□ 烏魯木齊 高 晨

內(nèi)部信息質(zhì)量與避稅的理論性

□ 烏魯木齊 高 晨

很多學(xué)者對(duì)避稅研究的相關(guān)文獻(xiàn)中，往往忽略了內(nèi)部信息質(zhì)量的重要性，這必然導(dǎo)致研究的不徹底性和不完整性，也使得公司稅收籌劃不能充分利用公司內(nèi)部信息資源從而為公司做到最大可能的避稅。然而，通過(guò)研究表明：公司內(nèi)部信息質(zhì)量能夠影響公司避稅能力。對(duì)于低水平稅率的公司往往有著較高的內(nèi)部信息質(zhì)量，并且，內(nèi)部信息對(duì)公司發(fā)揮的作用越大，則內(nèi)部信息質(zhì)量對(duì)公司避稅能力的影響也越強(qiáng)烈。不僅如此，信息質(zhì)量對(duì)不同企業(yè)的避稅也有很大影響。此外，隨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加，高的信息質(zhì)量可以使公司以較低的納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)更低的實(shí)際稅率。

一、企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)內(nèi)容

內(nèi)部信息是指企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)報(bào)表和分析報(bào)告，有關(guān)生產(chǎn)方面、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營(yíng)管理部門制定的計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)決策等方面的情況。自從美國(guó)頒布《薩班斯奧克斯利法案》以來(lái)，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到越來(lái)越多的重視和研究。我國(guó)以此為契機(jī)，以2008《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其后配套指引為標(biāo)志建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)制度，希望通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的明確要求，達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，提升投資者信心，維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定的目的。這些舉措都促進(jìn)了企業(yè)提高內(nèi)部信息質(zhì)量。因?yàn)榱己玫膬?nèi)部信息質(zhì)量尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以減少企業(yè)信息不對(duì)稱程度，減少管理者和所有者之間的代理成本，有利于管理者有效準(zhǔn)確的制定決策，使企業(yè)得到長(zhǎng)期發(fā)展。

二、內(nèi)部信息質(zhì)量與避稅

管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)早就論證了高IIQ將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理決策的改進(jìn)。通過(guò)為經(jīng)理提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)情況的實(shí)時(shí)信息和消除會(huì)計(jì)周期之間的障礙，高IIQ改善了決策。更高的IIQ會(huì)減少企業(yè)的信息不對(duì)稱，提高企業(yè)管理的透明度，有利于管理層決策的準(zhǔn)確度，提高對(duì)下屬的考核和監(jiān)督，同時(shí)減少管理者和所有者之間的代理成本。高IIQ公司可以及時(shí)地獲取精確的信息，也具有更大的內(nèi)部透明度。在高IIQ環(huán)境中，信息的獲取（找到信息）和整合（評(píng)估信息的影響）會(huì)做的更好。

盡管高IIQ有可能對(duì)所有的管理決策都有積極影響，但是本文關(guān)注的是IIQ對(duì)涉稅決策的改進(jìn)能力。我們分析了，高IIQ環(huán)境可以使企業(yè)獲得更多有效的關(guān)于納稅決策的信息，全面分析減少納稅的有利條件，盡可能最大化的為公司進(jìn)行合法避稅，從而提高了公司有效避稅的能力。這里的高IIQ使得信息獲取和信息集成更容易了。而低IIQ使得企業(yè)人員很難獲取或獲取少量的有關(guān)納稅決策的信息。納稅職能所需的信息一般都是分散在公司的各個(gè)部門和各個(gè)階層中，但是我們卻只能從針對(duì)財(cái)務(wù)和管理報(bào)告職能設(shè)計(jì)的系統(tǒng)中獲取這些信息。從不同的系統(tǒng)中記錄和收集信息來(lái)確保納稅合規(guī)可能是很花時(shí)間的。高IIQ環(huán)境有利于公司更有效地應(yīng)對(duì)納稅文件處理，對(duì)不同系統(tǒng)中的記錄和收藏的信息獲取和整合更加容易，同時(shí)也更容易地識(shí)別出能產(chǎn)生納稅利益的交易。因此，高IIQ公司可能避免更多的稅負(fù)。

三、內(nèi)部信息質(zhì)量、協(xié)調(diào)和避稅

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，各部門和各人員之間不可能做到充分交流和信息互換，因此企業(yè)各部門之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性。在公司的不同業(yè)務(wù)部門和階層之間，更高的IIQ可以減少公司信息的不對(duì)稱性，從而有利于公司各部門獲得更加有價(jià)值的信息，提高管理人員使用信息程度，這就使得公司能更有效地實(shí)施納稅籌劃。經(jīng)營(yíng)地理位置分散的公司面對(duì)著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性問(wèn)題，公司協(xié)調(diào)更加困難，因此公司就需要更高質(zhì)量的信息進(jìn)行企業(yè)協(xié)調(diào)，而高的信息質(zhì)量對(duì)協(xié)調(diào)需求及大企業(yè)的避稅將有更大作用。

現(xiàn)存的調(diào)查證據(jù)提到了，更好的信息在分散經(jīng)營(yíng)和放權(quán)環(huán)境中具有被感知到的有用性。當(dāng)公司的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)分散和組織之間相互依賴時(shí)，則信息的范圍、總量、收集和整合的有用性就更高了。Chapman and Kihn（2009）證明，經(jīng)理對(duì)公司內(nèi)部信息的信心是關(guān)于不同業(yè)務(wù)單位之間信息的組織整合度的函數(shù)。因此，提高企業(yè)IIQ可以克服經(jīng)營(yíng)分散造成的信息不對(duì)稱問(wèn)題。提高企業(yè)IIQ不僅可以減少各個(gè)業(yè)務(wù)單位和各階層之間的信息不對(duì)稱性，也可以減少企業(yè)納稅部門和業(yè)務(wù)之間的信息不對(duì)稱性。高IIQ有助于識(shí)別在不同司法管轄區(qū)中的避稅機(jī)會(huì)。因此，對(duì)于從改善的協(xié)調(diào)中受益更大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，IIQ對(duì)避稅的影響更大。

四、內(nèi)部信息質(zhì)量、不確定性和避稅

公司內(nèi)部的不確定性會(huì)妨礙經(jīng)理決策的能力。內(nèi)部不確定性使得管理者在決策制定中猶豫不決，降低決策的效率和準(zhǔn)確性。不確定性使得納稅機(jī)會(huì)變得更不明顯，導(dǎo)致對(duì)具體避稅策略產(chǎn)生的受益產(chǎn)生懷疑，還使得預(yù)測(cè)寬泛的潛在納稅結(jié)果變得更難了。因此，不確定性提高了管理層決策的懷疑度，使企業(yè)錯(cuò)過(guò)了一些避稅機(jī)會(huì)，進(jìn)而降低了企業(yè)的稅收籌劃能力，增加了企業(yè)資金流出，減少企業(yè)收益。Galbraith （1974）指出，不確定性越大，決策制定者在任務(wù)期間為了達(dá)到給定的業(yè)績(jī)水平也就必須處理更多的信息，在執(zhí)行任務(wù)時(shí)處理的信息也就會(huì)越多。長(zhǎng)期如此就會(huì)降低員工的工作積極性，從而降低了員工工作效率。企業(yè)應(yīng)對(duì)不確定性的一種方法是，通過(guò)投資內(nèi)部信息系統(tǒng)來(lái)提高處理信息的能力，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的投入、設(shè)計(jì)、監(jiān)督和檢查，從而達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量的目的。

Chenhall and Morris （1986）給出的調(diào)查證據(jù)表明，在不確定的環(huán)境中，感知到的信息有用性要更高。竟然沒(méi)有納稅會(huì)計(jì)研究是把不確定性（以及用信息來(lái)消除不確定性）作為首要關(guān)注的問(wèn)題。一個(gè)著名的例外是Beck et al. （1996），他們?cè)谝豁?xiàng)實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)受試者面臨更不確定的納稅責(zé)任時(shí)，他們就更可能從那些擁有可消除這一不確定性的信息的專家那里購(gòu)買建議。這說(shuō)明了公司內(nèi)部的不確定性使得公司需要更高質(zhì)量的信息來(lái)進(jìn)行企業(yè)決策，不確定性高的公司可以從高IIQ中獲益更多。因此，對(duì)有著更多不確定性的公司來(lái)說(shuō)，信息在避稅方面有著更重要作用。

五、內(nèi)部信息質(zhì)量和納稅風(fēng)險(xiǎn)

在評(píng)估企業(yè)納稅激進(jìn)度的時(shí)候，我們需要考慮的一個(gè)重要因素是，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中所能獲取的信息。為了明白這一點(diǎn)，想象有A和B兩家公司，它們有著相同的低稅率水平，但是A公司的IIQ高，B公司的 IIQ低。A公司之所以實(shí)現(xiàn)了低稅率是因?yàn)橐揽苛烁咝畔①|(zhì)量來(lái)支持它的決策和它提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的文檔，因此A公司所處的納稅狀況只有非常少的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，B公司的低IIQ對(duì)它為納稅策略提供可信的文檔記錄的能力產(chǎn)生了負(fù)面影響。公司B選擇的避稅策略被稅務(wù)局駁回的可能性是很高的，因此B公司有高納稅風(fēng)險(xiǎn)，也論證了B公司比A公司有更高的納稅激進(jìn)度。

因此，我們預(yù)期有更高IIQ的公司對(duì)他們擁有的信息更有信心。（Chenhall, 2008）他們認(rèn)為他們所擁有的信息更加有價(jià)值，有更多有價(jià)值的信息來(lái)支持他們的納稅決策，具有更好的文檔記錄能力來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)局。所有這些都既影響了避稅的水平，也影響了在實(shí)現(xiàn)避稅策略時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平。此外，高IIQ使得公司可以找到更長(zhǎng)期的避稅機(jī)會(huì)，這些機(jī)會(huì)帶來(lái)的是經(jīng)常性的和持續(xù)性的收益，而非風(fēng)險(xiǎn)性的一次性機(jī)會(huì)這種長(zhǎng)期機(jī)會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益，同時(shí)也有助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。因此，我們預(yù)言高IIQ公司能夠?qū)崿F(xiàn)更低的稅率，同時(shí)只承擔(dān)低的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)論和進(jìn)一步研究

本文研究?jī)?nèi)部信息環(huán)境對(duì)避稅結(jié)果的有利影響，使得人們對(duì)避稅的理解走出更重要的一步。我們分析得出更高的IIQ與更好的避稅相聯(lián)系，也發(fā)現(xiàn)了對(duì)因地理分散而需要更好協(xié)調(diào)的公司和有著更多不確定性的公司來(lái)說(shuō)，這個(gè)影響更大。最后我們發(fā)現(xiàn)更高的IIQ有著更低的納稅風(fēng)險(xiǎn)。這些研究會(huì)激勵(lì)管理者實(shí)施有效的內(nèi)部控制，保證內(nèi)部信息質(zhì)量。高的信息質(zhì)量具體很大的潛在價(jià)值，能夠使企業(yè)長(zhǎng)期獲利。

我們看到了未來(lái)研究的前景。第一，可以進(jìn)一步研究哪些因素會(huì)影響納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及在這種風(fēng)險(xiǎn)下，哪些因素影響避稅條件。并且，市場(chǎng)避稅的看法對(duì)有高與低IIQ公司可能不同。第二，最近研究已經(jīng)開始著眼于內(nèi)部績(jī)效考核和激勵(lì)怎樣影響納稅結(jié)果，未來(lái)研究可以提出管理會(huì)計(jì)的其他方面如何影響納稅策略。第三，雖然在本文中我們主要集中于避稅，但是IIQ也會(huì)影響公司決策制定許多其他方面，例如采購(gòu)，資本投資決策，產(chǎn)品和工程計(jì)劃，產(chǎn)品或服務(wù)組合的選擇，客戶結(jié)構(gòu)的選擇。針對(duì)IIQ對(duì)這些決策以及他們的結(jié)果質(zhì)量的影響，會(huì)有新的見解產(chǎn)生。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）