李蘇敏

【摘要】美國(guó)是世界上績(jī)效審計(jì)發(fā)展比較成熟的國(guó)家之一，美國(guó)的績(jī)效審計(jì)在內(nèi)容及方法上都日益成熟，美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)的對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】美國(guó) 政府績(jī)效審計(jì)

政府績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其部門(mén)、其他組織所發(fā)生得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行得經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評(píng)價(jià)。在美國(guó)，績(jī)效審計(jì)占審計(jì)工作的80%以上，相對(duì)于西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展史，我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚。在1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上才首次提出“在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”，這是我國(guó)政府部門(mén)首次提出績(jī)效審計(jì)的概念。從二十多年的探索和開(kāi)展來(lái)看，我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展還存在諸多的問(wèn)題。

一、現(xiàn)階段我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的缺陷

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)理念

現(xiàn)今我國(guó)不論是審計(jì)局還是政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，都以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。即主要審核政府的查違法亂紀(jì)和腐敗問(wèn)題。其所關(guān)注的主要是政府財(cái)務(wù)資金的使用合不合法，有沒(méi)有出現(xiàn)做假賬、虛報(bào)憑證的情況。但卻沒(méi)有將政府財(cái)政資金使用效果納入審計(jì)范圍之中。沒(méi)有將政府投入的資金與產(chǎn)出的效果掛鉤。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府審計(jì)，80%以上是績(jī)效審計(jì)，真正的財(cái)務(wù)審計(jì)占的比例不到20%。

（二）傳統(tǒng)的行政型審計(jì)模式

我國(guó)政府采用行政型審計(jì)模式，國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門(mén)，是政府的一個(gè)下屬機(jī)構(gòu)。我國(guó)政府審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有真正的從財(cái)政部門(mén)中脫離出來(lái)，導(dǎo)致政府部門(mén)的意志性很強(qiáng)，大大減弱了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得政府審計(jì)部門(mén)監(jiān)督和檢查的職能削弱。當(dāng)今世界，行政型審計(jì)模式主要以亞洲和非洲國(guó)家居多，其中大多是不發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，可見(jiàn)行政型審計(jì)模式有其本身的不可避免的弊端。

（三）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一

目前我國(guó)政府審計(jì)工作人員的來(lái)源大多來(lái)自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門(mén)、高校財(cái)務(wù)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，不可否認(rèn)這些科班出身的財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)性和優(yōu)勢(shì)，但由于政府審計(jì)涉及面比較廣，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員未必能夠適應(yīng)大環(huán)境的變化。在某些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域比如工程建設(shè)類(lèi)、計(jì)算機(jī)類(lèi)，科研類(lèi)，僅僅依靠單一的財(cái)務(wù)人員審計(jì)業(yè)務(wù)不足以滿(mǎn)足該行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，他們需要綜合性、專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的審計(jì)人員來(lái)對(duì)他們項(xiàng)目作出更合理的審計(jì)。

二、美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)

（一）績(jī)效審計(jì)觀念深入民心

在美國(guó)，績(jī)效審計(jì)占審計(jì)工作的80%以上，和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，美國(guó)政府審計(jì)在提供強(qiáng)有力信息的能力和使審計(jì)工作更具前瞻性方面最有特色，對(duì)國(guó)會(huì)發(fā)揮的作用最大，也是使美國(guó)政府審計(jì)效率發(fā)揮最大的核心手段。美國(guó)政府審計(jì)的廣泛績(jī)效性不僅僅源自于它的獨(dú)立性和技術(shù)創(chuàng)新，更重要的是，美國(guó)政府績(jī)效管理的良好的制度環(huán)境基礎(chǔ)，如三權(quán)分立的政治體制、獨(dú)立的議會(huì)型的國(guó)家審計(jì)管理模式完備的法制框架健全的媒體監(jiān)督全民的民主平等意識(shí)等。

（二）采用立法型審計(jì)模式

立法型審計(jì)體制下的最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府部門(mén)，隸屬于立法機(jī)關(guān)—議會(huì)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機(jī)構(gòu)的決策，它依法獨(dú)立履行職責(zé)，不受政府的干預(yù)。美國(guó)立法型審計(jì)體制模式是很好的建立在美國(guó)資本主義“三權(quán)分立與制衡”原則之上的審計(jì)體制模式，依靠憲法作為審計(jì)權(quán)威性的保障，任何人不能駕馭憲法之上，保障了審計(jì)的獨(dú)立性，美國(guó)立法型審計(jì)模式實(shí)際上是用憲法的強(qiáng)制性力量來(lái)推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，

（三）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化

美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)人員涉及的領(lǐng)域比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員更廣，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，即政府績(jī)效審計(jì)人員不止要掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具有相對(duì)應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的能力。美國(guó)審計(jì)總署的5200多人中，其中除約2500人的會(huì)計(jì)師外，還有約1500人的經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等。美國(guó)審計(jì)總署下屬14個(gè)單位，包括收購(gòu)及采購(gòu)管理、應(yīng)用研究與方法、防御能力和管理、教育、勞動(dòng)力和收入保障、財(cái)務(wù)管理和保險(xiǎn)、金融市場(chǎng)和社會(huì)投資、國(guó)際事務(wù)與貿(mào)易、信息技術(shù)、戰(zhàn)略事務(wù)、自然環(huán)境與資源、國(guó)土安全與司法等。

三、美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立政府績(jī)效審計(jì)的理念

縱觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府審計(jì)，大多是績(jī)效審計(jì)的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通的財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)今的審計(jì)工作早己超越了簡(jiǎn)單的查賬、糾錯(cuò)的范疇，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的效益型、效率性。而目前我國(guó)政府審計(jì)主要還是停留在查錯(cuò)防弊方面，傳統(tǒng)的政府審計(jì)理念還是主抓財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，導(dǎo)致我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)政府和公民應(yīng)該更多地關(guān)注績(jī)效審計(jì)，關(guān)注政府投入資金所帶來(lái)的效益，提高財(cái)政資金的使用效益，使政府更好的為人民服務(wù)。

（二）加快對(duì)我國(guó)審計(jì)體制的改革，提高審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)政府采用行政型審計(jì)模式，我國(guó)政府審計(jì)部門(mén)隸屬于政府部門(mén)，政府部門(mén)的意志性很強(qiáng)，制約了我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展。而美國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)是以法律為保障的獨(dú)立于政府之外的立法型審計(jì)模式，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)主義民主法制建設(shè)，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，以法律的力量來(lái)保障政府績(jī)效的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）提高我國(guó)政府審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

美國(guó)審計(jì)署的審計(jì)工作人員擁經(jīng)濟(jì)、法律、醫(yī)療、教育、工程等多個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更有利于審計(jì)工作人員深入剖析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，充分的發(fā)揮了審計(jì)的作用。反觀我國(guó)政府審計(jì)人員多偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)人員不能很好地適應(yīng)的多領(lǐng)域行業(yè)專(zhuān)業(yè)性審計(jì)的要求，我國(guó)應(yīng)該培養(yǎng)復(fù)合型、多領(lǐng)域的審計(jì)人才，使其更好的適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的進(jìn)步和從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

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