鄭媛

【摘要】建筑業(yè)5月1日全面實(shí)行“營改增”，改革后新簽的項(xiàng)目稅率將有原來的3%（不含稅價(jià)），改為11%（含稅價(jià)，且可以抵扣），原有的所得稅核定計(jì)稅將改為查賬征收所得稅，“營改增”給這些公司帶來了很哪些有利和不利的問題呢？材料票如何處理？勞務(wù)發(fā)票無法抵扣等等問題。本文對“營改增”后可能發(fā)生的成本問題、稅金問題等進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】裝飾集團(tuán) “營改增” 成本 對策

裝飾集團(tuán)公司一般是具有比較高級專業(yè)資質(zhì)的公司，公司本部設(shè)立在一個(gè)地方，下屬會有幾十家分公司，分布在全國各地，每年在建項(xiàng)目很多，有時(shí)會是幾百個(gè)。5月1日全面實(shí)行“營改增”，改革后新簽的項(xiàng)目稅率將有原來的3%（不含稅價(jià)），改為11%（含稅價(jià)，且可以抵扣），原有的所得稅核定計(jì)稅將改為查賬征收所得稅，“營改增”給這些公司也帶來了一些有利和不利的問題。

一、針對“營改增”對公司的影響分析存在的問題

（一）建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難

建筑企業(yè)的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業(yè)的比例一般都在60%以上。我公司涉及項(xiàng)目較多，一年內(nèi)同時(shí)在建項(xiàng)目達(dá)到一百多個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目零星分散，往往就地取材，獲得最大性價(jià)比，裝飾裝修項(xiàng)目里的水泥、沙子等很多是當(dāng)?shù)匦⌒凸?yīng)商供應(yīng)，且供應(yīng)量較少，因此購買材料供應(yīng)商不能提供正式的增值稅發(fā)票。單獨(dú)使用營業(yè)稅發(fā)票，造成可抵扣的稅款額減少，造成工程實(shí)際稅負(fù)增加，致使我公司稅收負(fù)擔(dān)較重。

（二）建筑勞務(wù)費(fèi)無法抵扣增加稅負(fù)

近幾年，由于物價(jià)持續(xù)的增長，人工成本占有的比重越來越大。裝飾裝修行業(yè)是一個(gè)勞動密集型工作，勞務(wù)成本較高，占項(xiàng)目總承包費(fèi)用的20%～30%，勞務(wù)費(fèi)對公司的營業(yè)收入有很大影響?！盃I改增”之前，勞務(wù)費(fèi)按照3%提取營業(yè)稅，營增改之后，勞務(wù)費(fèi)按照11%提取增值稅，增加了8%。這給大量使用勞務(wù)人員的公司帶來沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑勞務(wù)公司的成本主要由勞務(wù)工的工資、社保費(fèi)等人工費(fèi)支出構(gòu)成，這些支出不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，按6%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負(fù)。勞務(wù)本身屬于營業(yè)性服務(wù)，無法開增值稅發(fā)票，于是無法抵扣，只能上交11%的增值稅，致使勞務(wù)成本很高，為了增加收入，勞務(wù)提高勞務(wù)費(fèi)用，與之對接的建筑承包企業(yè)利潤較低。若稅制改革政策中，對人工勞務(wù)支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導(dǎo)致建筑業(yè)勞動力價(jià)格的大幅上漲。

（三）動產(chǎn)租賃“營改增”加大建筑業(yè)稅負(fù)

我公司承接的建筑裝飾裝修，建筑門窗，鋼結(jié)構(gòu)等項(xiàng)目，由于施工要求，與之相對應(yīng)的機(jī)械設(shè)備有施工塔吊、外用腳手架、吊籃、施工電梯、卸料平臺等，由于項(xiàng)目較多，與單位長期合作的租賃單位較多。動產(chǎn)租賃“營改增”后增值稅稅負(fù)提升到17%，租賃業(yè)利潤率本來也不高，“營改增”后很多動產(chǎn)租賃企業(yè)無利可圖，必然會有很多企業(yè)放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（稅率為3%），這樣施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢必會減少，從而加大公司稅負(fù)。

（四）增值稅專用發(fā)票的收集和認(rèn)證問題

公司下屬所有子公司，工程項(xiàng)目較多，分散在全國各地，材料采購的地域及其部門多而復(fù)雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照增值稅的規(guī)定開相應(yīng)的增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，造成發(fā)票的收集、審核、認(rèn)證等工作量大、時(shí)間長。按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要在 180天內(nèi)認(rèn)證完畢，如按現(xiàn)有的制度模式，工作難度比較大。如“營改增”按11%稅率征收增值稅，我公司所屬施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將有一定程度的增大。

二、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議

（一）做好企業(yè)員工發(fā)票管理培訓(xùn)

“營改增”后，能夠抵扣增值稅的發(fā)票對于公司納稅影響很大，公司對于發(fā)票的管理直接影響到納稅的多少。在營業(yè)稅沒有改制之前，營業(yè)稅納稅力度較小，員工對于發(fā)票的重視程度不夠，“營增改”之后，公司需對員工進(jìn)行系統(tǒng)全面，多方位培訓(xùn)，上到總公司負(fù)責(zé)人，下到分公司各個(gè)項(xiàng)目參職工，使“營改增”能夠深入人心，每一位參與項(xiàng)目經(jīng)手發(fā)票的人都能夠有“營改增”意識，這樣對于發(fā)票管理審核帶來麻煩較小，使“營改增”能夠落實(shí)到項(xiàng)目中。

（二）合理確定服務(wù)價(jià)格

建筑業(yè)企業(yè)一方面要增強(qiáng)獲得增值稅專用發(fā)票的意識，另一方面尋找轉(zhuǎn)移稅負(fù)的辦法，調(diào)整原有的定額收費(fèi)及投標(biāo)報(bào)價(jià)模式，從根本上減輕稅負(fù)。在工程報(bào)價(jià)模式中，公司可采用規(guī)避賦稅的方式，即采用“不含稅收入價(jià)格+稅費(fèi)”的報(bào)價(jià)模式，報(bào)價(jià)部分不含賦稅，將稅收的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到發(fā)包方，這種方式可以規(guī)避賦稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)。建筑裝飾裝修不是建筑主體工程，不具備建筑施工總承包資質(zhì)，所以，裝飾裝修工程通常為甲方承包給施工企業(yè)，或者施工總承包方發(fā)包給施工企業(yè)。在開發(fā)票活動中，甲方，施工總承包方通?？梢宰屟b飾裝修公司開具專用發(fā)票，裝飾裝修工程不存在分包工程，只有勞務(wù)分包，所以，公司不能獲得其下游開具專用發(fā)票，公司轉(zhuǎn)嫁賦稅的能力很差。公司只有根據(jù)自己的實(shí)際情況，確立合理的服務(wù)價(jià)格，才能獲取利潤。

此外，在建筑企業(yè)與開發(fā)商合作，簽訂承包合同時(shí)，對開發(fā)商做出結(jié)算上的約束，應(yīng)在合同條款內(nèi)注明，如因開發(fā)商在工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)束后拖延支付工程款，造成的損失，全部由開發(fā)商承擔(dān)后果。此外，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)派出負(fù)責(zé)人，向開發(fā)商進(jìn)行工程款的催繳，避免由于款項(xiàng)的拖延造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)好壞，對一個(gè)建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)會直接掛鉤，供應(yīng)商能否開具有增值稅專用發(fā)票，會對建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。因此，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。與單位合作的材料供應(yīng)商中能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，總公司需要將聯(lián)系單位名單及信息提供給子公司，方便采購時(shí)優(yōu)選。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格控制能夠提供抵扣增值稅的工程款，限制公司在施工過程中工程款發(fā)放中的抵扣比例。

三、建筑施工企業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）收入源頭方面

全面實(shí)行“營改增”后，對整個(gè)建筑業(yè)帶來了不小的影響，其中造成施工企業(yè)稅負(fù)增加，導(dǎo)致施工企業(yè)的成本增長。由于“營改增”，每個(gè)施工企業(yè)都一樣面臨著稅負(fù)增加的狀況，因此，施工企業(yè)可以從收入源來應(yīng)付這一問題。如同其他材料、人工費(fèi)上漲等因素一樣，施工企業(yè)可以通過招標(biāo)時(shí)提高報(bào)價(jià)，或者在簽訂協(xié)議時(shí)增加一定比例的報(bào)價(jià)，來消化部分增加的稅負(fù)。

（二）甲供材方面

建筑裝飾裝修工程中，甲供現(xiàn)象很多，比如，工程中的主材石材等采購，由于費(fèi)用較高，材料用量較大，甲方常愿意優(yōu)選自己滿意的材料供應(yīng)商。在這種情況下，公司和甲方簽訂合同時(shí)候，需與公司簽訂第三方協(xié)議，協(xié)議中明確要求，材料供應(yīng)商必須提供合法有效的發(fā)票（材料款中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），若因材料供應(yīng)商方未提供合法有效的發(fā)票，造成公司稅負(fù)增加，其后果由甲方承擔(dān)責(zé)任。

（三）供應(yīng)商選擇方面

現(xiàn)在，總承包方在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，一般均采用招投標(biāo)的方式。在參與投標(biāo)環(huán)節(jié)時(shí)，把供應(yīng)商是否能開具增值稅專用發(fā)票作為選擇的必要條件，根據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格等條件因素進(jìn)行選擇，優(yōu)先選擇資質(zhì)較好，能提供材料增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

（四）勞務(wù)用工方面

營改增”實(shí)施后，應(yīng)盡量選擇有資質(zhì)、專業(yè)的建筑勞務(wù)公司，作為勞務(wù)用工的來源。因?yàn)閷I(yè)的建筑勞務(wù)工公司決定是否能提供勞務(wù)用工開具有的增值稅專用發(fā)票，影響著施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少農(nóng)民工的使用。另一方面，施工企業(yè)應(yīng)盡可能優(yōu)化施工方案，提高機(jī)械的使用比例，“營改增”改革后，施工企業(yè)采購機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，可以減少人工使用，提高施工效率。

由于公司下屬子公司，分公司較多，同時(shí)公司在建的項(xiàng)目較多，規(guī)范“營改增”能夠提高公司利潤，規(guī)范“營改增”能夠提高公司運(yùn)營的效果，給公司帶來更好的可持續(xù)發(fā)展。

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