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        對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的思考

        2016-10-31 12:39:58潘韻
        時(shí)代金融 2016年23期
        關(guān)鍵詞:建議

        潘韻

        【摘要】本文基于對IASB2015年《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》的分析與理解,首先對其內(nèi)容進(jìn)行了簡要概括;然后對征求意見稿中所提議的事項(xiàng)發(fā)表了幾點(diǎn)建議;最后針對我國目前還沒有獨(dú)立的財(cái)報(bào)告概念框架的現(xiàn)狀,探討了是否有必要構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。

        【關(guān)鍵詞】IASB 財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架 建議

        2015年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》,向全球公開征求意見,旨在立即對概念框架做出重大改進(jìn),并且預(yù)計(jì)在2016年完成對概念框架的修訂。

        一、IASB2015年《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》內(nèi)容的概要

        國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2015年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》共分為八個(gè)章節(jié)和兩個(gè)附錄。八個(gè)章節(jié)的內(nèi)容涵蓋了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)和終止確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露、資本和資本保全的概念。在附錄中對基于現(xiàn)金流的計(jì)量技術(shù)(附錄A)和征求意見稿中用到的基本術(shù)語(附錄B)進(jìn)行了補(bǔ)充說明。其中,第一章通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和第二章有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征是2010年聯(lián)合概念框架的成果,第八章資本和資本保全的概念也主要來自現(xiàn)有概念框架的第四章的內(nèi)容。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提議新的3~7章,對現(xiàn)有概念框架尚未涵蓋的部分或有明顯不足而需要重新調(diào)整的部分進(jìn)行了重新表述,其中第七章列報(bào)與披露是新加的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架內(nèi)容,這一新的補(bǔ)充,大大增加了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的完整性和全面性。

        二、對IASB2015年《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(征求意見稿)》的幾點(diǎn)建議

        由于筆者專業(yè)知識有限,未能對征求意見稿的所有部分進(jìn)行深入研究,只是在分析前人研究的基礎(chǔ)上,僅對其中的一部分內(nèi)容發(fā)表一些看法。

        (一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的討論中應(yīng)重視評價(jià)管理層對主體資源受托責(zé)任

        現(xiàn)行概念框架關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定義采用的是“決策有用觀”。在本征求意見稿中,將通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定義為提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息,這些財(cái)務(wù)信息對于現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人在做出向主體提供資源的決策時(shí)是有用的。這些決策包括買入、賣出或持有權(quán)益和負(fù)債工具,和提供或償還貸款以及其他形式的信用。然而現(xiàn)有或潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人的決策取決于他們在這些方式上所期望得到的回報(bào)。他們關(guān)于回報(bào)的預(yù)期又取決于他們對流入報(bào)告主體的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的評估,以及對主體受托責(zé)任的評估。因此,通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)重視對主體受托責(zé)任的評估。

        (二)重新引入對審慎性的指引,如實(shí)反映應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)而不僅僅體現(xiàn)其法律形式

        對于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)概念框架沒有固定的實(shí)質(zhì)審核形式,其基本的概念定性為實(shí)質(zhì)重于形式,但是根據(jù)會(huì)計(jì)的財(cái)謹(jǐn)慎性的要求來看,還需要從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性和相關(guān)性進(jìn)行把握,其謹(jǐn)慎性更加重于財(cái)務(wù)報(bào)告的其他性質(zhì),謹(jǐn)慎性的基本原則對于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立性而言有著更加明顯的意義,是財(cái)務(wù)報(bào)告基本實(shí)現(xiàn)形式的重要保障。財(cái)務(wù)報(bào)告所凸顯的謹(jǐn)慎性究其廣泛意義而言有著更加直接的作用,對于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)年終審核是極其重要的。

        (三)應(yīng)當(dāng)修改對現(xiàn)時(shí)義務(wù)的描述

        在征求意見稿中建議,如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是主體沒有避免經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移的實(shí)際能力。二是該義務(wù)由過去事項(xiàng)產(chǎn)生。那么主體負(fù)有轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。筆者認(rèn)為現(xiàn)實(shí)義務(wù)應(yīng)當(dāng)表述為:現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須來源于過去事項(xiàng),但對主體未來行為的可能是條件性的。因?yàn)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)雖然是過去事項(xiàng)形成的,但是在履行義務(wù)時(shí),轉(zhuǎn)移未來資源的條件可能發(fā)生變化。如,在遇到“債務(wù)豁免”的情況下,該轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)就可能被完全豁免;而在“債務(wù)重組”或債務(wù)金融工具的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí),轉(zhuǎn)移未來資源的義務(wù)雖然不能完全豁免,但其金額可能會(huì)發(fā)生變化。

        (四)應(yīng)增加指引以明確哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)

        隨著財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新模式的出現(xiàn),損益表擴(kuò)大到了綜合收益表?!熬C合收益表”包含了比“損益表”更多的信息,它既包含在傳統(tǒng)損益表中確認(rèn)的收入和費(fèi)用,還包括在其他綜合收益中確認(rèn)的收入和費(fèi)用?,F(xiàn)行概念框架并沒有明確討論應(yīng)該在損益表還是在其他綜合收益中列報(bào)財(cái)務(wù)業(yè)績。所以,應(yīng)當(dāng)增加指引幫助識別收益和費(fèi)用的哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在損益表中確認(rèn)、哪些在其他綜合收益中確認(rèn),并明確界定包含在其他綜合收益中的收入和費(fèi)用的轉(zhuǎn)回問題。

        三、對構(gòu)建我國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的思考

        我國的《基本準(zhǔn)則》充分借鑒了IASB的概念框架,內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,這些因素的確立基本了具備了概念的框架和功能,形成了完善的會(huì)計(jì)計(jì)量體系。通過閱讀IASB2015年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念(征求意見稿)》后發(fā)現(xiàn),我國的《基本準(zhǔn)則》和概念框架相比還存在一些差距,這主要表現(xiàn)在一下三個(gè)方面:

        (一)我國《基本準(zhǔn)則》的本質(zhì)定位存在問題

        我國的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則更加偏向于基本的法律法律沒有突出會(huì)計(jì)的基本理論基礎(chǔ),缺少必要的道道條件支持,對于基本的審計(jì)概念不清,沒有基本的理論準(zhǔn)則體系。

        (二)我國的《基本準(zhǔn)則》的在理論深度和多種會(huì)計(jì)計(jì)算邏輯刻畫方面還有著明顯的不足

        對于會(huì)計(jì)主體的表述不夠清晰,沒有形成系統(tǒng)完備的基本準(zhǔn)則理論體系。對于基本的會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)量屬性也不夠清晰,沒有形成完善化的理論概念,其基本的會(huì)計(jì)理論的隨意性更加濃重,沒有對于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告作出明確的規(guī)劃和論述,沒有基本的計(jì)量概念作為支撐。

        (三)對于一些需要具體明確的概念在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中也沒有定性的論述

        在不同會(huì)計(jì)期間的不同會(huì)計(jì)行為并沒有具體的證明,對于在單獨(dú)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表形式也沒有統(tǒng)一的文字論述做法,缺少基本的報(bào)表制定原則,沒有具體的報(bào)表理論依據(jù),無法形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表理念

        所以,從長遠(yuǎn)看來,當(dāng)條件成熟時(shí),我國仍然需要構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架以替代基本準(zhǔn)則,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)知,增強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可理解性。

        參考文獻(xiàn)

        [1]唐皎,陳薇.中國財(cái)務(wù)概念框架構(gòu)建思考[J].會(huì)計(jì)之友,2011,27:27-29.

        [2]賈其敏.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念框架建設(shè)的思考[J].財(cái)會(huì)研究,2012,21:31-33.

        [3]任永平,張希.關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同下財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架拓展——中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2014年學(xué)術(shù)研討會(huì)觀點(diǎn)綜述[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)評論,2014,02:141-146.

        [4]黃曉燕.西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對比研究[J].財(cái)政研究,2014,09:69-73.

        [5]延珍,徐雨晴.關(guān)于構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的探討[J].商場現(xiàn)代化,2015,14:217.

        [6]IASB.Exposure Draft Conceptual Framework for Financial Reporting.2015.

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