劉鵬宇

摘 要：2016年5月1日開始建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開，也標(biāo)志長(zhǎng)期以來的地方主體稅營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是地方稅收的主體稅種，收入較穩(wěn)定，但企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅已劃分為共享稅，在規(guī)模穩(wěn)定、共享比例一定的條件下，將不能滿足地方的稅收收入要求。在地方政府事權(quán)不斷擴(kuò)大、財(cái)政開支屢屢攀升情況下，如何彌補(bǔ)營(yíng)改增帶來地方稅收缺口，尋找、培育新的地方主體稅種，建立完善、科學(xué)的地方稅收體系，成為當(dāng)下迫在眉睫之事。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地方稅；主體稅

一、選題背景與意義

“營(yíng)改增”全面改革后，地方稅體系將喪失主體稅種。地方收入規(guī)模大幅降低，構(gòu)建什么樣的地方稅體系、地方稅體系在地方財(cái)政總收入中的貢獻(xiàn)程度以及哪些稅種能夠承擔(dān)起支撐作用等問題亟待解決?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是地方稅收的主體稅種，收入較穩(wěn)定，但企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅已劃分為共享稅，在規(guī)模穩(wěn)定、共享比例一定的條件下，都不能滿足地方稅收收入的需要。在地方政府事權(quán)不斷擴(kuò)大、財(cái)政開支屢屢攀升的情況下，如何彌補(bǔ)地方稅收缺口，尋找、培育新的地方主體稅種，建立完善、科學(xué)的地方稅收體系，成為當(dāng)下迫在眉睫之事。

二、營(yíng)改增后地方稅的困境

多年來，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體和支柱，一直起著舉足輕重的作用，其收入的穩(wěn)定性、管理的可控性、對(duì)相關(guān)稅種的帶動(dòng)性和對(duì)地方財(cái)政收入的重要性，都是其他地方稅種所無(wú)法比肩的。營(yíng)改增前地稅征收的稅種雖然多達(dá)18種，但大多量小、面散，唯有營(yíng)業(yè)稅堪稱地方稅收主力，來自營(yíng)業(yè)稅的收入占到當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲膶⒔氡诮剑妗盃I(yíng)改增”后地稅收入靠所得稅（地方部分）、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等來支撐，而從目前這些稅種的收入規(guī)模來看，大部分很難擔(dān)負(fù)起營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)承擔(dān)的稅收收入重任，地稅面臨的重要問題之一就是收入銳減、總量下降。

增值稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅由于實(shí)行了中央和地方按比例分享機(jī)制，且因其稅基具有較大的流動(dòng)性，地方財(cái)政收入不穩(wěn)定，加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，因而沒能成為地方稅的主體稅種。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際應(yīng)納稅額為稅基的附加稅，因此其受增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅的減免影響，難以成為地方稅的主體稅種。我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅至今仍不完善，征收范圍偏窄，稅收收入也比較少，對(duì)地方收入的增長(zhǎng)貢獻(xiàn)與調(diào)節(jié)功能作用不大。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅目前正處于研究階段，環(huán)境稅的開征在我國(guó)尚處于醞釀階段，社會(huì)保障稅目前也難以出臺(tái)①。

三、完善地方稅收體系的設(shè)想

重新構(gòu)建地方主體稅種、完善地方稅體系可以借鑒美國(guó)地方稅制經(jīng)驗(yàn)，地方主體稅以財(cái)產(chǎn)類和資源類為主。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅對(duì)象的稅種共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅而其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅其實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅與資源稅的改革一直是業(yè)界探討的熱門話題，房地產(chǎn)稅改革也一直在醞釀中，作者還是要大膽提自己的改革思路。

（一）取消土地增值稅

營(yíng)改增后，原來在房地產(chǎn)市場(chǎng)流通增值環(huán)境產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅改繳納增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。可見，增值稅和土地增值稅在房地產(chǎn)流通中都以增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳了稅金，營(yíng)改增增后二者實(shí)質(zhì)上存在了嚴(yán)重的重復(fù)增稅，這嚴(yán)重有悖于營(yíng)改增初衷，也不符合我國(guó)深化財(cái)稅體制改革、完善稅制的宗旨?；诖?，本文建議取消房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的土地增值稅。

（二）改革房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)達(dá)階段時(shí)，財(cái)產(chǎn)稅更適合作為地方主體稅種。然而，我國(guó)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收收入增長(zhǎng)仍遠(yuǎn)落后我國(guó)國(guó)家稅收收入的增長(zhǎng)率，二者收入之和占我國(guó)國(guó)家稅收收入的比率長(zhǎng)期維持在3%左右，這嚴(yán)重不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律也嚴(yán)重有悖于社會(huì)公平。其中一個(gè)重要的原因就是，基于現(xiàn)在的房產(chǎn)稅征管制的科學(xué)性、合理性有待提高，稅收征管工作主要集中在企業(yè)層面，個(gè)人層面的征管力度嚴(yán)重不足，稅收流失極其嚴(yán)重，行業(yè)估計(jì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收流失率奇高。從長(zhǎng)期來說，適時(shí)推進(jìn)房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的改革，逐步實(shí)現(xiàn)將保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種應(yīng)該是可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)?；诖?，可以將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，采用從價(jià)征收的方式。同時(shí)擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，取消對(duì)個(gè)人住房免征房產(chǎn)稅的規(guī)定，適時(shí)推進(jìn)個(gè)人住房房產(chǎn)稅的開征。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，當(dāng)前需要構(gòu)建全國(guó)性的不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)，成立獨(dú)立的房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)合理的房地產(chǎn)稅制，確保未來房地產(chǎn)稅的有效施行。

（三）改革車船稅

現(xiàn)代社會(huì)生活中，與話題分離不開的便是汽車。我們國(guó)家對(duì)車船稅是按照從量定額的方式征收的，考慮到社會(huì)公平問題于2012年對(duì)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整改革。但是社會(huì)是發(fā)展的，市場(chǎng)價(jià)格也是動(dòng)態(tài)變化的，人們的財(cái)富與購(gòu)買力也是不斷變化的，依照從量定額征收仍然存在巨大公平性問題。比如說，同型號(hào)新購(gòu)車輛與幾年前的舊款車輛的稅率一樣，按照社會(huì)發(fā)展規(guī)律先購(gòu)車輛車主的財(cái)富與購(gòu)買力應(yīng)該是高于后者的；再比如，由于品牌價(jià)值的原因，同排氣量的比亞迪汽車與奔馳兩者車主的購(gòu)買力也肯定存在巨大差異，可按照現(xiàn)行車船稅規(guī)定二者繳納相同的稅收，這勢(shì)必不利于社會(huì)公平，有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。隨著科技的進(jìn)步與信息社會(huì)的發(fā)展，之前可制約推進(jìn)車船稅從價(jià)計(jì)征的難點(diǎn)已不再是問題，可見，改革車船稅為從價(jià)計(jì)征不失為一種更好的選擇。

截止2014年，單是我國(guó)民用汽車保有量已經(jīng)達(dá)到14598萬(wàn)輛，并且近年注冊(cè)量仍以約10%速度增加。房車是現(xiàn)在社會(huì)民眾最求的基本生活需要也是財(cái)富象征，車船稅儼然擁有了極其豐富的稅源。統(tǒng)計(jì)計(jì)算出市面上的車輛均值約12萬(wàn)元，如果按同房產(chǎn)稅的1.2%的稅率和購(gòu)進(jìn)車輛價(jià)值計(jì)算，單是我國(guó)民用車輛一項(xiàng)2014年可貢獻(xiàn)車船稅至少為2100億?？梢娷嚧惗愒簇S富，改車船稅從量定額征收為從價(jià)征收無(wú)疑為構(gòu)建地方主體稅提供了一種新思路。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注釋：

① 趙婷婷.完善我國(guó)地方稅體系的研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2014.16.4

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙婷婷.完善我國(guó)地方稅體系的研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2014.16.4

[2] 高培勇.奔向公共化的中國(guó)財(cái)稅改革——中國(guó)財(cái)稅體制改革30 年的回顧與展望[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2008，11

[3] 浙江省國(guó)際稅收研究會(huì)課題組.構(gòu)建地方稅體系促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].國(guó)際稅收，2014.10

[4] 于長(zhǎng)閣.推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革要?jiǎng)?chuàng)新思路.新一輪財(cái)稅改革，北京100142

[5] 許國(guó)云，郭強(qiáng)，李今是，伍克勝.重構(gòu)地方稅種的設(shè)想[J].《稅務(wù)研究》，2006年 第3期

[6] 王金秀.“營(yíng)改增”后地方財(cái)稅體系重構(gòu)的設(shè)想[J].稅務(wù)研究，2014（4）：23-27，

[7] 張奕.“營(yíng)改增”下對(duì)分稅制財(cái)稅體制重構(gòu)的設(shè)想[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（07）：342-342

[8] 費(fèi)茂清，石堅(jiān).論我國(guó)地方稅體系重構(gòu)的目標(biāo)與途徑[J].稅務(wù)研究，2014.4 總第438期