狄紅艷

摘 要：事業(yè)單位使用零余額賬戶，增強了政府對財政性資金的統(tǒng)一調度。方便了預算單位用款，加快了財政性資金的運轉效率，提高了使用效益。但是在實際使用過程中仍然有許多問題需要得到解決和重視。本文就零余額賬戶存在的問題進行探討，并提出了一些自己認為合理的解決方式。

關鍵詞：零余額賬戶；實撥賬戶立項公共服務機構；財務風險；內控管理

一、我國零余額賬戶存在的問題

零余額賬戶是指財政部門或財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設的用于辦理預算資金支付清算的賬戶，其日終余額在與設立在中央銀行的國庫單一賬戶清算后結零。從其運作過程和支付目的來看就是一個過渡型賬戶。當預算單位購買活動發(fā)生時，財政部門授權的銀行會向該商品和供應商提供支付，然后于日終前向國庫單一賬戶申請清算，由國庫單一賬戶將資金支付到零余額賬戶。以此保證國庫單一賬戶對預算資金的集中管理，體現(xiàn)國庫單一賬戶對支付的集中控制。從而克服了傳統(tǒng)的因分散、重復設置賬戶而導致的預算資金大量滯留于預算單位以及由此引發(fā)的一系列弊端。

（一）對于零余額理解的缺失：顧名思義這種帳戶的余額一般每天都為零，但是很多人對于零的理解過于狹隘和偏執(zhí)。賬戶余額為零是指銀行賬戶顯示每日清零。但是在單位賬戶上面并不是零。因為賬目處理是一個宏觀和全局的反應。財政部門會根據預算單位的預算上報情況每年給預算單位一個總的花銷額，但是實際執(zhí)行過程中不可能每一筆花銷都是預算數(shù)。所以就會出現(xiàn)執(zhí)行數(shù)和預算數(shù)之間的差額。于是賬面上的零余額賬戶就會出現(xiàn)余額。所以在實際的賬務處理中，不能孤立的看待零余額的“零”。這是一個相對意義上的零，而非絕對意義的零。從全年來看，年末賬面余額是零，因為預算數(shù)和執(zhí)行數(shù)之間的差額在12月31日全部退回財政。所以此時賬面上的余額和銀行賬戶的余額會實現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一，回歸于最初的“零”。但在每個會計期間，零余額賬面處理方式與實撥賬戶似乎并沒有太大的區(qū)別。

（二）頻繁大額提取現(xiàn)金或將資金撥入實撥賬戶，弱化零余額賬戶的監(jiān)督和集中控制能力。很多單位為了資金使用的方便，將資金頻繁提現(xiàn)用于一些不合規(guī)支出，或是轉入實撥賬戶用于員工隱形福利支出。使得這部分支出游離于財政監(jiān)控之外。此外如果個別出納人員財務風險意識淡薄，還極易發(fā)生公款私存，挪用資金問題。將單位資金轉入個人賬戶進行短期投資理財，資金往來金額較大，所獲利息不多且存在很大的資金損失風險。而代理銀行也會受利益驅動或者為了維持客戶關系，對預算單位不合規(guī)行為不能實施監(jiān)督，會盡量滿足并且?guī)椭涮崛‖F(xiàn)金、特殊劃款等。

（三）隨意更改零余額賬戶支付類型。由于很多單位申請預算時具有盲目性和貪婪性。其申請宗旨是金額越多越好，立項越多越好。但在實際執(zhí)行中根本花不了這么多錢，可財政規(guī)定有些項目花不了的資金年末必須要退回財政。而且還會影響第二年撥款金額。所以很多單位絞盡腦汁將這部分錢“花光”。通過改變支付類型的方式，強行將一些稍微沾邊或是一些根本不沾邊的支出更改為此類項目支出。簡單一點說就是本來用來買醋和買醬油的錢，由于米錢不夠了，就用來買米了。更有甚者，也許并不需要米，但是醋和醬油錢剩了太多，為了花完這部分錢，買了米。造成了嚴重的財政資金浪費。

二、完善零余額賬戶管理的對策思考

（一）完善零余額賬戶首先要規(guī)范零余額賬務處理規(guī)則。當收到財政撥款時，借記：零余額賬戶。所有的支出去的錢，不論是增加還是減少或退回，全部貸記：零余額賬戶。支出增加貸記正的零余額賬戶。支出減少或退回，貸記負的零余額賬戶。這樣整個零余額賬戶的收支余關系一目了然。即所有的借方數(shù)都是財政核準的額度，他為所有類型的支出數(shù)圈定了范圍。所有的貸方數(shù)就是預算執(zhí)行數(shù)，通俗的說就是支出去的錢。借貸方的差額即是預算單位剩余可動用的錢。到了年末將預算單位剩余可動用的錢全額注銷退回國庫。零余額賬戶即清為零。全年零余額賬戶的預算數(shù)，執(zhí)行數(shù)，余額數(shù)清清楚楚。簡化了很多繁瑣的調整。在實際操作中，很多的單位財政收到的錢計入借方，支出減少或退回的錢也計入借方。最常見的是對于應收款的處理。當應收款項支出時計入貸方，收回時計入借方。這樣預算數(shù)執(zhí)行數(shù)混在一起。到年末與國庫對賬時需要一筆筆摘錄，增加了工作量不說，還很容易出錯。

（二） 加強財會業(yè)務知識培訓，提高財務人員風險意識和從業(yè)水平。尤其提高對公款私挪問題的嚴重性認識。健全財務內控管理制度，嚴格按照有關規(guī)章制度辦事，把零余額賬戶管理工作做細，做實，做好。此外還應進一步健全法律制度，提高財務人員遵紀守法觀念。尤其基層預算單位，真正做到合法合規(guī)。于此同時還要進一步完善與代理銀行業(yè)務工作。財政部門與人民銀行應結合當?shù)貙嶋H情況制定代理銀行資格標準，選擇服務能力強、質量高、成本低、信譽好、風險低的銀行作為代理銀行，約束代理銀行行為，制定代理銀行應承擔的責任和義務，提高代理銀行對預算單位的監(jiān)督作用，明確代理銀行應承擔的風險和連帶責任，以規(guī)范預算單位業(yè)務。代理銀行應認真履行職責，除經財政部門批準外，嚴禁預算單位大額提現(xiàn)和轉賬個人賬戶的行為。此外財庫部門還應成立檢查組，對國庫集中支付代理銀行實行定期檢查和不定期監(jiān)督。使代理銀行的行為規(guī)范化。

（三） 預算單位應建立一套完善的內部控制系統(tǒng)，此系統(tǒng)獨立于預算單位的控制，猶如單位自身的“免疫系統(tǒng)”，通過不相容職務相互分離、相互制約和授權審批等手段，達到防范風險于未然和自我糾正的目的。具體來說，內控部門要梳理單位各類經濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，查找業(yè)務風險，制定防范風險應對策略，修改、完善流程，最終制定完成單位的《內部控制手冊》，將制衡機制嵌入到內部管理制度中，進一步提升單位管控效能。此外，預算單位自身來說，應做好“預算控制。預算首先要清晰明確，細分不同的款、項、目。并明確相關責任部門。內控部門應對相關責任部門進行分類考核，對各責任部門的資金規(guī)模、結構和使用方向進行監(jiān)督。原則上，應定期對預算及執(zhí)行數(shù)向社會公開。

綜上所述，只有規(guī)范零余額賬戶，才能規(guī)范財政資金管理，提高財政資金使用效率。（作者單位：北京雙高志信人力資源有限公司）

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