◎錢浩

有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)研究

◎錢浩

在合伙制企業(yè)和有限責(zé)任公司之間還有一種企業(yè)形式叫做有限合伙企業(yè)，因?yàn)椴捎么朔N形式的企業(yè)比較少，其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理長期以來不被重視，導(dǎo)致該類型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在日常的工作中存在許多問題。本文作者通過大量的理論分析以及多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，對(duì)有限合伙企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)問題進(jìn)行了深入研究，以此為該類型企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的實(shí)際操作提供一定的參考。

在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制下，有限合伙企業(yè)是指由有限合伙人與普通合伙人所共同組成的企業(yè)形式。在有限合伙企業(yè)的定義中，值得一提的是，有限合伙企業(yè)的實(shí)質(zhì)仍然屬于合伙，其是一種有別于其他組織的合伙方式，通俗的理解就是有限合伙企業(yè)是企業(yè)，但不屬于公司范疇。有限合伙企業(yè)的主體有有限合伙人與普通合伙人兩種構(gòu)成，其中有限合伙人以其在企業(yè)中認(rèn)繳的出資額為限度對(duì)該合伙企業(yè)所欠的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)所欠債務(wù)須承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)在市場競爭中有一定優(yōu)勢(shì)的，它最大的優(yōu)勢(shì)便是將企業(yè)的管理權(quán)和出資權(quán)進(jìn)行了有效區(qū)分。但現(xiàn)實(shí)情況是，有關(guān)該類型企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，稅收征管也不到位，造成了有限合伙企業(yè)的長久經(jīng)營計(jì)劃不能得以實(shí)施。

有限合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的問題

有限合伙企業(yè)雖然一種特殊的組織形式，但本質(zhì)上還是屬于企業(yè)的范疇，在我國，是企業(yè)就需要遵循相關(guān)的法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，另外，有限合伙企業(yè)需要根據(jù)自身獨(dú)特的組織形式，量身指定相應(yīng)會(huì)計(jì)制度并有效執(zhí)行。

有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)中入賬價(jià)值的處理。有限合伙企業(yè)在組建的時(shí)候需要合伙人向企業(yè)提供現(xiàn)金、以及除了現(xiàn)金之外的初始投資，如實(shí)物、土地及商標(biāo)專利等。相關(guān)法律法規(guī)明確指出：合伙企業(yè)的資產(chǎn)由所有合伙人共同擁有，當(dāng)某資產(chǎn)出現(xiàn)損益情況下，每個(gè)合伙人都需參與到損益分配中，保證分配的公平。在這種分配方式中，無論資產(chǎn)的價(jià)值是被低估或者高估都會(huì)導(dǎo)致合伙人在企業(yè)中的權(quán)益受到損害，鑒于此，除了現(xiàn)金以外的資產(chǎn)都應(yīng)按照商議出所有合伙人都同意的公允價(jià)值才能進(jìn)行入賬。

所有者權(quán)益科目的設(shè)置。有限合伙企業(yè)在完成初始的投資之后，資本成為各個(gè)合伙人的合作權(quán)益的體現(xiàn)。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，我們一般可以分成三個(gè)所有者權(quán)益科目：資本科目、提款科目和合伙人借貸。

收益分配的會(huì)計(jì)處理。有限合伙企業(yè)沒有像公司一樣的明確出資比例，所以應(yīng)在入股合同書中明確規(guī)定損益的分配方法和比例，按照雙方協(xié)商確定的分配方式進(jìn)行收益分配或者虧損分?jǐn)偂３酥?，為保證公平公正的原則，剩余收益的分配還要充分考慮到資本價(jià)值、勞務(wù)價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等情況。

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。有限合伙企業(yè)同公司一樣，也是在四表一注中反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在有限合伙企業(yè)中，除了以上報(bào)表之外，還應(yīng)該有限合伙企業(yè)合伙資本表進(jìn)行專門的編制，對(duì)合伙人權(quán)益和合伙人權(quán)益總額的變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)說明，其目的是對(duì)合伙人出資、提款、所得合伙利潤或損失等情況進(jìn)行詳盡的反饋。

針對(duì)有限合伙企業(yè)的稅務(wù)處理

有限合伙企業(yè)是一種具有獨(dú)特形式的組織，在稅務(wù)處理上，我國對(duì)有限合伙企業(yè)本身不征稅，只對(duì)企業(yè)的投資人進(jìn)行征稅，這施行的是“先分后稅”的原則。例如，法人或者其他組織作為投資人的應(yīng)交納企業(yè)所得稅，自然人作為投資人的交納個(gè)人所得稅。具體征稅標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)相關(guān)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅法律法規(guī)。從實(shí)際經(jīng)營情況來看，有限合伙企業(yè)的稅收要比公司制企業(yè)的稅收少。

有限合伙企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管問題及應(yīng)對(duì)措施

有限合伙企業(yè)稅務(wù)中目前的現(xiàn)存問題。在個(gè)人所得稅的申報(bào)流程上還存在較大問題，由于有限合伙企業(yè)的組織形式較為特殊，特別是在所得稅的繳納過程中，因?yàn)檎卟町?，?yīng)繳稅額也有很大的差異，而相關(guān)的法規(guī)政策又沒有很明確地對(duì)有限合伙企業(yè)的個(gè)稅進(jìn)行指導(dǎo)。有限合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅，更多的是合伙人的個(gè)人所得稅，在當(dāng)前的法律法規(guī)不明確的情況下，給個(gè)人所得稅申報(bào)和監(jiān)管帶來了不少難度。

我國目前沒有一套健全的有限合伙企業(yè)稅收流失估算體系，這造成了部分稅收的流失和征管難度大等一系列問題。

有限合伙企業(yè)稅務(wù)問題的應(yīng)對(duì)措施。我國稅務(wù)部門針對(duì)有限合伙企業(yè)的稅收征管業(yè)務(wù)水平需要得到提升。在稅務(wù)部門內(nèi)部對(duì)有限合伙企業(yè)的稅收征管必須引起領(lǐng)導(dǎo)人員和征收人員的高度重視，成立專門的征收監(jiān)管小組，并同有限合伙企業(yè)商量出個(gè)人所得稅申報(bào)納稅指導(dǎo)意見；從專業(yè)層面，稅務(wù)工作人員要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)提高稅收征管的業(yè)務(wù)水平。

稅務(wù)部門要加快稅收流失估算體系的建立。稅收流失估算體系的建立一方面可以有效防止納稅人偷逃稅款；另一方面稅務(wù)部門要對(duì)稅收征管資源進(jìn)行合理分配，并對(duì)提高征管效率起到積極的作用；此外，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赜邢藓匣锲髽I(yè)稅收的流失情況展開必要的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作。

綜上所述，有限合伙企業(yè)是我國在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)體制下，有別于公司和個(gè)體的一種重要的企業(yè)組織形式，政府及其相關(guān)部門有義務(wù)保證有限合伙企業(yè)健康快速發(fā)展和長久穩(wěn)定經(jīng)營。本文作者通過大量的理論知識(shí)學(xué)習(xí)和多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累做出以下兩個(gè)方面的建議：有限合伙企業(yè)自身要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定；政府及其相關(guān)部門要通過不斷的專業(yè)學(xué)習(xí)，從法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度以及稅收監(jiān)管等方面不斷改進(jìn)和完善，防止稅收的流失的同時(shí)也為我國有限合伙企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造良好的經(jīng)營環(huán)境。

（作者單位：湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）