徐進

摘要：市政工程建設資金主要來源于政府資金，提高資金的使用率，節(jié)省國家工程建設項目投資，同時以公正的態(tài)度維護有關方面的合理經(jīng)濟利益，始終是市政建設部門普遍關注的課題。

關鍵詞：市政工程；結(jié)算審核

前言

工程結(jié)算的審核對整個項目投資的控制非常重要，通過對工程結(jié)算進行全面、系統(tǒng)的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價的目的，推動建設行業(yè)不斷向前發(fā)展。

1 審計資料的收集

1.1 市政工程結(jié)算審核，資料的收集是關鍵

其中施工合同是關鍵中的關鍵?？⒐そY(jié)算采用的方式、套用的定額、材料價格的取定、讓利的幅度范圍，均來自于施工合同，所以一定要吃透合同精神。如果施工合同吃不透，那結(jié)算審核全盤皆錯。例如筆者曾經(jīng)審核的一個財政復審項目，合同有中標價，但規(guī)定是實物量報價。由于審計人員未仔細推敲合同，在施工單位送審及甲方初審采用“中標價±變更簽證”的基礎上繼續(xù)采用此方法審計，導致審計結(jié)果出入較大，造成了不必要的經(jīng)濟損失，產(chǎn)生了不好的影響。但是結(jié)算審核不能單純完全依賴施工合同，應結(jié)合作為合同組成部分的招投標文件等前期資料。特別是有的政府投資需要立即開工建設的項目，往往采用費率招標確定施工單位，施工合同后簽，有可能會有施工合同違背招標文件的現(xiàn)象發(fā)生。例如筆者剛審計的一個政府投資的市政工程，因需要立即開工建設，在僅有方案設計的前提下，本工程招標文件規(guī)定采用費率招標方式，投標人中標費率為87.8%。合同補充條款中又明確本工程竣工結(jié)算辦法為“中標價+設計變更+簽證”，而中標費率不能作為中標價直接結(jié)算。筆者公司與建設單位及施工單位共同研究，決定采用按實結(jié)算的方式：待施工圖出來后，由業(yè)主選擇有資質(zhì)的咨詢單位編制預算，乘以中標費率作為中標單位支付工程款的依據(jù)。合同補充條款中又明確本工程竣工結(jié)算辦法為“中標價±設計變更±簽證”。審計方認為此合同違背了招標文件，而且事實是施工單位中標時并無施工圖紙，中標價從何而來？認為此工程結(jié)算應按招標文件執(zhí)行。經(jīng)向甲方闡述建議改變合同結(jié)算方式的理由，甲方認為：當時合同簽定時可能疏忽，同意審計方的意見，確定按招標文件執(zhí)行。

1.2 核查審計資料的真實性、有效性也是一個重要的環(huán)節(jié)

審計資料包括原施工圖（針對招投標工程）、竣工圖、合同文件、招投標文件、施工組織設計、設計變更、簽證等。對收集到的資料要進行整理、分類，并認真閱讀，仔細審查。審查手續(xù)是否符合規(guī)定及變更聯(lián)系單是否符合要求。特別是現(xiàn)場簽證，一定要審查簽證是否有按合同規(guī)定的參與各方的有效簽字；簽證的日期與簽證內(nèi)容是否對應、有無漏洞；有無把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與結(jié)算的情況，諸如像施工單位自身原因返工的項目，按費率計入臨時設施費中措施費用等。必要時，為了防止施工單位做假，應要求提供簽證原件核實。

2 核準工程量

工程量是結(jié)算審核最基本的內(nèi)容，也是整個定額套用、取費和計稅的基礎。工程量一旦不準，就會導致整個工程造價不實。審核人員要在工程結(jié)算審核前進行認真調(diào)查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙、變更簽證、招投標文件及合同等有關資料，對工程結(jié)算進行逐項審查驗證。審查的重點應放在容易重復計算或隱蔽工程部分，以核定工程價款結(jié)算內(nèi)容與建設項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報、虛報的問題。例如路基填筑過程中軟基換填與路床填筑是否存在豎向高程重疊，路基填筑與臺背回填是否重疊等。在審查過程中，既要認真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續(xù)，又要按設計要求仔細復查計算工程量；必要時，還應開挖勘察。特別是對于中標價加變更工程，全面系統(tǒng)地認識和掌握中標價包括的工作內(nèi)容，是每個審計人員必須進行的必不可少的工作環(huán)節(jié)。只有這樣，才能在審計變更簽證時，時刻與中標價中相對應部位對比，是工程量增減還是工藝變化；在增加造價的同時，及時扣減中標價中應扣減的工作量。例如某橋梁工程設計變更導致樁頂標高抬高，施工單位簽證如下：“橋梁樁頂標高抬高，增加工程造價為增加樁基長度乘以樁基每米單價”。審計時認為直接套用樁基單價不妥，因為樁頂標高抬高不會導致護筒埋設等增加，且并不一定導致鉆孔長度增加，應結(jié)合施工組織設計中空鉆長度來確定，故結(jié)合實際只增加了樁身混凝土相應工程量。

3 定額套用與換算

定額套用與換算也是工程審計的重要環(huán)節(jié)。審計人員要緊扣定額、竣工圖紙、簽證和變更等，以確定應套用何種定額子目；需要換算時，要懂得如何進行換算，在何種情況下必須換算。

3.1 審查定額子目套用

首先要審查定額套用的合理性、合法性，還要看定額文件頒布的時間、適用的范圍，以及定額名稱、含義、包含的工作內(nèi)容。例如：某舊路面拆除工程，施工單位簽證如下：“機械施工期間，配備人工清理底層，共計150工日”。審計時認為此費用不予認可，因為相應定額工作內(nèi)容中明確交代包括人工清底。

3.2 熟練掌握定額換算是每一個審計人員必須具備的技能

重點審查定額的換算過程是否正確，定額在不同情況下使用時換算的不同以及定額說明中的注意事項。例如：某河道整治工程發(fā)生草袋圍堰工作量，簽證如下：自購黏土搭拆草袋圍堰，黏土價格30元/m³。施工單位送審時直接套用定額（未換算）再另加黏土價格。依據(jù)圍堰工程章節(jié)說明第三條“圍堰工程50m范圍以內(nèi)取土、砂、砂礫，均不計其材料價格；取50m范圍以外的土方、砂、砂礫，應計算其挖、運或外購費用，但應扣除定額中土方現(xiàn)場挖運的人工（55.5工日/100m³黏土）”。作為有經(jīng)驗的審計人員，應該知道此定額子目必須換算；材料換算時要注意，有的材料價格包含了配件在內(nèi)，那么套定額時應將配件刪除；材料消耗量的調(diào)整要有可靠的依據(jù)。例如：道路工程中，成品水泥穩(wěn)定碎石攤鋪的材料消耗量，在定額沒有明確交代的情況下，可以要求施工單位提供本工程的水泥穩(wěn)定碎石壓實度試驗報告及配合比報告。對于一些新型材料，可以向造價管理機構(gòu)咨詢或向有經(jīng)驗的同行請教。

3.3 審查材料價格的認定，把住材料價差調(diào)整關

根據(jù)國家規(guī)定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準，對施工單位竣工結(jié)算中的材料價差進行審核。對定額中和招標文件中無明確規(guī)定的材料價格，應進行市場了解，并將了解情況與承、發(fā)包雙方對接。由于建筑材料的市場價與定額取定價的價差對工程造價影響很大，如果不嚴格審核材料價差，工程成本就很容易被增大。

3.4 定額重復套用也是審計需要關注的一個方面

例如筆者曾經(jīng)審計的某電纜入地工程，本工程合同規(guī)定按實決算。施工方?jīng)Q算分為圖紙部分、變更部分、簽證部分報審。其中過路溝漕土方回填在圖紙部分已套用定額，在現(xiàn)場簽證中發(fā)生了甲方要求所有過路溝漕用二灰碎石回填，施工方在簽證部分套用土方回填定額并添加二灰碎石材料。因為填土夯實所需的人工、機械圖紙部分已經(jīng)計算，簽證不能重復套用；否則會導致回填人工、機械的重復計算。所以簽證只能認可回填材料二灰碎石的價格。

4 各項費率的取定

審核工程造價中的各項費率取定。工程竣工結(jié)算審核時，應嚴格按投標口徑或相關取費定額規(guī)定計取，以確認工程竣工結(jié)算取費的正確性。

4.1 管理費和利潤的取定

由于市政工程各分部費率取定的多樣性，所以審查時要對照計價表規(guī)定，審查工程類別劃分及費率取定是否正確。特別是現(xiàn)在利用軟件操作的情況下，有時一個誤操作會改變已經(jīng)確定的費率，所以工作一定要細致到位。對于土方工程，要知道大型土石方與一般土石方的界定是根據(jù)一個單位工程而言的。

4.2 各項措施費費率的計取

對于按實結(jié)算項目，應審查各項費率計取有無依據(jù)。例如：出自施工合同、定額規(guī)定或相關文件等，費率取定是否在合理的范圍內(nèi)；對于清單計價工程，要按計價規(guī)范和相關文件，嚴格區(qū)分哪些措施費可調(diào)，哪些措施費不可調(diào)；對于現(xiàn)場安全文明施工措施費，工程咨詢單位在審核工程竣工結(jié)算時，應當依據(jù)合同規(guī)定的安全文明施工達標情況及工程造價管理機構(gòu)規(guī)定的現(xiàn)場安全文明施工措施費相應構(gòu)成確定費率。

4.3 規(guī)費和稅金的收取

規(guī)費包括工程排污費、社會保障費、住房公積金費、民工工傷保險費、危險作業(yè)意外傷害保險費。計價表明確規(guī)定，規(guī)費應按照有關文件的規(guī)定計取，作為不可競爭費用，不得讓利，也不得任意調(diào)整計算標準。審計時應審查是否符合相關文件規(guī)定，稅金的費率取定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也不同。

5 結(jié)語

總之，造價編審是否準確，不僅關系到國民經(jīng)濟發(fā)展的速度和規(guī)模，而且關系到多方面的經(jīng)濟利益關系，這就要求結(jié)算編審人員計算時要認真、細致、不少算、不漏算，同時要尊重實際、不多算、不高估冒算、不存僥幸心理，要服從道理、不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽。讓國家工程建設項目投資的每一分錢都能落到實處，又能以公正的態(tài)度維護有關方面的合理經(jīng)濟利益。