盧棟

【摘 要】 現(xiàn)代社會(huì)信息化的發(fā)展使得企業(yè)面臨越來(lái)越復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理重要性日益突出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)部控制成為主流。本文借助價(jià)值鏈理論，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)理念的變化進(jìn)程，突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)部控制的重心，并就完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制提出建議。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

一.風(fēng)險(xiǎn)管理的由來(lái)

國(guó)際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以IIA提出的可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性為基礎(chǔ)，并相應(yīng)提出了衡量風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾波特在價(jià)值鏈理論中曾提及構(gòu)建企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的的兩類活動(dòng)：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，前者指內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)五部分；而后者主要包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四部分。它們互有界限但又互相產(chǎn)生聯(lián)系，構(gòu)成企業(yè)價(jià)值增值鏈條，而風(fēng)險(xiǎn)管理就屬于輔助活動(dòng)部分的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施范疇。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，全球貿(mào)易以及電子信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)也大大增多，人們意識(shí)到必須重視“風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е伦兏锖蜋C(jī)會(huì)”，應(yīng)該從價(jià)值鏈理論的角度進(jìn)行管理來(lái)發(fā)揮其價(jià)值率的貢獻(xiàn)。隨著風(fēng)險(xiǎn)觀念發(fā)生改變，風(fēng)險(xiǎn)管理提上日程，指導(dǎo)著內(nèi)部控制這一主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)影響著公司治理上層建筑的構(gòu)建，逐漸成為企業(yè)價(jià)值流程活動(dòng)的保障。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理從解決方向上分為從內(nèi)部解決（內(nèi)控）和從外部解決（外包）。

二.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)控歷程

第一階段：對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，順理成章屬于內(nèi)部受托管理層的范疇，在以安然事件為代表的丑聞陸續(xù)出現(xiàn)的影響下，受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)該對(duì)此承擔(dān)責(zé)任，而管理人員缺乏足夠的精力與能力覆蓋到價(jià)值流程的一切活動(dòng)，沒(méi)有時(shí)間也缺乏必要去掌握過(guò)于細(xì)節(jié)的過(guò)程，于是從內(nèi)部解決的思維慣式?jīng)Q定了內(nèi)控審計(jì)部門應(yīng)需而生，陸續(xù)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與識(shí)別機(jī)構(gòu)——內(nèi)審部門，來(lái)幫助他們擴(kuò)展能力不及之處以包圍所有的價(jià)值流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制解決方案興起主要基于以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制著眼于協(xié)助高層管理者，通過(guò)滿足他們的動(dòng)態(tài)需求來(lái)提高內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的價(jià)值貢獻(xiàn)率來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，其價(jià)值定位兼顧了風(fēng)險(xiǎn)的可利用性和價(jià)值鏈貢獻(xiàn)。其次，比起外包方式，內(nèi)部人員設(shè)置更具成本效益和熟悉自身的天然優(yōu)勢(shì)，對(duì)管理層的價(jià)值貢獻(xiàn)也較高。內(nèi)部解決途徑的人員更多的來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，相比外界更加熟悉本體企業(yè)的價(jià)值增值流程，同時(shí)還不存在外部性，更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，與自身具有更高的價(jià)值相關(guān)性，搭建內(nèi)部審計(jì)就省去了風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)入成本與評(píng)價(jià)成本，時(shí)間與勞動(dòng)力偏向成本都有優(yōu)勢(shì)，成本領(lǐng)先就顯得尤為突出。

第二階段： 20世紀(jì)90年代初以來(lái)，許多企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控失位破產(chǎn)和因內(nèi)控內(nèi)審集體舞弊的現(xiàn)象難以解決，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)外包方式在得到迅速發(fā)展。根據(jù)Pelfrey（Peacock）的研究可知，不足兩成的企業(yè)選擇了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)外包方案解決，同期Kusel的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也說(shuō)明以美國(guó)和加拿大為代表的企業(yè)至少三成傾向于將來(lái)使用外包方案來(lái)滿足自身的風(fēng)險(xiǎn)管理需求和價(jià)值增值保障。這一階段的出現(xiàn)離不開(kāi)內(nèi)審部門的負(fù)面影響和客觀獨(dú)立性的難以保證，再加上國(guó)際審計(jì)相關(guān)法案的出臺(tái)，風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)變化：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其獨(dú)立性和專業(yè)性的行業(yè)優(yōu)勢(shì)獲得共識(shí)，且國(guó)際對(duì)獨(dú)立性的呼吁日益強(qiáng)烈，CPA模式逐漸成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)模式代表，迎合了市場(chǎng)需求。相比內(nèi)控人員更加熟悉企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值增值流程的優(yōu)勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則以無(wú)與倫比的行業(yè)認(rèn)知度作為彌補(bǔ)，且客觀公正，風(fēng)險(xiǎn)管理的主流形式逐漸易手。同時(shí)，長(zhǎng)期合作的事務(wù)所模式也彌補(bǔ)了忠誠(chéng)度和連續(xù)性方面的不足，使得二者協(xié)同發(fā)展，互惠互利。唯一缺陷的就是，其高昂的外部審計(jì)成本與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基本原則之一的成本效益原則有所沖突而被人詬病。

第三階段：成本效益使企業(yè)更加務(wù)實(shí)。通過(guò)06年IIA附屬的CBOB組織數(shù)據(jù)可知，超過(guò)九成的內(nèi)控工作仍然選擇內(nèi)部方式解決，低投入進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，只有強(qiáng)制要求的上市公式和其他需要兼顧外部審計(jì)的獨(dú)立性來(lái)保證公信力的企業(yè)會(huì)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。依靠外援或者外部補(bǔ)充并不能改變這種現(xiàn)狀，風(fēng)險(xiǎn)管理模式重回內(nèi)部解決主流，其原因在價(jià)值鏈理論：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制在幾個(gè)方面更加有助于企業(yè)價(jià)值流程的增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)：1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制比較務(wù)實(shí)，增值目標(biāo)的保障基礎(chǔ)上兼顧成本效益原則，提升內(nèi)部審計(jì)的性價(jià)比和貢獻(xiàn)率；2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)使得企業(yè)克服外部性依賴，更好地與顧客需求和市場(chǎng)服務(wù)溝通，鞏固了價(jià)值流程；3.SOA法案的相關(guān)規(guī)定限制了外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)不得提供咨詢等其他重要的輔服務(wù)，價(jià)值貢獻(xiàn)逐漸下降，使得風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部解決方案在價(jià)值層面上具備了雙重成本優(yōu)勢(shì)，更低的控制成本與更高的價(jià)值貢獻(xiàn)。

三.研究結(jié)論與意義

現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值鏈流程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制模式已成為主流選擇，這樣選擇有助于增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，控制質(zhì)量的保證，審計(jì)費(fèi)用的節(jié)約和運(yùn)營(yíng)效率的改善。

作為一種與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制再監(jiān)督模式，無(wú)論是在理論貢獻(xiàn)方面還是事務(wù)指導(dǎo)方面都顯現(xiàn)出其科學(xué)之處。理論方面，完善了內(nèi)部控制理論。國(guó)際學(xué)者從公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)等諸多理論反面充實(shí)內(nèi)部控制理論，而連續(xù)幾次金融危機(jī)的洗禮使得人們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值所在，那些于經(jīng)濟(jì)崩塌困境中屹立不倒的企業(yè)無(wú)一不有著自己較為成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理能力與先進(jìn)的內(nèi)部控制能力，這就是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向，管理并利用風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制能力建設(shè)與評(píng)價(jià)有助于企業(yè)預(yù)防監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境科學(xué)研究，改進(jìn)補(bǔ)充內(nèi)部控制理論；實(shí)踐方面，改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，夯實(shí)價(jià)值流程貢獻(xiàn)的保障。風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中具有重要作用，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理可以有效補(bǔ)強(qiáng)企業(yè)防范復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，達(dá)成價(jià)值增值與鞏固競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目標(biāo)?，F(xiàn)階段，如何有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，保證內(nèi)控審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)，將指導(dǎo)著事務(wù)內(nèi)部控制的完善程度與企業(yè)價(jià)值流程的運(yùn)行效率改善。