肖海嬌

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年印發(fā)，2009年開始實施。該規(guī)范由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制定和發(fā)布，目前企業(yè)內(nèi)部控制評價制度逐漸完善，但這其中也出現(xiàn)了很多問題。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制評價的概念及必要性、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)存問題、以及關(guān)于這些問題的幾個建議展開討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制評價；現(xiàn)狀及對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價的概念及必要性

內(nèi)部控制是指一個單位或企業(yè)甚至團(tuán)體的各級管理層，為了保證經(jīng)濟活動順利進(jìn)行，最終目的是達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，而利用單位內(nèi)部分工來產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，并且形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，使之成為一個嚴(yán)密完整的體系。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制評價管理規(guī)范體系，有助于企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力的提高，是企業(yè)積極發(fā)展、提升競爭力的重要因素。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)建設(shè)，就是企業(yè)董事會或相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)和部門，通過對公司的綜合考評，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評估、形成評價結(jié)論、對此作出報告的過程。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計是不同的，它們的不同之處在于：內(nèi)部控制評價屬于董事會的自我評價，而內(nèi)部控制審計卻是屬于注冊會計師外部評價。

隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，許多公司在經(jīng)濟全球化的潮流中做大做強，成為上市公司或大型跨國公司。這種大型公司，伴隨著規(guī)模變大的同時，員工隊伍也不斷壯大，部門之間分工協(xié)作，擁有管理部門、市場部門、技術(shù)部門等，使得管理層對龐大的團(tuán)隊的整體把握和管理成為一個難點。通過內(nèi)部控制評價，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并針對缺陷進(jìn)行整改，防微補漏，以達(dá)到完善企業(yè)管理的目的。完整、客觀、有效的內(nèi)部控制評價不僅是政策的要求，也是對企業(yè)股份持有者以及對相應(yīng)行業(yè)的基本態(tài)度和責(zé)任義務(wù)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和現(xiàn)存的問題

企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素出發(fā)，結(jié)合各項應(yīng)用指引以及企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和自身內(nèi)部控制制度，確定具體的評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。

為了加強企業(yè)自身的規(guī)范管理和內(nèi)部控制，也為了國家整體經(jīng)濟行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第四十六條明確規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年5月22日印發(fā)，從2009年7月1日起開始在我國上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行該規(guī)范。該規(guī)范的制定和實施，是經(jīng)濟發(fā)展的需求，也是企業(yè)制度發(fā)展完善的契機。但從執(zhí)行效果上來看，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價仍然存在以下幾個方面的問題：

（一）推行時間短，企業(yè)內(nèi)部控制評價人員專業(yè)水平差異大

一般情況下， 企業(yè)內(nèi)部控制的評價部門，都是由企業(yè)自身授權(quán)內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)進(jìn)行評價工作，同時負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實施至今，才過去短短的不到7年時間，很多中小企業(yè)根本就沒有專門的內(nèi)部審計部門，只是由財務(wù)人員兼當(dāng)稽核的職責(zé)，因此專業(yè)審計水平不高。而一些大型上市公司，受到上市條件、企業(yè)發(fā)展規(guī)模等因素的要求，加大了對內(nèi)部審計部門的建設(shè)，由于專業(yè)人才的缺失，工資待遇要求不斷提升，少數(shù)高級審計人員就相當(dāng)受大型企業(yè)的歡迎。在國內(nèi)，針對企業(yè)內(nèi)部控制評價的理論研究還比較稀缺，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于審計實務(wù)發(fā)展的實際需要，因此專業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提升。

（二）部分企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)內(nèi)部控制評價不夠重視

除了在證監(jiān)會強制要求下必須認(rèn)真執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司以外，大部分公司采取觀望態(tài)度。企業(yè)內(nèi)部控制評價，實際上也是為了在企業(yè)內(nèi)部營造出一種良好的內(nèi)部控制氛圍，其實對于管理層來說，是有益無害的，是根據(jù)實際情況進(jìn)行科學(xué)管理的必要依據(jù)之一。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價體制建設(shè)不健全，實施內(nèi)部控制評價的優(yōu)勢沒有體現(xiàn)出來

目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制評價制度發(fā)展緩慢?；驹蛟谟冢旱谝唬髽I(yè)內(nèi)部控制評價部門設(shè)置不合理，大部分企業(yè)中的內(nèi)部控制評價部門就是審計部或者財務(wù)部，審計部或財務(wù)部的直接匯報對象又是董事長，受董事長直接領(lǐng)導(dǎo)并對其負(fù)責(zé)，工作上缺乏獨立性，評價意見受到個人本位主義的影響，顯示公正。第二，評價部門或工作組成員不合理。評價工作組是在內(nèi)部控制評價部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)，一般由審計或財務(wù)部門的人員擔(dān)任，而內(nèi)部控制評價是整個公司乃至集團(tuán)各部門、各流程一環(huán)扣一環(huán)的評價系統(tǒng)，一個部門的人員不可能對整個公司的業(yè)務(wù)都全部熟悉，在評價效果上不理想。第三，內(nèi)部控制評價人員把大部分精力放在了實質(zhì)的測試問題上，很少有通過內(nèi)部控制體系來解決問題的，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。由于相關(guān)專業(yè)研究還比較少，很多細(xì)節(jié)和規(guī)范操作都有待摸索完善，但也說明我國的企業(yè)內(nèi)部控制評價建設(shè)還有較大進(jìn)步空間。

（四）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的法律制度不健全

目前，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》是我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主要的參考規(guī)范，相應(yīng)的還有《審計法》和《注冊會計師法》，但是整體來說企業(yè)內(nèi)部控制評價的法律法規(guī)還很不完善，在執(zhí)行和應(yīng)用上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實際的需要。

三、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法和相關(guān)建議

企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價，應(yīng)當(dāng)確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。在開展內(nèi)部控制評價的過程中，在多方面收集資料、進(jìn)行問卷調(diào)查以及個別訪談的同時，多多關(guān)注同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗發(fā)展?fàn)顩r。實施企業(yè)內(nèi)部控制評價，一定要立足于公司的實際情況，選擇適合本企業(yè)的評價方法，證據(jù)和數(shù)據(jù)的充分性是正確的內(nèi)部控制評價結(jié)論的基礎(chǔ)和保障。

相關(guān)建議：

（一）加強企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制評價的重視程度

在上述我國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度存在的問題中已經(jīng)提過，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度發(fā)展滯后的其中一個原因就是部分公司管理層的不重視不作為。要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓其發(fā)揮它的優(yōu)越性，給企業(yè)帶來好處，首先就需要決策者和管理層轉(zhuǎn)換觀念，不僅要重視內(nèi)部控制評價工作，積極學(xué)習(xí)和引進(jìn)相關(guān)行業(yè)或企業(yè)的先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，以及積極引入關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價的先進(jìn)研究成果，再根據(jù)公司實際情況取其精華去其糟粕，把由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合體系。

（二）從企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制評價體系

第一，充實評價部門的隊伍。要廣納英才，招攬一批專業(yè)能力強、職業(yè)素養(yǎng)高的會計審計專業(yè)人員，作為評價部門的主力軍，再根據(jù)每次具體評價的內(nèi)容，從企業(yè)各部門挑選一些職業(yè)道德高、熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，以提高評價效果。第二，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的評價部門或團(tuán)隊，負(fù)責(zé)對企業(yè)的專業(yè)評估、和監(jiān)督。第三，企業(yè)內(nèi)部要有良好的溝通機制，在開展內(nèi)部控制評價的過程中，能相互配合、相互制約。第四，要得到管理層的支持，有足夠的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。第五，建立完善內(nèi)部控制缺陷整改制度。通過企業(yè)內(nèi)部控制評價，得出評價結(jié)論，對于企業(yè)認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)有相應(yīng)的整改方案和處罰制度，及時采取應(yīng)對措施，并追究有關(guān)單位或相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）從法律層面上來完善相關(guān)法律法規(guī)

企業(yè)內(nèi)部控制評價不僅需要企業(yè)規(guī)范，更需要法律來約束制裁。當(dāng)法律法規(guī)完善后，企業(yè)進(jìn)行評價不僅是內(nèi)部管理的需要，也是符合政策導(dǎo)向的要求。目前，政府相關(guān)職能部門急需完善的兩個規(guī)定：明確內(nèi)部控制的直接法律責(zé)任主體和內(nèi)部控制評價的強制性規(guī)定，從強制角度讓企業(yè)內(nèi)部控制評價制度深入到企業(yè)文化內(nèi)涵中去。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制是否有效的檢查，是企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)價值的機會。從企業(yè)層面，實施內(nèi)部控制評價，能夠通過自我檢查發(fā)現(xiàn)問題，及早排查風(fēng)險并予以完善，有利于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體；從國家層面，實施企業(yè)內(nèi)部控制評價有利于在配合政府監(jiān)管中取得主動，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動，對于企業(yè)加強管理、提高經(jīng)營效率有著至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.06.01.

[2]財政部會計資格評價中心.2014年高級會計實務(wù)，2014.04.

（作者單位：南方石化集團(tuán)有限公司）