梁穎靚

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，創(chuàng)造性會計(jì)開始在會計(jì)領(lǐng)域占據(jù)一定的地位，但也給該領(lǐng)域帶來一定的問題。因此，創(chuàng)作性學(xué)會計(jì)在社會上引起了很大的爭議。鑒于此，本文首先分析了創(chuàng)造性會計(jì)學(xué)的涵義和產(chǎn)生的原因，分析了其表現(xiàn)，指出創(chuàng)作性會計(jì)學(xué)所帶來的影響既有積極的一面，也有消極的一面，創(chuàng)作性會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生是會計(jì)發(fā)展的必然，以期為創(chuàng)作性會計(jì)學(xué)的發(fā)展提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)造性會計(jì)；收入平滑；會計(jì)規(guī)避

創(chuàng)造性會計(jì)這一概念最早產(chǎn)生于1986年格里夫斯所著的《創(chuàng)造性會計(jì)》一書，長期以來，人們對創(chuàng)造性會計(jì)的認(rèn)知多局限于其對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，忽視了其正面作用。實(shí)際上，創(chuàng)造性會計(jì)也是一柄雙刃劍，我們需要理性認(rèn)知其積極的一面。

一、創(chuàng)造性會計(jì)的產(chǎn)生

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的交易行為和交易工具不斷出現(xiàn)，先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)營方法不斷涌現(xiàn)，新的技術(shù)、新經(jīng)營方法的進(jìn)步速度遠(yuǎn)快于法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的完善速度。而傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)并沒有及時(shí)跟上這些變化，人們只能自主進(jìn)行某些新興業(yè)務(wù)的處理。在這一背景下，創(chuàng)造性會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為會計(jì)學(xué)發(fā)展的巨大動(dòng)力。目前，企業(yè)經(jīng)營的多樣化越來越明顯，經(jīng)營范圍日益擴(kuò)大，這就使企業(yè)在會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等方面有了更大的選擇空間。

再者，追求更多的社會資源是現(xiàn)代企業(yè)的本能，而通過良好的財(cái)務(wù)狀況來吸引投資則是企業(yè)經(jīng)營者的普遍愿望。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不理想時(shí)，企業(yè)經(jīng)營者往往試圖通過隱瞞現(xiàn)狀來保持并繼續(xù)吸引社會投資，進(jìn)而引出創(chuàng)造性會計(jì)。

二、創(chuàng)造性會計(jì)的表現(xiàn)

（一）收入平滑

即將企業(yè)效益良好期間的收入遞延到企業(yè)效益虧損期間，從而使企業(yè)的收入表現(xiàn)的更加“平滑”和穩(wěn)定。企業(yè)實(shí)施收入平滑的原因是較多的：（1）投資者普遍喜歡業(yè)績穩(wěn)定上升的投資對象；（2）根據(jù)一些企業(yè)的利潤分配方案，長期的平滑收入會使經(jīng)理得到最佳收益。但企業(yè)收入的平滑也有“真實(shí)”和“虛假”之分，前者是指通過發(fā)生/不發(fā)生某些特殊費(fèi)用的決策而獲得，而后者則是指將不同的政策應(yīng)用于轉(zhuǎn)移不同財(cái)務(wù)期間的收入。

（二）聯(lián)營法與購買法

聯(lián)營法是解釋兩個(gè)或更多的企業(yè)合并的方法，應(yīng)用聯(lián)營法后，各聯(lián)營公司的賬冊都不會有商譽(yù)，進(jìn)而增加日后的收入流量。購買法雖然會產(chǎn)生商譽(yù)，但存在較多的可操作性，如“公允價(jià)值”的認(rèn)定具有較強(qiáng)的主觀性，可用于降低折舊費(fèi)用等，進(jìn)而增加購買收益。

（三）其他方面

創(chuàng)造性會計(jì)的應(yīng)用還表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表外籌資等方面。前者可使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不反應(yīng)企業(yè)總債務(wù)的增加，展現(xiàn)更好的速動(dòng)比率，而后者則可通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整使企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)目表現(xiàn)出更好的效果。

三、創(chuàng)造性會計(jì)對企業(yè)的影響

（一）積極影響

首先，創(chuàng)造性會計(jì)的產(chǎn)生在實(shí)際上推動(dòng)了會計(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新。創(chuàng)造性會計(jì)是商業(yè)需要的產(chǎn)物，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的關(guān)聯(lián)性，其出現(xiàn)彌補(bǔ)了會計(jì)規(guī)范的不足和缺陷，創(chuàng)造出了更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的會計(jì)方法，推動(dòng)了會計(jì)的完善。當(dāng)前，創(chuàng)造性會計(jì)的主要應(yīng)用領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)、金融工具會計(jì)、人力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等。

其次，創(chuàng)造性會計(jì)有利于緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)困境。創(chuàng)造性會計(jì)可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“修飾”，從而幫助企業(yè)度過眼下的難關(guān)，免于破產(chǎn)。雖說這只是權(quán)宜之計(jì)，但對于企業(yè)的生存卻有著舉足輕重的影響。當(dāng)然，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也必須認(rèn)清這一做法的局限性，把企業(yè)的發(fā)展落實(shí)到增強(qiáng)自身實(shí)力、提高核心競爭力上來。

再次，創(chuàng)造性會計(jì)能夠平滑企業(yè)的利潤。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)的利潤并非穩(wěn)定增長的，而是有所波動(dòng)，而利潤的忽高忽低常常會對企業(yè)造成一定的影響，使人感覺企業(yè)的發(fā)展不夠平穩(wěn)，進(jìn)而影響社會、公眾的判斷。而利用創(chuàng)造性會計(jì)，企業(yè)便能夠迎合市場的預(yù)期，促進(jìn)自身的發(fā)展。

（二）消極影響

首先，創(chuàng)造性會計(jì)會傳遞錯(cuò)誤的信息，影響企業(yè)經(jīng)營者的判斷。在一些財(cái)務(wù)人員手中，創(chuàng)造性會計(jì)可以變成粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的工具，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，決策者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有用的信息，如果決策者在錯(cuò)誤信息的基礎(chǔ)上做出經(jīng)營決定，就有可能使企業(yè)經(jīng)營遇阻，甚至陷入困境。

其次，擾亂經(jīng)營秩序。股市反映了上市公司的資本價(jià)值，社會資源會主動(dòng)向那些經(jīng)營情況良好、發(fā)展前景優(yōu)秀的企業(yè)集中，而創(chuàng)造性會計(jì)的產(chǎn)生則會使一些發(fā)展前景暗淡的公司表現(xiàn)出發(fā)展前途良好的假象，造成虛假繁榮。當(dāng)投資者看到這些虛假信息時(shí)，就有可能高估該企業(yè)的價(jià)值，最終產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡劣現(xiàn)象，對那些經(jīng)營前景良好的企業(yè)造成不利影響。

四、結(jié)語

創(chuàng)造性會計(jì)的是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，我們不應(yīng)單純的采用“鼓勵(lì)”或“遏制”的眼光來看待，而是要辨證看待該做法。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，大量企業(yè)蓬勃發(fā)展，筆者認(rèn)為，有必要對創(chuàng)造性會計(jì)的應(yīng)用做出嚴(yán)格的限制，以避免造成會計(jì)規(guī)避行為的泛濫。當(dāng)然，在此過程中我們也不應(yīng)因噎廢食，要看到創(chuàng)造性會計(jì)的積極一面，基于實(shí)際科學(xué)合理的應(yīng)用創(chuàng)造性會計(jì)。

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（作者單位：北京理工大學(xué)）