張慶毛

摘要：近年來，利稅總額成為煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的核心指標(biāo)，對(duì)于各級(jí)煙葉經(jīng)營企業(yè)來說，煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)是影響利稅的最關(guān)鍵因素，而煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)與利稅總額究竟存在一種什么樣的關(guān)系，目前研究尚未建立相應(yīng)模型，本文旨在通過建立煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型，為煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)、煙葉購銷計(jì)劃安排作出指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：煙葉經(jīng)營企業(yè)；利稅預(yù)測(cè)模型；研究

凌成興局長在2016年煙草行業(yè)工作會(huì)議上提出“兩個(gè)略高于”的發(fā)展目標(biāo)，即：“努力保持行業(yè)利稅總額增長速度略高于全國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度、略高于全國財(cái)政收入增長速度?！崩惪傤~指標(biāo)綜合反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體情況，按照傳統(tǒng)測(cè)算方法，利稅總額指標(biāo)的預(yù)測(cè)較為復(fù)雜，本文旨在通過建立煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型，建立煙葉購銷量、煙葉購銷結(jié)構(gòu)指標(biāo)與利稅總額的邏輯關(guān)系，為煙葉經(jīng)營企業(yè)根據(jù)上級(jí)單位下達(dá)的煙葉購銷計(jì)劃、利稅總額等目標(biāo)任務(wù)，制定、分解、下達(dá)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)年度煙葉購銷、利稅目標(biāo)任務(wù)做出指導(dǎo)。

一、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型

（一）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)完整模型

根據(jù)利稅指標(biāo)構(gòu)成要素，推出煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型如下：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價(jià)×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價(jià)×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費(fèi)用總額+四小稅+其他業(yè)務(wù)收支凈額+營業(yè)外收支凈額+投資收益凈額

（二）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)簡(jiǎn)化模型

由于煙葉經(jīng)營企業(yè)一般會(huì)取得補(bǔ)貼收入，即：營業(yè)外收支凈額大于0，如不考慮四小稅、其他業(yè)務(wù)收支凈額、投資收益凈額，則煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型如下：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價(jià)×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價(jià)×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費(fèi)用總額+營業(yè)外收支凈額

二、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型驗(yàn)證

為驗(yàn)證煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型，本文按照利稅傳統(tǒng)測(cè)算方法、利稅預(yù)測(cè)簡(jiǎn)化模型測(cè)算方法，分別對(duì)A公司20X3-20X5年度利稅的形成過程進(jìn)行了測(cè)算，傳統(tǒng)算法與模型算法測(cè)算的利稅完全一致（具體測(cè)算過程見表1、表2），表明煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型正確。

20X3-20X5年度煙葉經(jīng)營企業(yè)（A公司）利稅預(yù)測(cè)模型驗(yàn)證

三、煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型應(yīng)用

以A公司20X5年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假設(shè)上級(jí)公司下達(dá)A公司20X6年度任務(wù)如下：

1.煙葉銷售計(jì)劃7萬擔(dān)；

2.煙葉收購計(jì)劃8萬擔(dān)。

在上述煙葉購銷計(jì)劃基礎(chǔ)上，A公司確定了其他主要指標(biāo)值；

1.煙葉不含稅銷售均價(jià)2450萬元/萬擔(dān)；

2.煙葉銷售毛利率22.4%；

3.煙葉不含稅收購均價(jià)1900萬元/萬擔(dān)；

4.增值稅期末留底金額0萬元；

5.費(fèi)用總額1100萬元；

6.營業(yè)外收支凈額576萬元。

根據(jù)利稅預(yù)測(cè)簡(jiǎn)化模型：

利稅=煙葉銷量×煙葉不含稅銷售均價(jià)×（煙葉銷售毛利率+13%）-煙葉收購量×煙葉不含稅收購均價(jià)×13%+增值稅期末留底金額-增值稅期初留底金額-費(fèi)用總額+營業(yè)外收支凈額，推出：利稅=7×2450×（22.4%+13%）-8×1900×13%+0-203-1100+576=3368萬元

四、結(jié)論

（一）煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型提供了根據(jù)煙葉購銷計(jì)劃等幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，測(cè)算煙葉實(shí)現(xiàn)利稅的有效方法。

（二）地市級(jí)煙葉經(jīng)營企業(yè)在制定年度煙葉利稅目標(biāo)時(shí)，應(yīng)按照上級(jí)單位下達(dá)的煙葉購銷計(jì)劃，著重測(cè)算煙葉購銷均價(jià)后進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（三）省級(jí)煙草企業(yè)在分解年度利稅目標(biāo)任務(wù)時(shí)，應(yīng)先分解卷煙利稅、煙葉利稅、復(fù)烤企業(yè)利稅等，而煙葉利稅的分解，可以采取煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型，根據(jù)各所屬煙葉經(jīng)營企業(yè)煙葉購銷計(jì)劃、煙葉購銷均價(jià)進(jìn)行測(cè)算。

（四）本文建立的煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型建立在煙葉銷售發(fā)生在煙葉收購結(jié)束之后的前提下（即當(dāng)年收購的煙葉總成本與期初煙葉庫存總成本進(jìn)行加權(quán)平均），煙葉經(jīng)營企業(yè)在運(yùn)用該模型時(shí)應(yīng)根據(jù)煙葉銷售的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)煙葉銷售成本以及煙葉銷售毛利率。

（五）本文建立的煙葉經(jīng)營企業(yè)利稅預(yù)測(cè)模型建立在直接銷售原煙的前提下，可能存在煙葉經(jīng)營企業(yè)銷售片煙的情況，煙葉經(jīng)營企業(yè)在運(yùn)用該模型時(shí)，應(yīng)將原煙和片煙的銷售進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于片煙銷售，模型中的增值稅稅率13%應(yīng)調(diào)整為17%。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌成興.2016年全國煙草工作會(huì)議報(bào)告.

[2]中國煙草總公司.煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法.

[3]中國煙草總公司.煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法.

（作者單位：中國煙草總公司安徽省公司）