摘要：本文就財務(wù)會計理論體系進行了探討，首先介紹了我國的財務(wù)會計理論體系的內(nèi)容，接著就我國財務(wù)會計理論體系的現(xiàn)狀，提出了一些完善的建議，為我國現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境下構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)會計理論體系提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；結(jié)構(gòu)理論；基礎(chǔ)理論；規(guī)范性理論

一、我國財務(wù)會計理論體系

（一）會計的結(jié)構(gòu)理論

會計的結(jié)構(gòu)理論在財務(wù)會計理論體系中十分重要。理論的制定大多用于實踐的指導(dǎo)，而會計學(xué)科實踐性極強，所以我們很有必要從理論的高度概括抽象的基礎(chǔ)理論并把它落實到具體的實踐中，以指導(dǎo)會計實踐。但我國的現(xiàn)實情況是，由于基礎(chǔ)的會計理論難以對準(zhǔn)則的制定給予有效的指導(dǎo)，體系之間的聯(lián)系也并不緊密，所以，我們需要進一步完善基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)之上，形成切實能夠指導(dǎo)會計體系建立的科學(xué)、合理、適用的會計結(jié)構(gòu)理論。西方把會計報告、會計信息質(zhì)量特征、會計目標(biāo)、會計確認(rèn)與計量、會計要素等內(nèi)容納入財務(wù)會計理論研究，以會計目標(biāo)為核心，通過表達目標(biāo)的具體要求加得到聯(lián)系目標(biāo)與程序的會計信息質(zhì)量特征。[1]同時，會計目標(biāo)還是計量與報告是實現(xiàn)會計目標(biāo)的途徑，是會計要素以及會計要素的確認(rèn)的途徑。會計目標(biāo)主要是通過將會計對象進行劃分、確認(rèn)、計量會計要素以及最終通過財務(wù)報告來實現(xiàn)的。這樣，結(jié)構(gòu)理論的過渡性理論層次就形成了。而財務(wù)會計理論體系具有強烈的實踐性和嚴(yán)密的邏輯，能有效地溝通與協(xié)調(diào)基礎(chǔ)理論與會計實務(wù)。故我國財務(wù)會計理論體系的構(gòu)建可以有選擇性的參考西方做法。

（二）會計的基礎(chǔ)理論

會計基礎(chǔ)理論體系對會計準(zhǔn)則理論框架有指導(dǎo)作用，是會計理論體系中最基本和最本源性的理論元素，有約束其他理論的作用。目前公認(rèn)的會計基礎(chǔ)理論包括會計本質(zhì)、會計職能、會計目標(biāo)、會計對象和會計方法等。[2]會計基礎(chǔ)理論的起點是會計本質(zhì)。一般是先認(rèn)識會計本質(zhì)，接著才開始研究會計職能、會計對象、會計方法。會計最基本的職能是反映和監(jiān)督，會計職能體現(xiàn)了會計的本質(zhì)。而會計目標(biāo)是具體化后的會計職能。會計目標(biāo)是會計職能的服務(wù)對象。

（三）會計的規(guī)范性理論

會計規(guī)范性理論體系是指導(dǎo)會計實務(wù)正確發(fā)展的會計實務(wù)體系。具體來說，它可以用于引導(dǎo)會計工作向標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，也可以此對具體的會計工作做出評價，總之，它具有公認(rèn)性、統(tǒng)一性和客觀性，是對實踐的認(rèn)可和總結(jié)。會計規(guī)范體系的建立和實施的基本原理和方法、會計規(guī)范體系的基本層次和內(nèi)容是構(gòu)成會計規(guī)范理論的內(nèi)容。從內(nèi)容上看，會計規(guī)范性理論主要分為會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計行為規(guī)范，二者一起指導(dǎo)和規(guī)范著會計的方法和行為即會計實踐的內(nèi)容。由于會計方法全程貫穿于會計信息加工，與信息的規(guī)范程度與生產(chǎn)它所采用的方法十分緊密，所以規(guī)范會計確認(rèn)、計量和報告過程中所采用的方法是十分重要的。為了報告會計信息，會計會采用一定的方法加工生產(chǎn)會計信息，所以說會計信息是會計行為的直接結(jié)果。會計行為規(guī)范正體現(xiàn)了會計的外在約束，在允許的準(zhǔn)則范圍內(nèi)，會計行為在其敦促下良性發(fā)展?？傊?，會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計行為規(guī)范之間互相補充、互相聯(lián)系，一起有效引導(dǎo)、制約著會計實踐。

二、關(guān)于完善我國會計理論體系的思考

（一）加大財務(wù)會計理論體系研究力度

一般認(rèn)為，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》是中國目前的財務(wù)會計概念框架。但是從某些方面，如財務(wù)框架概念框架的內(nèi)涵、性質(zhì)作用等來說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》還有一些地方亟待完善。想要最大限度地發(fā)揮《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的積極作用，就要通過加大財務(wù)會計理論體系的研究力度，盡力豐富當(dāng)前的財務(wù)會計理論。另外，還要注意研究現(xiàn)階段的財務(wù)會計問題甚至是未來可想見財務(wù)會計問題，通過意見是收集和討論，豐富財務(wù)會計理論體系的內(nèi)容，循序漸進地推進財務(wù)會計理論的有序發(fā)展。另外，還要注意關(guān)注國外相關(guān)研究動向等。唯有這樣，我國的財務(wù)會計理論體系才能更加完善。

（二）制定中國特色的財務(wù)會計理論體系

合理的參考國外先進的財務(wù)會計理論體系的研究對于中國不完善的會計理論體系是極有幫助的。但是在借鑒過程中，我們不能全部復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)會計理論體系在中國的實施的具體情況，有所保留的吸收那些能夠適應(yīng)中國現(xiàn)實的部分，建立具有中國特色的財務(wù)會計理論體系。[3]

（三）注重財務(wù)會計理論體系的創(chuàng)新

與美國的財務(wù)會計體系理論理論創(chuàng)新性較強的特點相比，我國所制定的財務(wù)會計體系理論創(chuàng)新性較弱。從這一點來說，為促使我國財務(wù)會計理論體系更好地發(fā)展，中國應(yīng)該借鑒美國，注重對本國財務(wù)會計理論體系的創(chuàng)新。[4]要實現(xiàn)對中國的財務(wù)會計理論體系的創(chuàng)新，就要敢于開拓，用發(fā)展的眼光看問題，把會計準(zhǔn)則的國際趨同與創(chuàng)新巧妙結(jié)合在一起，使我國財務(wù)會計理論得到更好的完善?，F(xiàn)階段，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》根據(jù)協(xié)調(diào)、連貫和內(nèi)在一致的規(guī)則，把創(chuàng)新與趨同有機結(jié)合起來，取得了很好的效果。它使我國財務(wù)會計界重新煥發(fā)生機，在國際會計慣例趨同方面邁進了一大步。

四、結(jié)語

當(dāng)前我國財務(wù)會計實踐中仍舊持續(xù)不斷出現(xiàn)各類新問題，為了使這些問題得到及時有效的解決并對這其中的處理程序和方法上的分歧進行糾正，并在解決的過程中提供一個說服力充分的理論依據(jù)，我們有必要對財務(wù)會計理論體系進行更加深入的研究。

參考文獻：

[1]李平.財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與我國財務(wù)會計理論體系的構(gòu)建[J].四川會計，1996，03：7-11.

[2]項有志.試論現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的重構(gòu)[J].當(dāng)代經(jīng)濟科學(xué)，1997，06： 77-81.

[3]黃潔.論財務(wù)會計理論體系的結(jié)構(gòu)[J].時代金融，2012，30：25.

（作者單位：左佳紅 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院；通訊作者：曾尚梅 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）