蘇定章

摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統管，集中支付”管理體制具有資金高度集中、支出二次審核、退款回庫滯留、實施分類核算的特點，在近幾年的實踐中，這種管理體制顯現出了雙線報賬產生監(jiān)管盲區(qū)、退款回庫滯留滋生套資、多元欠撥造成核算混淆的問題。針對這些問題，本文提出用“六統一” 來完善明細核算方法，期望達到進一步規(guī)范行政單位財務監(jiān)督管理的目的。

關鍵詞：鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位；零戶統管；集中支付；財務管理

在實行“零戶統管，集中支付”管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為基層行政預算單位，其賬套資金多而雜，而且鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位會計處理方法還要隨財務管理體制的變革而變革。建立既符合行政單位會計制度，又符合行政單位管理要求的會計核算體系，同時還要讓會計報表使用者看得懂，是每位財會人員應思考的問題。

“零戶統管，集中支付”是財政部門在保持預算單位資金使用權和財務自主權不變的前提下，取消預算單位銀行賬戶，由財政部門統一管理會計人員，集中資金結算和會計核算。實行“集中支付，統一開戶，分戶核算”的管理方法。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統管，集中支付”管理體制的特點

零戶統管對促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理改革、會計管理體制改革以及推動農村經濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用，作為一種新型的會計委派形式，具有資金高度集中、實施分類核算、退款回庫滯留、支出二次審核的特點。

（一）資金高度集中

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府作為預算單位實行“零戶統管，集中支付”后，財政資金不直接撥付到用款單位，用款單位用款時憑支付憑證到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門申請報賬，經審核符合付款要素，由財政部門直接將款額匯到收款人賬戶，從而保證用款單位的開支在財政部門的監(jiān)督下。

（二）實施分類核算

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府行政單位會計核算比較復雜，既要進行鎮(zhèn)政府的日常業(yè)務核算，又要負責由縣集中監(jiān)管的統籌資金核算；既要負責各單位在實行“零戶統管，集中支付”改革前各項工程欠款的核算，還要負責預算單位所屬報賬單位分級核算。

（三）退款回庫滯留

財政資金在用款額度內實行先支后撥，不支不撥，資金存國庫賬。用款單位支出發(fā)生后，國庫憑支付申請通過零余額賬戶給支付銀行付款。在這樣的財政資金支付模式下，國庫已支付給用款單位的款項若因種種原因被退回的，原則上進入銀行零余額賬戶后，就止步于銀行賬戶無法繼續(xù)返回到國庫。

（四）支出二次審核

在“零戶統管，集中支付”管理體制下，行政單位符合財經制度規(guī)定的開支活動除按規(guī)定由行政單位進行審核外，還要上報財政部門進行二次審核，只有通過財政部門二次審核后才準予撥款。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統管，集中支付”管理體制存在的問題

通過近幾年的運行，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）行政單位“零戶統管，集中支付”管理體制在運行過程中充分發(fā)揮監(jiān)督作用的同時也顯現出了一些突出的問題。

（一）雙線報賬產生監(jiān)管盲區(qū)

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）“零戶統管，集中支付”管理體制，其預算支出單位包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦公室、衛(wèi)生和計劃生育辦公室（以下簡稱衛(wèi)計辦）三個單位。相應地，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府預算管理建立了鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、民政辦、衛(wèi)計辦三個賬套。然而，民政辦、衛(wèi)計辦的相關開支項目既可以在本單位賬套中報銷，也可以在鄉(xiāng)政府賬套中報銷，這種雙線報賬路徑給財政資金的后續(xù)監(jiān)管帶來了盲區(qū)。如：應該在本單位報賬的支出事項實際在鎮(zhèn)政府報銷的，本單位財會人員就無法實施有效監(jiān)督。

（二）多元欠撥造成核算混淆

預算單位主體欠撥指標與財政轉撥上年專項欠撥指標易混淆。一個是本單位承建工程的預算欠款，一個是代付專項欠款，因都是財政撥款，所以在核算過程中往往容易造成不同來源欠撥資金的混淆。

（三）退款回庫滯留滋生套資

單位退回上年不合理開支原則上要退到零余額賬戶，也可以上交到單位特設資金賬戶。如果退到零余額賬戶會造成資金滯留在賬戶內，沒有最終退回國庫。如果退到單位特設資金賬戶，一方面可以通過上繳財政局非稅賬戶回流到財政；如果是單位有意錯支而退回的資金，退回的資金就可能停滯在單位賬戶。這就為用款單位有意識通過這種不合理開支的方式將財政資金轉到單位特設資金賬戶、套取財政資金創(chuàng)造了機會。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統管，集中支付”管理體制完善措施

財務管理是對經濟業(yè)務活動過程的管理，既講求支出項目的合理性，支出過程的合規(guī)性，支出憑證的合法性，還要對支出事項進行后續(xù)管理，加強非貨幣性支付結果的管理和監(jiān)督。為保證財務安全，在明細核算上應做“六統一”。

（一）統一報賬審核程序

財務管理制度規(guī)定各項支出必須做到“三有”，即：有合法的原始憑據，有合理的開支項目，有相關人員簽字，如報賬員、業(yè)務經辦人、單位負責人和主管領導簽字。單位報賬員是最低層的財務環(huán)節(jié)，可以淡化其的審簽權力，但不能沒有知情權和記賬責任，只有報賬員才能全面提供單位收支情報，單位也只有在掌握系統收支情報的前提下才能加強物資財產費用支出的管理。所以沒有報賬員簽字的單據一律不得入賬。

（二）統一設立備查賬簿

報賬單位應設立財政授權（直接）支付明細賬、固定資產明細賬、低值易耗品明細賬等。對單位開支事項進行明細登記，對物資財產的采購、驗收、領發(fā)、保管進行管理，確保財產物資安全。同時也方便單位查詢，方便單位對非貨幣性資產進行清查盤點。

（三）統一非鎮(zhèn)直屬單位的撥款方式

凡對非鎮(zhèn)直屬單位的往來事項，一律將款項上解到縣級經費預算主體單位，由縣級經費預算主體單位轉撥到非鎮(zhèn)直屬單位。促使經費預算主體單位了解下級單位的經費全部來源和支出情況，避免非鎮(zhèn)直屬單位的同一支出事項重復報賬。

（四）統一上年度不合理支出事項退回的賬務處理

行政單位會計制度規(guī)定，因發(fā)生差錯更正、以前年度支出退回等原因，需要調整財政撥款結余，借記有關科目，貸記財政撥款結余。這里的“有關科目”可以理解為銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度。為加強對不合理支出事項退款的管理，統一規(guī)定凡是不合理開支退款一律存入“應上繳財政專戶”。

（五）統一上級財政轉撥代付的專項歷欠款的賬務處理

往來款項都有明確的開支項目和債權人，應當進行明細核算。在收到上級轉撥欠款文件時，應借記零余額賬戶用款額度，貸記其他應付款。付款時作相反記錄。

（六）統一縣政府統籌資金的管理

縣政府為了加強財政資金監(jiān)督管理，對縣直各單位計劃在本年度投入使用的財政撥款項目資金進行集中管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在收到統籌項目資金額度時，借記零余額賬戶用款額度，貸記其他應付款——縣統籌資金——××工程。經驗收撥款時作相反記錄。

在要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)做到“六統一”的同時，上級財政監(jiān)督部門應定期到鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展財務檢查，看各項制度是否貫徹落實。

參考文獻：

[1]朱素輝.我國事業(yè)單位會計管理現狀及新模式探討[J].現代商業(yè)，2013（08）.

[2]梁平.對鄉(xiāng)鎮(zhèn)“零戶統管”的認識[J].廣西財政高等?？茖W校學報，2003（16）.

[3]黃為群.淺談實行國庫集中支付改革后的財務管理[J].會計師，2011（04）.

（作者單位：建始縣景陽鎮(zhèn)財政所）