李文倩

摘要：國家制訂了新的《高等院校會計制度》，此制度要求各高校從2014年1月開始執(zhí)行。修改后的《高等院校會計制度》中提出了一條新的制度，要求各高校把基礎(chǔ)建設(shè)費用支出列入學(xué)校的總體財務(wù)之中，同時對高校新舊兩種財經(jīng)制度的交接工作做出了明確指示，對基礎(chǔ)建設(shè)中一些財務(wù)賬目的并賬工作也有相關(guān)規(guī)定。本文對在新會計下高校基建財務(wù)工作進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞： 基建財務(wù)；高校會計；核算

新出臺的《高等院校會計制度》從2014年1月1日起正式在全國各高校開始實施，新舊高校會計制度最大的區(qū)別是，高校的基礎(chǔ)建設(shè)賬目不再另設(shè)賬目，而是和高校的總賬目合為一體。新的高校會計制度添加了一些新的財務(wù)管理理念，每一所高校都是一個獨立單位，會計體系也以一體化狀態(tài)存在，將基礎(chǔ)建設(shè)的賬目納入高?？傮w賬目，可以更好的讓高校財務(wù)體系適應(yīng)國家財務(wù)改革政策。

一、新變化下高?；ㄘ攧?wù)核算處理化分析

新的高校會計制度是將高等院校中會計工作納入到國家相關(guān)部門規(guī)定的會計規(guī)章制度中來，在會計進(jìn)行財務(wù)核算工作時，既對高校的財務(wù)管理進(jìn)行獨立記錄，也要構(gòu)建起全面的與賬目核算有直接關(guān)系的財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并在高校財務(wù)大賬上體現(xiàn)出來。在高校傳統(tǒng)的財務(wù)制度中，要求針對支出類財務(wù)設(shè)置專門的自籌基建項目，此項目要運用高校建設(shè)財務(wù)規(guī)劃之外的資產(chǎn)。高校傳統(tǒng)會計制度中，支出類項目內(nèi)包含自籌、結(jié)轉(zhuǎn)基建項目，高校會計部門將此資金通過相應(yīng)賬目歸入自籌基建項目中，此項目是高校進(jìn)行基建的綜合支出項目。

在新的高校會計制度體系中，支出類項目去掉了結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的相關(guān)會計科目，將“在建工程”項目添加到資產(chǎn)類項目中，此項目代表高校出現(xiàn)的必要支出，而對于建材沒到位、建設(shè)沒完工以及建設(shè)施工中各種機(jī)械設(shè)備的成本，會增設(shè)“在建工程項目”這個非流動資產(chǎn)項目，并列入到凈資產(chǎn)類項目中，而后將以上過程中包含的實際資金成本全部列入此項目，以顯示在建項目使用的資金量。新制定的高校會計制度在財務(wù)大賬中列入基建賬目具有特別重要而現(xiàn)實的意義與作用。此修改明確高校是獨立、系統(tǒng)的財務(wù)主體，將其辦學(xué)期間存在的所有財務(wù)支出都列入大賬中，能夠全面、準(zhǔn)確的管理與核算大賬，進(jìn)而真實、客觀的反映高校發(fā)展期間的財務(wù)情況，體現(xiàn)出高校發(fā)展中賬務(wù)核算與政策落實的情況，可以全面增強(qiáng)高校財會部門的核算質(zhì)量與工作效率。另外，與高校類似的改革國庫制度、改革公共財政制度都要求在部門預(yù)算管理機(jī)制中列入本單位所有資產(chǎn)。大學(xué)財政體系中將基建項目列入大賬是開展集中管理的有效措施，可以全面推動公共財政部門的改革與發(fā)展。

二、基建會計在新會計制度下的處理方法

（一）基建賬與財務(wù)帳之間的功能分工

把高校進(jìn)出建設(shè)賬目并入高?？傎~的同時，要明確基建賬目和總賬工作之間的關(guān)系，更要分清兩者之間工作的不同點，即兩種賬目各自的管理工能，性質(zhì)，以及工作的主導(dǎo)方向。高校管理與高校會計工作之間的相互支持，是確保工作正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。具體而言，準(zhǔn)確做好高校基礎(chǔ)賬目的管理工作，是對高?？傮w賬目工作順利進(jìn)行最好的支持?；A(chǔ)建設(shè)財務(wù)賬目要把工作中的各個細(xì)節(jié)，以及賬目支出情況進(jìn)行專業(yè)的記錄，有效的記錄高校基礎(chǔ)建設(shè)項目的財務(wù)預(yù)算工作與決算工作?；ㄙ~目可以體現(xiàn)出高?；ㄆ陂g使用資金的具體情況，確保高校大賬能全面、科學(xué)記錄工程項目預(yù)算、施工、核算全過程中消耗的成本及資金使用情況。

（二）基建并賬的范圍

基建財務(wù)會計的種類很簡單，主要有資金占用類與資金使用兩大類，資金占用類財務(wù)涉及的內(nèi)容主要是高?；A(chǔ)建設(shè)資金的最終使用去向。資金來源類財務(wù)涉及的內(nèi)容主要是所要建設(shè)項目資金的來源，來源主要有上級撥款，和向有關(guān)部門借款。在有關(guān)制度的規(guī)定下，國家給高?；A(chǔ)建設(shè)的撥款不再以直接注入基建賬的形式發(fā)放，而是直接轉(zhuǎn)到高?？傌攧?wù)管理賬面?；ń杩钍歉咝Ｒ宰约旱拿x向銀行借款后再轉(zhuǎn)給基礎(chǔ)建設(shè)賬戶使用。因為基建賬目只是高校財務(wù)賬目的一個組成部分，任何賬目的周轉(zhuǎn)都以高校為基礎(chǔ)，各種款項的償還法人也是高校，所以基建并帳是發(fā)展的必然趨勢。

三、基建會計處理流程及操作

（一）業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)處理

第一、大帳。在每日基建會計的工作中，為了減少錯誤的記錄，以及在忙碌中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象，大賬只記錄每一次所用資金的支出與收取記錄，不去做與資金管理無關(guān)的記錄。對于財政部門提供的資金，高校要給某單位支付貨款時，大帳只將其列入到應(yīng)收款項下屬的基建撥款款項的借方中。貸記的款項包括零余額用款，或者是國家一些財政部門的補(bǔ)助撥款。對于高校自己拉的贊助資金，為了簡便財務(wù)工作，可以將這筆資金直接由大帳轉(zhuǎn)入基建財務(wù)帳中，再由基建賬目把這筆資金轉(zhuǎn)入到收款方。

第二、基建帳。在核算與處理日常業(yè)務(wù)時，基建賬在高校使用財政性資金支付基建活動款項時，按照資金不同的用途，將其記入“設(shè)備安裝投資”、“建筑安裝投資”等會計科目的借方，同時列入“基建撥款”會計科目的貸方；當(dāng)自籌結(jié)轉(zhuǎn)的資金進(jìn)入賬目時，要記入“銀行存款”會計科目的借方，并記入“基建撥款”會計科目的貸方。高校記錄、核算其他業(yè)務(wù)時，按照《國有建設(shè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定對基建賬目進(jìn)行處理。

（二）期末環(huán)節(jié)并賬處理

期末并賬處理環(huán)節(jié)是指在每個月月底，以基建資金使用過程中的記錄平衡表為依據(jù)，制作期末并賬記錄，在制作過程中應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)定，將占用資金的款項直接并入到高校的總財務(wù)帳中，并賬工作對資金來源于高?？傎~的基建撥款，應(yīng)與高?？傎~抵消，對于預(yù)付款與銀行貸款，也應(yīng)直接并入到高校的總賬中，并在記錄后，進(jìn)行統(tǒng)一管理。一些正在建設(shè)的工程與具有預(yù)付款的工程，也應(yīng)根據(jù)基建資金平衡表中的規(guī)定將其資金款項并賬到高?？傎~中。

第一、對預(yù)付工程款、在建工程等會計科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。將基建平衡表中會計科目“預(yù)付工程款”、“在建工程”的增加數(shù)據(jù)，在大賬中列入“在建工程”子科目“基建工程”的借方中，同時列入非流動資產(chǎn)科目中“在建工程”的貸方。

第二、資金占用體系的其他科目的結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)付工程款與在建工程等會計科目之外的其他科目結(jié)轉(zhuǎn)時，將基建資金平衡表中其他應(yīng)付款、現(xiàn)金、銀行存款等資金占用類款項，根據(jù)科目余額的增減變動，在大賬中記入相應(yīng)的借方與貸方科目中，根據(jù)大賬中“其他應(yīng)收款”項目下“基建撥款”會計科目所提高的余額數(shù)量，記入“其他應(yīng)收款”項目下的“基建撥款科目的貸方，并根據(jù)借方與貸方的差額列入“行政管理支出”“教育事業(yè)支出”等相關(guān)科目中。

第三、對應(yīng)付款進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，“非流動資金基金”會計科目體現(xiàn)出高校等事業(yè)單位自有資金中非流動資產(chǎn)占有的份額，基建支出可以形成應(yīng)付賬款，不能成為非流動資產(chǎn)基金。在對“預(yù)付工程款”、“在建工程”等會計科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，“在建工程”涵蓋由應(yīng)付款項組成“在建工程”，要列入到“非流動資金基金”會計科目中。所以，高校財務(wù)人員在處理各項結(jié)轉(zhuǎn)款項時，要根據(jù)應(yīng)付款科目中增加的本期余額數(shù)據(jù)對非流動資產(chǎn)基金進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減，將其記入非流動資產(chǎn)基金會計項目下“在建工程”科目的借方，同時記入“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付工程款”會計科目的貸方。假如應(yīng)付款本期余額出現(xiàn)減少的情況，會計則要進(jìn)行相反的記錄。

四、結(jié)語

新制度的制定與實施，對高校會計核算內(nèi)容進(jìn)行明確，尤其是在高校財務(wù)核算體系中增加基建核算，彰顯出其具有的積極作用。修改后的高校會計制度將高校列為獨立會計主體，為高校建立健全的財務(wù)報表、嚴(yán)格規(guī)范核算模式、摒棄重復(fù)核算、解決財務(wù)管理方面的問題奠定基礎(chǔ)，也有效的增強(qiáng)會計核算能力。高校借助分開財務(wù)賬目與基建賬目、明確基建并賬的內(nèi)容及范圍、規(guī)范基建財務(wù)核算的操作與處理流程等策略，開展科學(xué)有效的會計核算，為高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供可靠、真實的財務(wù)信息。

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（作者單位：中國海洋大學(xué)）