張鳳華

摘要：國營苗圃是生產(chǎn)性的事業(yè)單位，苗圃制度為了滿足生產(chǎn)性的管理要求，要體現(xiàn)林業(yè)和企業(yè)化管理的特點。國營苗圃的成本核算具有自身的特點，加強苗圃的成本核算對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要的意義，本文將對國營苗圃成本核算的現(xiàn)狀、意義、特點、方法和對策等方面進行淺析。

關(guān)鍵詞：國營苗圃；苗木；成本核算

國營苗圃的建設(shè)對保護生態(tài)環(huán)境建設(shè)和造林綠化有重要的意義，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此要強化國營苗圃的苗木成本核算，但是現(xiàn)在，由于在會計核算中過度地重視林業(yè)資金使用的規(guī)范性，卻忽視了苗木成本的核算和控制。如何更好地進行苗圃的成本核算是眼前的重要問題。

一、國營苗圃苗木成本核算的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟體制下，國營苗圃是加速森林資源增長、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素，國營苗圃林業(yè)面臨的關(guān)鍵問題就是如何準確地核算國營苗圃的苗木成本。因此，國營苗圃的管理階層必須樹立苗木成本核算的意識，并不斷地強化國營苗圃的苗木成本核算。這不僅可以促進苗木生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)化和市場化，也是國營苗圃經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。然而現(xiàn)在一些苗圃在成本核算方面沒有統(tǒng)一的規(guī)定，銷售苗木時只計收入不計成本，甚至任意計提成本、虛增利潤，導致銷售時無法確定與收入相配比的產(chǎn)品成本，給資產(chǎn)管理帶來了很多問題。國營苗圃苗木成本核算是確定資產(chǎn)成本或價值的重要計量方法，也是確定苗木資產(chǎn)的必要條件。因此，國營苗圃應不斷地強化苗木成本核算。

二、國營苗圃苗木成本核算的意義

對于國營苗圃這個生產(chǎn)性的事業(yè)單位來說，不僅要努力地培育出各個品種的苗木，提高苗木的質(zhì)量和產(chǎn)量以滿足市場需求，而且還要提高技術(shù)含量，降低成本的同時減少勞動損耗，最終提高經(jīng)濟效益，不斷積累資金。為了實現(xiàn)這些目標，國營苗圃必須要堅持以效益為中心，提高工作效率，降低不必要的損耗，增強自我發(fā)展能力。其中不容忽視的就是要強化國營苗圃的苗木成本核算問題，正確地組織經(jīng)營過程中的核算工作是非常重要的一個方面，另外，還要充分利用苗木的培育資料，加強管理工作，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營的行為，做到正確及時地反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種情況。強化國營苗圃苗木成本核算的核心就在于真正做到高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、低損耗，達到各項任務的數(shù)量指標和質(zhì)量指標，為城鎮(zhèn)綠化和荒山造林及時提供優(yōu)質(zhì)的苗木。

三、國營苗圃苗木成本核算的特點

（一）國營苗圃苗木品種繁多

國營苗圃的苗木品種非常多，成百上千種各不相同。即使是同一個品種并且同一時間購買的苗木，規(guī)格也各不相同，樹莖大小可能不一致。樹莖大小一致并且購買時間相同的，苗齡也可能不一致。因此，國營苗圃苗木的品種規(guī)格繁多，使得國營苗圃苗木成本核算的對象比較復雜。

（二）國營苗圃苗木出庫情況復雜

國營苗圃苗木的生長很容易受到各種因素影響，同一個時間購買的苗木，在相同的環(huán)境下生長一定的時間，然而生長進度往往不一樣，有樹莖大的有樹莖小的。這樣便造成了一個問題，同一時間購買的苗木有的先銷售有的后銷售，而且后期購買的苗木可能因為生長過快也可能會先銷售。因此，國營苗圃苗木的生長過程中不可預料的變化導致苗木出庫情況比較復雜，進而確定出庫苗木的成本變得非常繁瑣，對國營苗圃苗木成本核算也比較麻煩。

（三）國營苗圃苗木易產(chǎn)生損失

自然界的風雨冰雹總是不可預期的，對苗木的生長過程會產(chǎn)生各種不良影響，會導致苗木受到劇烈傷害，嚴重影響苗木的質(zhì)量和產(chǎn)量，有時甚至導致苗木死亡，資金遭受損失。這些特點使得國營苗圃苗木的成本核算工作量大而繁瑣，復雜程度造成難以準確地核算成本，因此要充分全面地提高成本核算的準確性和高效性，具體情況具體分析，依據(jù)苗圃的實際情況來確定成本核算的方法。

四、國營苗圃苗木成本核算的方法

（一）確定成本核算對象

一般情況下，苗木都是按照品種來銷售的，國營苗圃苗木成本核算對象當然也是苗木的品種。相同時間購買的同一品種的苗木，規(guī)格可能不一樣，購買的成本則各不相同。相同品種的苗木如果生長時間不同，那么培育費用也不一樣，生長時間長的培育費用高，而生長時間短的培育費用則低。國營苗圃苗木成本核算的對象要素應集中在苗木的品種、規(guī)格、苗齡等幾個方面，從而提高成本核算的準確性和高效性。在生產(chǎn)過程中，要以各種苗木作為成本對象計算出各個品種苗木的生產(chǎn)成本。

（二）劃分直接成本和管護費用

對于國營苗圃苗木成本核算，要對苗圃的費用明確劃分直接成本和管護費用。國營苗圃苗木的直接成本是各個品種苗木的購買成本或種子成本以及名義成本。管護費用是在保證苗木正常生長過程中發(fā)生的管理維護費用，包括造林費用、撫育費用、調(diào)查費用、實驗費用和應分攤的間接費用等一些必要的支出。其中國營苗圃苗木的撫育費用是發(fā)生在苗木正常生長過程中的人工費用、水電費用、材料費用、農(nóng)藥化肥費用等。

（三）確定資本性支出和當期費用

郁閉是指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度大于或等于0.20，郁閉度則是指森林里喬木樹冠遮蔽地面的程度。由規(guī)定得知，郁閉之前發(fā)生的造林費用、撫育費用、調(diào)查費用、實驗費用和應分攤的間接費用都屬于自行營造的林木類消耗性資產(chǎn)的成本。生物性資產(chǎn)在郁閉后發(fā)生的管護費用應計入當期損益，而國營苗圃苗木在郁閉之前發(fā)生的相關(guān)費用作為資本性支出應計入苗木成本。

（四）歸集和分配苗木費用

成本核算的過程，實際上是生產(chǎn)費用按照一定的成本對象進行歸集和分配的過程。如果生產(chǎn)費用只和一個成本計算對象有關(guān)，應當直接計入該成本。而生產(chǎn)費用如果和幾個成本計算對象都有關(guān)，就要按照一定的標準在這幾個對象之間進行分配。對于苗圃發(fā)生的費用，第一步要劃分直接成本和管護費用，第二步是劃分當期費用和資本性支出，然后就是進行成本的明細核算，歸集和分配不同方面的費用。

（五）苗木出庫和成本結(jié)轉(zhuǎn)

首先要進行苗木的標記，苗木栽種之后按照苗木的品種、規(guī)格、苗齡區(qū)分開，以特別的標記牌來進行標記以便于明確苗木的出庫成本。其次，當苗木銷售時，相關(guān)管理人員要根據(jù)苗木的標記和出庫數(shù)量來填寫苗木出庫單。然后就要進行國營苗圃苗木的成本結(jié)轉(zhuǎn)，苗木成本核算員要根據(jù)苗木出庫單和成本明細賬來確定出庫成本。

（六）清查盤點苗木

國營苗圃要對苗木進行盤點，要全方面考慮苗木的生長特點，最優(yōu)的時間是在每年春天所有的苗木發(fā)芽后。國營苗圃應設(shè)置登記苗木的生產(chǎn)費用和成本明細分類賬戶，并要編制成本計算表。苗木因為死亡而虧損的應將賬面成本按照郁閉前后來登記，郁閉前計入苗木成本，郁閉后計入當期費用。自身繁殖能力很強的苗木則按照名義成本和數(shù)量登記到對應的品種、規(guī)格、苗齡的苗木中。

五、強化國營苗圃苗木成本核算的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念和加強領(lǐng)導

國營苗圃苗木的領(lǐng)導階層必須要有強化國營苗圃苗木成本核算的意識，要認識到成本核算的重要性和必要性。以前人們可能會認為強化國營苗圃苗木成本核算僅僅是會計部門的職責，與其他部門沒有關(guān)系，導致會計工作得不到相關(guān)部門的配合，工作效率低。事實上，強化國營苗圃苗木成本核算是需要管理階層和各個部門相互配合協(xié)調(diào)共同完成的工作，這樣才能提高效率。因此，做好核算工作就要從國營苗圃的基礎(chǔ)工作做起，將國營苗圃苗木成本核算的各個環(huán)節(jié)真正落實到位。

（二）明確分工并認真負責

強化國營苗圃苗木成本核算的每個環(huán)節(jié)都需要認真對待，苗圃的各個部門應當有明確合理的分工，認真負責基礎(chǔ)工作，不能只做表面功夫。只有相互之間盡力配合，為強化國營苗圃苗木成本核算的工作盡心盡力，才能提高工作效率，促進國營苗圃的快速發(fā)展。

（二）強化考核并實施獎懲措施

為了促進管理人員高效地完成工作，國營苗圃可以為管理部門采取獎懲措施，以合理激勵式的制度來監(jiān)督并考核管理人員地工作力度和效率。同時，領(lǐng)導階層要提高對強化國營苗圃苗木成本核算的重視程度。

六、結(jié)語

強化國營苗圃苗木成本核算能夠加強苗圃企業(yè)的成本控制，有利于正確核算苗圃苗木的成本，同時降低企業(yè)的成本并提高國營苗圃企業(yè)的經(jīng)濟效益。領(lǐng)導階層和各個部門都要提高對強化成本核算的重視程度，認真負責苗木核算的基礎(chǔ)工作，部門間配合工作以提高效率，追求效益最大化。

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（作者單位：內(nèi)蒙古圖里河林業(yè)局苗圃）