黃秀英
摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài),市場需求不足,投資動力不夠,制造業(yè)產(chǎn)能過剩,企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力和生存困境,企業(yè)要想在如此環(huán)境中立于不敗之地,就必須加強(qiáng)企業(yè)自身的管理和控制。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)能夠確保企業(yè)資金的安全,能夠優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),能夠規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)的指導(dǎo)。但是我國一些企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中涌現(xiàn)出諸多問題,我們通過對這些問題進(jìn)行分析,以期能夠不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制體系建設(shè);問題;對策
內(nèi)部控制體系的建設(shè)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性,保證企業(yè)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營策略順利實(shí)施的同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,并加強(qiáng)對企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控以規(guī)避企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,完善的內(nèi)部控制制度可以有效提升企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,有效避免財(cái)務(wù)造假行為;可以確保企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的科學(xué)性、安全性;可以提升國家宏觀調(diào)控的效率;還可以促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展壯大甚至參與國際競爭。自20世紀(jì)80年代,內(nèi)部控制制度理論體系傳入我國以來,我國企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面取得了較大的進(jìn)步,有效的推動了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化貿(mào)易的開展。但是我國一些企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中仍然存在財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下,內(nèi)部審計(jì)體系缺失,財(cái)務(wù)管理方式落后、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較為薄弱,內(nèi)部控制制度不健全,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠完善,缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制,缺乏內(nèi)部控制實(shí)施情況的績效評價(jià)體系等諸多問題,嚴(yán)重影響著企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善,也阻礙著企業(yè)健康快速的發(fā)展。我們接下來對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中的幾個(gè)主要問題進(jìn)行深入的剖析,并結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀,提出相應(yīng)的對策,以期能夠不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題
(一)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作是保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,但是一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作較為薄弱以及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高,導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的建設(shè)無從下手。第一,一些企業(yè)對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理較為混亂,毫無章法,導(dǎo)致企業(yè)無法較快的獲取想要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第二,一些財(cái)務(wù)部門對于貨幣資金的管理不嚴(yán),資金使用缺少詳細(xì)的計(jì)劃,導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;第三,對于應(yīng)收賬款的管理不足,導(dǎo)致壞賬、呆賬頻發(fā);第四,對存貨的管理不足,使得資金鏈斷裂,財(cái)務(wù)部門過于重視生產(chǎn),而忽視了存貨的財(cái)務(wù)處理,導(dǎo)致企業(yè)滯銷,資金回籠慢,出現(xiàn)較大資金缺口;第五,對于成本費(fèi)用的管控不足,導(dǎo)致企業(yè)成本的浪費(fèi);第六,財(cái)務(wù)人員缺乏基本的會計(jì)核算能力,核算不夠準(zhǔn)確;第七,一些財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德,私自篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
(二)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)體系
由于現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,在這種情況下,一些企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善以及內(nèi)部審計(jì)體系的缺失嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。首先,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,企業(yè)的實(shí)際操控者和決策者是企業(yè)的總經(jīng)理,這就使得總經(jīng)理的目的是在上任期間追求企業(yè)利潤的最大化,而非企業(yè)長期利益的最大化,使得企業(yè)大規(guī)模擴(kuò)張或超量生產(chǎn),嚴(yán)重影響企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展;其次,總經(jīng)理在企業(yè)的日常經(jīng)營中握有實(shí)權(quán),且對于企業(yè)的采購、銷售、項(xiàng)目的選擇具有較大的權(quán)利和發(fā)言權(quán),這就使得其可能收受賄賂,將企業(yè)的采購給與某一個(gè)企業(yè),比如在甲公司采購的成本為1000萬,在乙公司采購的成本為1200萬,企業(yè)總經(jīng)理就可能收受100萬的賄賂而選擇采購乙公司的產(chǎn)品,影響企業(yè)效益的獲得;最后,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的缺失也是造成對企業(yè)管理者權(quán)利無法限制的原因之一,缺乏對于企業(yè)管理者和各部門領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)漏洞,不利于內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
(三)內(nèi)部控制制度不夠健全
一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全,具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):一是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中,沒有對企業(yè)的經(jīng)營管理方式進(jìn)行定期的梳理和改進(jìn),導(dǎo)致企業(yè)的管理可能出現(xiàn)混亂,造成巨大的風(fēng)險(xiǎn);二是一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制,而忽略了對于企業(yè)經(jīng)營方式、管理方式的控制以及對風(fēng)險(xiǎn)的評估;三是一些企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為冗雜,互相牽制作用較強(qiáng),內(nèi)部控制制度難以建立,不利于內(nèi)部控制體系的完善;四是沒有將內(nèi)部控制的權(quán)利與義務(wù)分配到每一個(gè)員工頭上,使得企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的參與程度不高,也難以確定內(nèi)部控制不足的責(zé)任人,導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式;五是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度欠缺,一些企業(yè)內(nèi)部控制的目的僅僅是應(yīng)付會計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì),而沒有將其作為促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的方式,執(zhí)行效果較差。
(四)缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價(jià)體系
企業(yè)在內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督體系和績效評價(jià)體系,無法對內(nèi)部控制的效果做出反饋和評價(jià),不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。第一,企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中,缺乏對于內(nèi)部控制科學(xué)性、合理性、合法性的監(jiān)督,無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的不足,也無法及時(shí)的對內(nèi)部控制的方式進(jìn)行改進(jìn),導(dǎo)致內(nèi)部控制不能達(dá)到預(yù)期的效果;第二,在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,沒有建立相應(yīng)的牽制機(jī)制,比如會計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)機(jī)關(guān)共同進(jìn)行審計(jì),以避免企業(yè)與事務(wù)所合伙編制虛假審計(jì)報(bào)表;第三, 未建立內(nèi)部控制的績效評價(jià)體系,沒有定期對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價(jià),亦不能對內(nèi)部控制的好壞做出反饋,也就無法促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)
(一)完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
完善企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì),一是建立系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),對于企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致的管理,將不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類管理,使得財(cái)務(wù)管理井然有序,為企業(yè)的使用和審計(jì)提供便利;二是加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,設(shè)立專門的催繳系統(tǒng),確保應(yīng)收賬款按時(shí)入賬,避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生影響企業(yè)的資金健康;三是進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算編制并嚴(yán)格執(zhí)行,同時(shí)提取預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,使得資金的使用有計(jì)劃,避免陷入財(cái)務(wù)困境;四是重視存貨的管理,不斷擴(kuò)大生產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)加大對市場需求的評估,避免存貨積壓造成企業(yè)資金鏈斷裂,最終給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失;五是加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用的管理,做好成本預(yù)算,監(jiān)督成本使用,確保企業(yè)資金使用的高效;六是對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),全面提升其會計(jì)核算水平和內(nèi)部控制意識,確保會計(jì)核算的準(zhǔn)確性以及將內(nèi)部控制的理念帶入會計(jì)核算中去;七是通過宣傳教育培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德,使其意識到財(cái)務(wù)做假的嚴(yán)重后果,以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。
(二)優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部審計(jì)體系
首先,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的部門進(jìn)行重組和精簡,實(shí)施扁平化管理,同時(shí)增強(qiáng)各個(gè)部門之間的互相牽制,以互相監(jiān)督對方的行為,實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制氛圍;其次,對企業(yè)的管理者實(shí)行必要的激勵措施,比如給與一定股份或者是按企業(yè)的效益進(jìn)行分紅等,避免所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離帶來的困境,使得企業(yè)管理者把企業(yè)的長遠(yuǎn)利于放在第一位,對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)具有較大的促進(jìn)作用;再次,削弱企業(yè)管理者的權(quán)利,建立平級的總經(jīng)理班子,使得各個(gè)總經(jīng)理之間通過商量來進(jìn)行企業(yè)的決策,避免一個(gè)人決策的失敗帶來整個(gè)企業(yè)的損失,同時(shí)企業(yè)管理者的權(quán)利和責(zé)任應(yīng)該對等,對于企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或損失承擔(dān)責(zé)任,以此促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善;最后,完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系,且確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)部門定期對企業(yè)管理者和各部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為,確保且財(cái)務(wù)安全,促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善。
(三)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善具有決定性的作用,我們可以通過以下一些方式來健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度:第一,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的分析系統(tǒng)和管理團(tuán)隊(duì),定期的對企業(yè)前一段時(shí)間的經(jīng)營管理情況進(jìn)行分析、評價(jià)和改進(jìn),以確保企業(yè)管理的持續(xù)井然,為內(nèi)部控制制度的完善提供良好的外部環(huán)境;第二,建立全面的內(nèi)部控制制度,在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中,不僅僅是對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估和控制,而應(yīng)當(dāng)從其他角度對企業(yè)的經(jīng)營方式、管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面的分析和控制,以使得內(nèi)部控制更加全面和完備;第三,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置,將內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利獨(dú)立開來,并增強(qiáng)各個(gè)部門之間的合作和相互監(jiān)督;第四,將內(nèi)部控制工作的任務(wù)落實(shí)到每一人身上,并建立權(quán)利與責(zé)任相對應(yīng)的考核制度,促使企業(yè)全體人員參與企業(yè)的內(nèi)部控制,對于參與程度不夠或內(nèi)部控制效果不佳的部門或個(gè)人,給與相應(yīng)的處罰;第五,加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度,在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中積極主動貫徹內(nèi)部控制的思想,并在工作的每一個(gè)步驟加強(qiáng)內(nèi)部控制,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。
(四)完善內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價(jià)體系
完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系和績效評價(jià)體系,可以很好的促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行以及對內(nèi)部控制制度存在的不足給與準(zhǔn)確的反饋,不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。首先,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督,比如對于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制工作,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其會計(jì)核算是否準(zhǔn)確,是否存在財(cái)務(wù)造假方面的監(jiān)督,對于其他部門,應(yīng)該關(guān)注其是否按預(yù)算進(jìn)行資金的使用,使用有效節(jié)約了企業(yè)成本等,對于領(lǐng)導(dǎo),應(yīng)當(dāng)監(jiān)督其經(jīng)營決策是否合理,是否存在貪污腐敗等,通過監(jiān)督體系的建立促進(jìn)內(nèi)部控制的全面實(shí)施;其次,在內(nèi)部控制監(jiān)督體系的完善過程中,建立適當(dāng)?shù)臓恐茩C(jī)制,比如通過會計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)部門,或者是會計(jì)師事務(wù)所和國家紀(jì)檢部門共同對企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)監(jiān)督,以避免虛假審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn),確保審計(jì)的真實(shí)性,以促進(jìn)內(nèi)部控制的完善;最后,完善內(nèi)部控制的績效評價(jià)體系,建立全面的績效評價(jià)指標(biāo),然后定期對內(nèi)部控制的效果運(yùn)用MATLAB等軟件進(jìn)行定量分析,同時(shí)結(jié)合定性分析對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)、反饋,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。
三、總結(jié)
總之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善,以促進(jìn)企業(yè)資源配置、經(jīng)營策略的不斷優(yōu)化,最終促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中健康快速的發(fā)展。
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(作者單位:中央儲備糧訥河直屬庫)