吳萍

摘要：增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅收體制中兩個大稅種，全面實現(xiàn)營改增，是一場惠及千萬戶納稅人的稅制變革，對地方經(jīng)濟的發(fā)展起著積極、重要的引導作用。本文結(jié)合最新的 “營改增”政策，分析新稅制下基層的財政和企業(yè)面臨的一系列變化。

關(guān)鍵詞：營改增；基層財政；企業(yè)；影響

《財政部 國家稅務總局關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作的通知》（財稅【2016】32號文），吹響了全面推開營改增試點的號角，各級政府、財稅部門正在積極應對，為改革的順利推進營造良好的政策和輿論氛圍，確保稅制的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。全面實施營改增是推動結(jié)構(gòu)性改革，尤其是供給側(cè)改革的重要舉措。對于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，推進經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展，邁出了建立比較完整的現(xiàn)代增值稅制度的關(guān)鍵一步。

一、“營改增”前期試點情況

2012年1月1日起，上海率先實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點；2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增開始在全國試點；2014年起，分別將鐵路運輸業(yè)和郵政、電信業(yè)在全國范圍內(nèi)實施試點。從試點情況來看，由于稅務機關(guān)稅收征管、風險防控、納稅服務等各項工作落實有力，納稅人的納稅申報、稅款繳納、會計核算等有序進行，改革試點工作穩(wěn)步推進，營改增前期試點行業(yè)已經(jīng)從稅制轉(zhuǎn)換階段過渡到常態(tài)運行階段。

“營改增”其目的是為了解決增值稅與營業(yè)稅并存帶來的重復征稅問題，進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。營改增試點后，由于擴大了進項稅額抵扣范圍，有效避免了重復征稅，并設(shè)定了較為優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人的征收制度，行業(yè)的總體稅負有所下降，基本實現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負、促進發(fā)展、帶動改革的預期目標。有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進了社會分工協(xié)作，提升了貨物和服務貿(mào)易的出口競爭力。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶；累計實現(xiàn)減稅6412億元，試點行業(yè)整體稅負下降32%，約97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平，其中，小規(guī)模納稅人全部實現(xiàn)稅負下降或持平。

二、營改增對基層財政的影響

（一）體制調(diào)整帶來的基層財政收入減少

營改增是財稅分配體制在中央和地方之間的再一次劃分。營業(yè)稅收入屬于地方稅，增值稅屬于中央和地方共享稅，按照現(xiàn)行稅制，增值稅收入中的75%應上交中央。營改增之后不僅納稅總量減少了，而且由于分配比例的原因，也會使得地方財政收入下降很多，特別是對營業(yè)稅占地方稅收比例較大的基層政府影響尤為明顯。

（二）征管方式變化帶來的基層財政收入減收

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在業(yè)務發(fā)生地預繳稅款，向機構(gòu)所在地匯總繳納，一般納稅人預繳比率2%，小規(guī)模納稅人預繳比率為3%。金融企業(yè)所屬各縣 （市、區(qū)）分支機構(gòu)按統(tǒng)一的預征率在營業(yè)地預繳增值稅，省級金融企業(yè)按期匯總?cè)∷蟹种C構(gòu)的銷項稅和進項稅額，計算應納稅額，抵減各分支機構(gòu)預繳稅額后，在總機構(gòu)所在地匯總繳納。以上這些征管方式的變化都不同程度地影響區(qū)域收入的劃分。

體制調(diào)整的減收，征管方式的變化，疊加起來，對于經(jīng)濟欠發(fā)達的基層財政影響非常大，為了確?；鶎诱恼＿\轉(zhuǎn)，需要進一步研究修訂稅改后的財稅分配體制和轉(zhuǎn)移支付制度。

三、營改增對改革企業(yè)的影響

3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。據(jù)統(tǒng)計，這些新增試點行業(yè)，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元。

（一）對建筑業(yè)企業(yè)的影響

改革前建筑業(yè)按承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額的3%繳納營業(yè)稅，改革后建筑安裝企業(yè)按向建筑單位收取的工程價款及價外費用的11%計算繳納增值稅，由于建筑業(yè)經(jīng)營管理復雜，個人承包的現(xiàn)象普遍，無法足額取得增值稅專用發(fā)票。主要原因有：1.“甲供材”現(xiàn)象較為普遍；2.勞務用工較多，人工費約占合同造價20%-30%；3.水、電、氣等能源消耗都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票；4.地材及輔助材料供貨方一般是小規(guī)模納稅人，沒有增值稅發(fā)票，有的私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票都不能提供；5.裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商多為個體經(jīng)營戶，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。目前看來，建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，稅負較難轉(zhuǎn)嫁，據(jù)調(diào)查，無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。在改革推進的初期建筑企業(yè)稅負增加的可能性較大。

適用簡易計稅方法的企業(yè)，因增值稅屬價外稅，應繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/（1+3%）*3% =2.91%，所以有部分小規(guī)模納稅企業(yè)稅負比改革前下降了0.09%。但由于競爭原因，可能會應下游企業(yè)的要求按11%開出增值稅專用發(fā)票。5月1日正式進入運行階段后，可能還會出現(xiàn)更多意想不到的情況。企業(yè)要針對出現(xiàn)的各種問題，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。

（二）對房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的影響

在營改增之前，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，占房企成本約四成的土地出讓金可作為房地產(chǎn)銷售額的抵扣項目進行扣除，建筑安裝成本及其新增的不動產(chǎn)也納入了抵稅范圍，因此營改增對大多數(shù)房企而言起到了減負的效果，同時，企業(yè)的利潤率也會因為稅負的降低而提升。

按照新的營改增方案，房企應按照預售營業(yè)款的5%預繳營業(yè)稅，營改增之后，只需按3%的比例預繳增值稅，這一改變也降低了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金占用率，對于現(xiàn)金回報率較高的企業(yè)來說，利潤上升的空間會更大。另外，由于新增不動產(chǎn)在稅前扣除，在一定程度上鼓勵企業(yè)改善辦公條件購置辦公樓，增加商業(yè)地產(chǎn)投資與持有，為商業(yè)性房地產(chǎn)去庫存提供了契機。

（三）對金融業(yè)企業(yè)的影響

金融業(yè)改革前的營業(yè)稅是5%，營改增后的增值稅率是6%，折算為價內(nèi)稅為5.66%，差別不大，稅基方面的變化也不多。受不動產(chǎn)購置、利息等進項稅額可抵扣數(shù)額影響，凈利潤可能會有所波動，預計幅度在1%左右。但對于基層的一些小型金融企業(yè)而言，因大多數(shù)的小型金融企業(yè)都是租用辦公場所，一段時期內(nèi)也不會新購不動產(chǎn)，同時巨額的租金不能作為進項進行抵扣，能夠進行抵扣的只是無形資產(chǎn)和一些辦公設(shè)備，這樣一來，基層小企業(yè)享受到的優(yōu)惠待遇少很多。

（四）對生活服務業(yè)企業(yè)的影響

生活服務業(yè)是這次營改增當中戶數(shù)最多的也是受益最大的行業(yè)，它是由眾多零散的行業(yè)組合而成，點多面廣，在全國交接的1190萬戶中，生活服務業(yè)占了81%，因為其中絕大多數(shù)是中小企業(yè)，營改增以后基本都屬于增值稅小規(guī)模納稅人，只有2%為增值稅一般納稅人。

小規(guī)模納稅人按照3%的征收率實行簡易征收，與原營業(yè)稅率5%相比，稅負下降了40%。例如：一家小型餐飲企業(yè)年銷售額300萬元，按照之前的營業(yè)稅規(guī)定，應繳納的營業(yè)稅額15萬元（300×5%）。營改增后，由于這家餐飲企業(yè)營業(yè)額小于500萬元，可以按照小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方法，那么這家餐飲企業(yè)應繳納的增值稅為：300/（1+3%）*3%=8.73萬元。由此可見，營改增后生活服務業(yè)小規(guī)模納稅人稅負會明顯下降。

一般納稅人適用6%的增值稅率，相比之前的5%，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，但由于可以增加進項抵扣，尤其是對進項稅金較多的納稅人更為有利。

四、結(jié)束語

從理論上講，增值稅是間接稅，轉(zhuǎn)嫁給消費者最終負擔，改革后稅負增加，并不意味著企業(yè)經(jīng)營狀況惡化；稅負下降，也未必意味企業(yè)一定變好。不能單純看稅負，應該綜合看到：稅收政策對企業(yè)管理和經(jīng)營決策的影響有多大，收入、成本、利潤等財務指標的綜合變化，企業(yè)競爭力是否提升等各個方面的變化。靜態(tài)算賬往往不準確，只能作出概念性的結(jié)論，實際運行效果是動態(tài)的，應據(jù)此做出科學的預測和判斷。全面實行營改增，用財稅體制的變化引導市場運行的軌跡，撬動地方經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻：

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[2]營改增之前你需要確定的信息[J].中國稅務雜志社，2016，3，14.

[3]劉中虎.增值稅的社會效應與“營改增”問題研究[D].武漢大學，2013.

（作者單位：九江市財政局）