劉愛(ài)榮

摘要：為降低工程成本，保證阿海水電站建設(shè)工程施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，電站施工所使用的鋼材、水泥、柴油、炸藥、粉煤灰等主材均實(shí)行業(yè)主統(tǒng)供。統(tǒng)供材料價(jià)值約占整個(gè)工程建設(shè)投資約30%。因此，材料管理工作顯得尤為重要，加強(qiáng)統(tǒng)供材料會(huì)計(jì)核算對(duì)于降低工程投資，使效益最大化具有重要作用。本文根據(jù)阿海水電站工程實(shí)際情況，從統(tǒng)供材料結(jié)算與賬務(wù)管理現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)了阿海統(tǒng)供材料財(cái)務(wù)核算流程，對(duì)同行業(yè)的統(tǒng)供材料核算具有一定參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)供材料；會(huì)計(jì)核算；阿海水電站

一、大型水電工程主要材料實(shí)施統(tǒng)供的意義

阿海水電站屬于大（Ⅰ）型一等工程，他的開(kāi)發(fā)建設(shè)既是興滇戰(zhàn)略的需要，也是實(shí)現(xiàn)“西電東送”這一戰(zhàn)略性工程的需要。電站的建筑質(zhì)量可謂百年大計(jì)，對(duì)于構(gòu)成主體“細(xì)胞”的材料的管理意義不言而喻。

（一）統(tǒng)供物資易于集中管理

對(duì)主要建筑材料實(shí)行統(tǒng)供，相對(duì)于非統(tǒng)供來(lái)說(shuō)統(tǒng)供管理模式更能集中管理，保障供應(yīng)，保證質(zhì)量，同時(shí)降低管理難度。統(tǒng)供物資更易實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)、集中運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)保管。

（二）降低工程造價(jià)

承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，由于按基價(jià)報(bào)價(jià)，相應(yīng)的管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金的計(jì)取基數(shù)減小，從而節(jié)約了工程招標(biāo)清單成本，同時(shí)降低了執(zhí)行過(guò)程中合同管理的難度。另一方面，抓住有利時(shí)機(jī)簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同，減少價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在需求競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，應(yīng)提前確定供應(yīng)商資源，保證工程需要。

（三）保證質(zhì)量、保障供應(yīng)

采用統(tǒng)供模式，可以從規(guī)模和數(shù)量上優(yōu)化篩選供應(yīng)商，防止出現(xiàn)供應(yīng)商生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)品繁雜，質(zhì)量參差不齊等現(xiàn)象。建設(shè)單位直接從材料的源頭上管理，有利于工程施工的質(zhì)量管控，減少對(duì)材料的檢驗(yàn)試驗(yàn)不合格帶來(lái)的工作反復(fù)的麻煩。

（四）保障工期、降低風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于工程的建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，追求的最終目標(biāo)是效益最大化，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的直接途徑就是能夠保證進(jìn)度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。采用物資的統(tǒng)供模式，建設(shè)單位承擔(dān)了物價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是解決了物價(jià)上漲過(guò)快導(dǎo)致的供不應(yīng)求及承包商墊付資金困難的問(wèn)題，從而減少了停工待料等情況的發(fā)生，極大促進(jìn)了施工目標(biāo)的順利推進(jìn)，保障工期。

二、統(tǒng)供材料的主要會(huì)計(jì)核算流程

針對(duì)阿海水電站材料核算的實(shí)際情況，總結(jié)一下比較易于理解、便于操作的統(tǒng)供材料財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)。

（一）采購(gòu)階段

總的來(lái)說(shuō)，統(tǒng)供材料出入庫(kù)管理和結(jié)算支付是與主體工程的結(jié)算同步進(jìn)行的。針對(duì)不同的統(tǒng)供材料，采購(gòu)階段供應(yīng)商要求的付款方式不同，有的統(tǒng)供材料在做出下個(gè)月采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，必須支付預(yù)付款（如：阿海電站2008年-2011年柴油的采購(gòu)）；大部分供應(yīng)商是在供貨月度結(jié)算完畢支付材料款。

向供應(yīng)商支付預(yù)付款，

借：預(yù)付賬款-油料（中石化）

貸：銀行存款

油料供應(yīng)當(dāng)月， 按照供應(yīng)商的供應(yīng)價(jià)格，

借：材料采購(gòu)-油料

貸：預(yù)付賬款-油料（中石化）

銀行存款

不需要支付預(yù)付款的，只需要在供貨當(dāng)月結(jié)算后支付，

借：材料采購(gòu)-油料

貸：銀行存款

（二）入庫(kù)階段

按照實(shí)際采購(gòu)金額全部材料入庫(kù)，月底“材料采購(gòu)”科目無(wú)余額，

借：庫(kù)存材料-油料

貸：材料采購(gòu)-油料

（三）領(lǐng)用階段

材料被各承包商根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)用，材料價(jià)格的計(jì)量堅(jiān)持以工程承建合同為依據(jù)，在按有效設(shè)計(jì)文件施工，并耗量合理的情況前提下結(jié)算，計(jì)入預(yù)付給承包單位的材料款，

借：預(yù)付賬款-材料款（**施工單位）

庫(kù)存材料-統(tǒng)供材料價(jià)差

貸：庫(kù)存材料-油料

（四）月度結(jié)算扣款階段

工程月度結(jié)算完成，領(lǐng)用的材料款（按合同價(jià)格）當(dāng)期扣回，

借：在建工程-**工程

貸：預(yù)付賬款-材料款（**施工單位）

其他應(yīng)付款-質(zhì)保金

銀行存款

以上核算流程雖有顯繁瑣之處，但思路清晰明了，一年中總的材料采購(gòu)數(shù)量，通過(guò)“材料采購(gòu)”借方發(fā)生數(shù)反映；同時(shí)通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)核算可以查詢(xún)預(yù)付材料款的抵扣情況、各供應(yīng)商的供應(yīng)情況等明細(xì)賬。

在此核算階段唯一留下的是統(tǒng)供材料價(jià)差。下一階段由機(jī)電物資部門(mén)會(huì)同計(jì)劃部門(mén)對(duì)統(tǒng)供材料進(jìn)行核銷(xiāo)，價(jià)差的攤銷(xiāo)總體是依據(jù)實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量分?jǐn)?。?cái)務(wù)記賬如下：

借：在建工程-**工程-材料價(jià)差

貸：庫(kù)存材料-統(tǒng)供材料價(jià)差

這里需要注意的是，為便于與承包商核對(duì)賬務(wù)，區(qū)分施工結(jié)算計(jì)入“在建工程”的數(shù)值與價(jià)差分配的計(jì)入數(shù)值，應(yīng)在科目設(shè)置上區(qū)別計(jì)入“在建工程”的材料價(jià)差。即：價(jià)差部分雖然形成了工程實(shí)體，屬于整個(gè)項(xiàng)目漲價(jià)預(yù)備費(fèi)的一部分，但并不屬于單個(gè)合同執(zhí)行的部分。

三、關(guān)于核銷(xiāo)時(shí)段的確定

不同的建設(shè)單位，對(duì)統(tǒng)供材料核銷(xiāo)的時(shí)段劃分不同，有的按月分配，有的按年，也有的建設(shè)單位按從開(kāi)工至竣工核銷(xiāo)一次。

從財(cái)務(wù)實(shí)際操作的角度，建議按年進(jìn)行核銷(xiāo)，每年年底核銷(xiāo)一次，這樣年度財(cái)務(wù)決算可以比較客觀(guān)反映本年度工程建設(shè)成本。因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，實(shí)際采購(gòu)價(jià)格也在變化，按月度核銷(xiāo)增加了工作量，不能較全面的反映工程物料消耗情況；而核銷(xiāo)時(shí)段過(guò)長(zhǎng)（比如：建設(shè)期只有一次），對(duì)水電工程來(lái)說(shuō)，很多籌建期的建設(shè)單位離場(chǎng)，存在的超耗欠耗問(wèn)題不能及時(shí)在財(cái)務(wù)賬面反映，有時(shí)出現(xiàn)扣款不能及時(shí)扣回。

四、結(jié)束語(yǔ)

自2007年工程正式籌建以來(lái)，阿海建設(shè)公司非常重視統(tǒng)供材料的管理，專(zhuān)門(mén)成立了機(jī)電物資部門(mén)來(lái)對(duì)統(tǒng)供物資加強(qiáng)管控。鑒于統(tǒng)供材料管理的重要地位，能夠及時(shí)的理清各種材料的采購(gòu)、庫(kù)存、價(jià)差等是基建期財(cái)務(wù)工作的重要部分。作為財(cái)會(huì)人員，我們要探索不斷完善現(xiàn)有核算方法，探索更高效的統(tǒng)供材料財(cái)務(wù)核算流程，與計(jì)劃、物資部門(mén)配合做好統(tǒng)供材料管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹雅婷，周學(xué)才.阿海水電站統(tǒng)供材料供應(yīng)管理[J].水力發(fā)電，2012（11）.

[2]王亞輝.淺談統(tǒng)供材料核銷(xiāo)方法在水電工程施工中的應(yīng)用[J].人民長(zhǎng)江，2015（9）.

（作者單位：云南華電金沙江中游水電開(kāi)發(fā)有限公司）