◎梁繼剛

公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

◎梁繼剛

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，這不僅能夠?yàn)闈撛谕顿Y者提供決策所需信息，而且能夠改變投資者的預(yù)期。公允價(jià)值的應(yīng)用，也在一定程度上提升了會(huì)計(jì)信息的有用性，同時(shí)也對會(huì)計(jì)報(bào)表帶來了一定的影響。文中從公允價(jià)值概述入手，進(jìn)一步對公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響進(jìn)行了具體的闡述。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資金和負(fù)債完全按照在公平交易中，交易雙方對彼此情況都較為熟悉，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或是債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，有效的提升了財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，同時(shí)也時(shí)會(huì)計(jì)未來的重要發(fā)展方向，有效的將會(huì)計(jì)過去與未來有效的連接起來，對會(huì)計(jì)工作的順利開展帶來極為重要的意義。

公允價(jià)值概述

公允價(jià)值的涵義

公允價(jià)值作為一種全新的計(jì)量概念，能夠?yàn)楫?dāng)前涌現(xiàn)的大量“軟資產(chǎn)”提供資實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值概括為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價(jià)值的特征

交易的公允性。利用公允價(jià)值計(jì)量，交易雙方不僅相互熟悉，而且自愿進(jìn)行交易，雙方之間不存在強(qiáng)迫和清算的情況，交易體現(xiàn)出較強(qiáng)的公允性。

交易市場的兼容性。公允價(jià)值的形成在活躍市場和非活躍市場中都能夠?qū)崿F(xiàn)，在公開活躍的市場中，而且存在相同或是類似交易的情況下，公允價(jià)值則以市場價(jià)格作為重要依據(jù)。當(dāng)市場價(jià)格缺乏適用性時(shí)，則需要以估值技術(shù)來對未來現(xiàn)金流量值進(jìn)行確定，并以此作為公允價(jià)值金額。

價(jià)值的公認(rèn)性。公允價(jià)值不存在個(gè)別價(jià)值及特殊價(jià)值，其是普遍認(rèn)同的及在一定時(shí)間內(nèi)市場公認(rèn)的市場價(jià)值，因此公允價(jià)值具有較強(qiáng)的公認(rèn)性。

計(jì)量的全面性。通常情況下人們都將公允價(jià)值認(rèn)為是資產(chǎn)的公允價(jià)值，而對負(fù)債的公允價(jià)值較為忽略，實(shí)質(zhì)上公允價(jià)值包括資產(chǎn)公允價(jià)值和負(fù)債公允價(jià)值，充分的體現(xiàn)出了計(jì)量全面性的特點(diǎn)。

公允價(jià)值應(yīng)用的原則

在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值概念時(shí)，對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的級次進(jìn)行了充分考慮，對活躍市場及不活躍市場情況下，資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定進(jìn)行了充分借鑒。而且在我國引入公允價(jià)值過程中，遵循適度、謹(jǐn)慎及有條件的原則。特別是在投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等行業(yè)的在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，規(guī)定只有在存在活躍市場并公允價(jià)值能夠取得可靠計(jì)量情況下才能采用公允價(jià)值，這也充分表明了公允價(jià)值在具體應(yīng)用過程中必然會(huì)對會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告等帶來較大的影響。

公允價(jià)值對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的相關(guān)性。在應(yīng)有公允價(jià)值過程中，其價(jià)值是以公平市場交易價(jià)格來反映的，能夠充分的體現(xiàn)出當(dāng)前市場對資產(chǎn)或是負(fù)債價(jià)值的確認(rèn)，能夠更加客觀和真實(shí)從會(huì)計(jì)報(bào)表中將當(dāng)前資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值有效的反映出來，同時(shí)使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息具有一定的預(yù)測價(jià)值。另外，公允價(jià)值能夠及時(shí)、準(zhǔn)確反映金融資產(chǎn)的價(jià)值和金融市場的波動(dòng)，對歷史成本計(jì)量屬性的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，有效的提高會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

公允價(jià)值計(jì)量使得會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和項(xiàng)目發(fā)生了相關(guān)變化。引入公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生了一定的變化，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債等項(xiàng)目都被囊括到會(huì)計(jì)報(bào)表中，并以公允價(jià)值進(jìn)行列示。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性后，利潤表項(xiàng)目也發(fā)生了一定的變化，增加了“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等內(nèi)容，有效的將全面收益觀念體現(xiàn)了出來，將交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生后的收益和損失、某項(xiàng)資產(chǎn)可能產(chǎn)生的利益和損失都能夠充分的體現(xiàn)出來。

公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表的穩(wěn)健性有一定的影響。在使用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，會(huì)受到諸多不可確定性的主觀因素的影響，因?yàn)槟壳皩蕛r(jià)值的計(jì)量方法還主要以估計(jì)為主，通過市場的發(fā)展規(guī)律對價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，所以存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性，計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性也就存在一定的爭議。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然引用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，但是因?yàn)橥瑫r(shí)還存在歷史成本的計(jì)量屬性，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中，會(huì)存在二者相互摻雜的情況，由此而對會(huì)計(jì)報(bào)表的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響。

公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表的估計(jì)誤差波動(dòng)性影響。利用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)對估計(jì)和判斷應(yīng)用較多，這就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表估計(jì)誤差波動(dòng)產(chǎn)生，這主要是由于公允價(jià)值計(jì)量中其可以采用市場報(bào)價(jià)、類似市場報(bào)價(jià)及估值模型計(jì)算。在類似市場報(bào)價(jià)及估值模型計(jì)算中存在著主觀估計(jì)的成分，這必然會(huì)在應(yīng)用過程中增加財(cái)務(wù)報(bào)表估計(jì)誤差，使會(huì)計(jì)報(bào)表估計(jì)誤差波動(dòng)性帶來一定的影響。

公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)報(bào)表的混合計(jì)量波動(dòng)性影響?；旌嫌?jì)量波動(dòng)性源自現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對部分資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，而對其他資產(chǎn)和負(fù)債則采用歷史成本計(jì)量。雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是歷史成本仍然作為主要的計(jì)量屬性，所以在會(huì)計(jì)事項(xiàng)中公允價(jià)值無法作為唯一的計(jì)量屬性，其與歷史成本作為混合計(jì)量模式。這種計(jì)量模式顯然不是最佳的選擇，但是這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下必然存在的事實(shí)，所以勢必會(huì)為會(huì)計(jì)報(bào)表提供相互摻雜的混合信息，從而加大了財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性，最終也降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息在估值模型中的有用性。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融市場取得了較快的發(fā)展，這也使會(huì)計(jì)環(huán)境日益成熟，會(huì)計(jì)工作中越來越重視公允價(jià)值，而且隨著公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境的不斷改善，及相關(guān)配套法律法規(guī)的不斷健全，有效的提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：大慶隆利會(huì)計(jì)師事務(wù)所）