文/邱 建

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)供水管道施工企業(yè)的影響

文/邱 建

本文分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)和成本、利潤(rùn)的影響，并提出了降低供水管道施工企業(yè)降低稅負(fù)的方法。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅；供水管道施工企業(yè)；影響分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革［1，2］。筆者分以某供水管道施工企業(yè)為例，分析了“營(yíng)改增”對(duì)其的影響。

一、對(duì)供水管道施工企業(yè)稅負(fù)的影響

理論上來講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是為了降低企業(yè)稅負(fù)避免重復(fù)繳稅，但事實(shí)上大部分的施工企業(yè)的稅負(fù)反而有或多或少的上漲，這與“營(yíng)改增”的目的顯然不相符。造成此種現(xiàn)象的一個(gè)很重要原因就是雖然大部分管道施工材料的供應(yīng)商都有“營(yíng)增改”納稅人資質(zhì)，且管道施工企業(yè)較其他行業(yè)更易獲得增值稅所用的發(fā)票，但仍有一部分零星材料或價(jià)值較低材料的供應(yīng)商不具備該資格，致使這一部分的稅負(fù)無法抵扣［3］。另外一個(gè)重要原因就是管道施工企業(yè)不同于其他類型的企業(yè)，其人力工資支出的成本較其他行業(yè)更高，而且這一部分成本是不能抵扣的，這不僅是管道施工企業(yè)面臨的問題，更是整個(gè)建筑行業(yè)面臨的問題。以河南某供水管道施工企業(yè)近三年的營(yíng)業(yè)情況為例，分析“營(yíng)改增”后對(duì)其稅負(fù)的影響，其利潤(rùn)和成本明細(xì)分分別見表1，表2

表1　利潤(rùn)表單位：萬元

表2　成本明細(xì)表單元：萬元

從成本結(jié)構(gòu)來看員工工資占總成本的7.2%，這一部分支出已明確規(guī)定不能抵扣，民工工資的支出成本占28.1%，這一部分的工資也不能抵扣，此部分對(duì)管道施工企業(yè)的影響最大。

在材料等支出全部取得增值發(fā)票的情況下，以此企業(yè)每年新增20萬元的固定資產(chǎn)來計(jì)算營(yíng)業(yè)稅改增值稅前和營(yíng)業(yè)稅改增值稅后兩者稅負(fù)相等時(shí)應(yīng)新增的固定資產(chǎn)。按17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率抵扣，計(jì)算出的結(jié)果為368萬元。也就是說在勞務(wù)成本不能抵扣的情況下，該企業(yè)需每年新增368萬元以上的固定資產(chǎn)才能使“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)降低。

二、對(duì)供水管道施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

在“營(yíng)改增”之前，結(jié)算的收入中包含了營(yíng)業(yè)稅，結(jié)算的工程用材料成本均為購(gòu)買材料的全部?jī)r(jià)款，工程結(jié)算稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加。“營(yíng)改增”之后，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，所以供水管道施工企業(yè)在取得工程合同收入時(shí)是按照收入總額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，分離不含稅收入作為工程結(jié)算收入，工程結(jié)算成本也是將分離出來的不含稅成本計(jì)入成本結(jié)算的，其工程結(jié)算稅金及附加也僅包含城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加。

三、供水管道施工企業(yè)減輕稅負(fù)的方法

1.庫存固定資產(chǎn)和材料存儲(chǔ)，提高增值稅抵扣項(xiàng)

供水管道企業(yè)“營(yíng)改增”之后，按照上述筆者分析的，在每年新增368萬元的固定資產(chǎn)時(shí)才能使“營(yíng)該增”后企業(yè)的稅負(fù)降低，因此企業(yè)可在適當(dāng)時(shí)候增添固定資產(chǎn)，購(gòu)買材料存儲(chǔ)，以增加增值稅抵扣項(xiàng)。

2.選擇合適的材料、設(shè)備供應(yīng)商

供水管道施工企業(yè)所用材料很多，從表2可以看出來，材料的采購(gòu)占到了總成本比例的56.1%，因此我們?cè)谶x擇材料和設(shè)備供應(yīng)廠家的時(shí)候應(yīng)當(dāng)選擇具有增值稅納稅人資格的材料和設(shè)備供應(yīng)廠家，以更好地進(jìn)行取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而避免無法抵扣的情況出現(xiàn)。

3.推動(dòng)技術(shù)革新，減少民工數(shù)量

從上述表2可以看出來公司職員工資支出占了總成本7.2%，這一部分支出想縮小可能有難度，但是民工工資的支出占到了28.1%，這一部分的支出完全可以通過推動(dòng)技術(shù)革新來降低。引進(jìn)新的設(shè)備和方法，一方面可以降低民工的雇用數(shù)量，減少勞務(wù)成本支出，另一方面也可以提高生產(chǎn)效率，采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備還能為企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣［4］。

綜上所述，面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，供水管道施工企業(yè)應(yīng)積極地研究這個(gè)稅改政策的內(nèi)涵，以采取適當(dāng)?shù)姆椒▉響?yīng)對(duì)此次稅改，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

［1］徐自平.“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”對(duì)施工企業(yè)影響的探析［J］.商，2014（20）：107-108.

［2］黃海芝.“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)的影響［J］.現(xiàn)代物業(yè)·現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2014（5）：136-138.

［3］商建英.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)企業(yè)成本的影響——以供水管道施工企業(yè)為例［J］.商業(yè)文化月刊，2014（32）：238-239.

［4］王勇.供水管道施工企業(yè)“營(yíng)改增”的思考［J］.江蘇商論，2013（32）：203-204.

（作者單位：平頂山市自來水公司）