王婷

[摘要]：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息的可比性。分析了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議。

[關(guān)鍵詞]：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 會(huì)計(jì)信息 公允價(jià)值

一、當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同主要是指各個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，其目的是使各國財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)高度可比性，并非是單純的實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則內(nèi)容一致性。在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)準(zhǔn)則通常是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國財(cái)政部在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中始終注重借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在2006年，財(cái)政部發(fā)布了22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加上已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成了相對完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的影響分析

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的積極影響

新準(zhǔn)則更加突出了收入與費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素對企業(yè)利潤的影響。準(zhǔn)則將利潤表述為：“包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失等”。換句話說，企業(yè)收益包含兩個(gè)部分即收入和利得。這種描述的變化要求，企業(yè)在披露自身利潤增加或減少時(shí)，不僅要從收入與費(fèi)用上去尋找原因，而且還應(yīng)從利得與損失的構(gòu)成方面，即按照大項(xiàng)目列報(bào)披露相關(guān)情況。顯然，這將使信息使用者獲得更為全面的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值。

（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的消極影響

1.引入公允價(jià)值的概念

盡管公允價(jià)值計(jì)量屬性更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量表現(xiàn)的更多的是負(fù)面影響。首先，由于公允價(jià)值引起的浮盈、浮虧降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司利潤表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，用于核算采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對上市公司損益的影響。一是有違“謹(jǐn)慎性”的要求，將浮盈這種不確定的收益計(jì)入利潤表中，高估了金融資產(chǎn)的價(jià)值和企業(yè)的收益，低估了風(fēng)險(xiǎn)；二是有違“可靠性”的要求，將浮盈浮虧計(jì)入當(dāng)期損益，必然會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)抬高或削低企業(yè)的正常利潤，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

其次，公允價(jià)值確定的隨意性損害了會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了幾年的情況來看，部分上市公司公允價(jià)值的確定存在隨意性，其確定依據(jù)和確定方法不夠可靠和公允，主要表現(xiàn)在：一是投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的上市公司中，一方面，部分上市公司未能詳細(xì)地披露公允價(jià)值的確定依據(jù)以及確定方法，致使公允價(jià)值可靠性無法判斷；另一方面，即使披露了確定依據(jù)和確定方法，但各公司采用的依據(jù)與方法形式各不相同，且相當(dāng)一部分采用了估值技術(shù)，對其可靠性和公允性判斷難度加大。

2.部分具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

僅當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，才能全面保證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的語言表述必須簡潔、明確，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂，不能含糊不清；其次，語言表達(dá)要本土化，適應(yīng)我國的語言習(xí)慣。然而，為實(shí)現(xiàn)國際趨同，且制定準(zhǔn)則的時(shí)間較為倉促，有些全新出臺(tái)的準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》等，內(nèi)容往往參照相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直譯過來，一些條款句子過長，文字晦澀難懂，再加上有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國并不普及，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者難于理解， 也就無從在實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用，這也是我國要實(shí)現(xiàn)趨同道路上不可忽視的環(huán)節(jié)。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的的政策建議

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的公開性、公正性與透明度

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序公開性與廣泛性都較差，與我國的制定程序相比，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的準(zhǔn)則制定程序公開程度較高，幾乎每個(gè)階段都會(huì)進(jìn)行公開的意見征集，這樣的一種全過程信息公開機(jī)制使準(zhǔn)則制定過程更具有可信性，同時(shí)它還使各相關(guān)利益團(tuán)體在正式的準(zhǔn)則臺(tái)之前提出各自的意見和建議，幫助擴(kuò)充準(zhǔn)則制定過程中的信息容量，使準(zhǔn)則制定有了更廣闊的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。為了為此，應(yīng)注重以下兩方面：（1）征詢意見的廣泛性。在制定過程中應(yīng)充分傾聽各有關(guān)方面的意見。（2）征詢意見反饋的規(guī)范化。對征詢到的意見的處理應(yīng)程序化、規(guī)范化、公開化。在反饋意見的基礎(chǔ)上，就草案進(jìn)行及時(shí)的修改，并反復(fù)多次征求意見，而后再行頒布。在形式上充分利用發(fā)達(dá)的現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，事前公布議題，討論結(jié)束后迅速發(fā)表相關(guān)公告，增加準(zhǔn)則制定的透明度。

（二）建立導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架

作為指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告所涉及的基本問題進(jìn)行詳細(xì)具體闡述。然而，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容過于簡單，理論深度不夠?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則對這些問題只作了簡單化處理，行文上完全采取了一般法規(guī)的行文方式，注重的是通俗易懂，而忽視了科學(xué)性和邏輯性，從而缺乏適應(yīng)于不同時(shí)期、不同情況的能力，難以成為指導(dǎo)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，更難以成為制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。因此，從某種程度上說，基本準(zhǔn)則更像是具體準(zhǔn)則的歸納和概括，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，基本準(zhǔn)則并未真正發(fā)揮其概念框架的理論指導(dǎo)作用，在理論上未對具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和解釋，應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮，由此造成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能乏力。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的概念框架應(yīng)充分考慮我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，充分借鑒發(fā)達(dá)國家的最新理論成果，在理論上具有一定的前瞻性而不完全拘泥于目前的現(xiàn)實(shí)情況。我國在構(gòu)建會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，應(yīng)重視會(huì)計(jì)環(huán)境，在重視會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)目標(biāo)，并作為框架的邏輯起點(diǎn)，從而建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架來評價(jià)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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