李靜　李蘭云

[摘要]：面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究進(jìn)一步改革增值稅，擴(kuò)大其征收范圍，逐步將營(yíng)業(yè)稅納入到增值稅的征收范圍，己是當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞]：增值稅 營(yíng)改增

我國(guó)1994年的分稅制改革，建立了以貨物銷售與加工、修理修配勞務(wù)為征稅對(duì)象的增值稅制，對(duì)其他的勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，從而形成增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的格局。但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，此次改革的不完善之處也隨之逐漸地暴露出來(lái)。2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型，使我國(guó)的增值稅類型正式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，這一轉(zhuǎn)型也意味著1994年我國(guó)分稅制改革之后遺留的兩大問(wèn)題中的第一個(gè)問(wèn)題己經(jīng)得到了妥善解決，而從目前來(lái)看我國(guó)解決另一問(wèn)題的時(shí)機(jī)也已日趨成熟，因此，面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究進(jìn)一步改革增值稅，擴(kuò)大其征收范圍，逐步將營(yíng)業(yè)稅納入到增值稅的征收范圍，己是當(dāng)務(wù)之急。

一、營(yíng)改增對(duì)于推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)宏觀調(diào)控具有積極地推動(dòng)作用。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”這一稅制改革，我國(guó)現(xiàn)行稅收體制格局與“十二五”中關(guān)于稅收體制改革的要求銜接起來(lái)，減少了所占收入份額較大的間接稅。我國(guó)現(xiàn)行的稅種多達(dá)十八種，要想減少稅收，其選擇途徑萬(wàn)千，方法多種多樣。且在各大稅種中，占有收入份額較大的為營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅，這三者都稱為主要間接稅。“營(yíng)改增”稅制改革減少的主要是間接稅而不是直接稅。分析往年數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，在主要間接稅當(dāng)中增值稅的所占份額最大，如果能將增值稅作為實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要對(duì)象，則對(duì)調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要意義。因?yàn)檫@樣能夠更好地均衡我國(guó)的稅收收入體系，進(jìn)而推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)行與深化。目前，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革方案正是以增值稅為主要研究對(duì)象，是我國(guó)實(shí)施范圍最廣、影響力度最大的結(jié)構(gòu)性減稅。

二、現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。其中，增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。

首先，從稅制完善的角度來(lái)看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有中性的優(yōu)點(diǎn)，但是要充分發(fā)揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了極其不利的影響。這種影響主要來(lái)自于兩個(gè)方面。第一，由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策。第二，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。

最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐的一些困境，特別是隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

三、營(yíng)改增總體推行情況

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

四、改增試點(diǎn)現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”試點(diǎn)是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。上海市作為第一個(gè)試點(diǎn)，在過(guò)去的兩年里不斷加大政策宣傳力度，積極引導(dǎo)試點(diǎn)企業(yè)用足用好政策，加快轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、商業(yè)模式和發(fā)展方式，切實(shí)提高市場(chǎng)開(kāi)拓能力。同時(shí)，不斷完善征管手段，優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)跟蹤試點(diǎn)情況，認(rèn)真分析試點(diǎn)效應(yīng)，確保了試點(diǎn)的平穩(wěn)推進(jìn)、有序運(yùn)行。截至2012年底，上海市有15.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍。其中：一般納稅人5.6萬(wàn)戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬(wàn)戶，占64.8%。2012年共新增試點(diǎn)納稅人4.1萬(wàn)戶，其中，鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占比最高，分別為28.4%、27.6%和17.9%。上海市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人均已順利完成納稅申報(bào)。

2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過(guò)1400億元。

上述問(wèn)題及營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)際情況說(shuō)明了增值稅全面擴(kuò)大征稅范圍的必要性。同時(shí)，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅符合國(guó)際慣例，是未來(lái)我國(guó)增值稅改革的必然選擇。目前各方面在這一點(diǎn)上已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)，改革的難點(diǎn)在于如何處理好中央和地方的分配關(guān)系，合理照顧各方利益，以排除增值稅改革的阻力。

從目前我國(guó)增值稅改革的思路來(lái)看，我們首先選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)行業(yè)，這是基于這兩個(gè)行業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅在原來(lái)所有行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收總額中所占比重較低，且與貨物的生產(chǎn)與銷售關(guān)系比較密切等原因。同時(shí)，由于前文分析認(rèn)為增值稅“擴(kuò)圍”僅僅是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題，可以看出，營(yíng)改增帶有明顯的階段性分步實(shí)施的特點(diǎn)，而下文中對(duì)于增值稅稅率的確定及中央與地方稅收分配等問(wèn)題的研究正是圍繞這一特點(diǎn)展開(kāi)的。