張煜彬

[摘要]：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，中國(guó)的國(guó)際化進(jìn)程和市場(chǎng)化水平不斷提高，在生產(chǎn)型增值稅體制下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵減，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)加重，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。從理論層面上分析了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)以及收益等企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)方面的影響。并在研究的基礎(chǔ)上，對(duì)營(yíng)改增的進(jìn)一步實(shí)施提出一些建議。既能夠完善國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，達(dá)到國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，又不增加交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的良性、健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)納稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的重要點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的目標(biāo)。在“營(yíng)改增”后，增值稅的征收可以對(duì)上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，“營(yíng)改增”的稅制改革就可以有效解決交通運(yùn)輸業(yè)的重復(fù)征稅的問(wèn)題。交通運(yùn)輸業(yè)健康的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的創(chuàng)新，需要一個(gè)更科學(xué)合理的稅收制度引導(dǎo)。增值稅稅制更合理，有利于廣大的服務(wù)性、高科技企業(yè)設(shè)備更新、科技創(chuàng)新，有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等方面的影響是巨大的，如何利用稅收改革契機(jī)推動(dòng)其業(yè)務(wù)發(fā)展成為我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)必須思考的問(wèn)題。本文將對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)部成本管理，納稅規(guī)劃，專業(yè)財(cái)稅人員的素質(zhì)方面對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析。

1健全交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部成本管理

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，要積極面對(duì)稅收制度的改變，以更快地適應(yīng)稅制改革。交通運(yùn)輸企業(yè)必須了解增值稅的稅收制度，并對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，了解“營(yíng)改增”實(shí)施主要影響到本企業(yè)的哪些方面，對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)有客觀的認(rèn)識(shí)，企業(yè)只有在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部管理，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展。

企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理，注重對(duì)可抵扣成本的票據(jù)的管理。交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇要更加慎重，最好選擇試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)能夠開(kāi)出增值稅專票的一般納稅人，進(jìn)而提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍的比例。例如航空運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)航油材料時(shí)，選擇具有一般納稅人資格的供貨商，取得增值稅專票進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額的相應(yīng)抵扣。同時(shí)要做好固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃，科學(xué)設(shè)定營(yíng)銷(xiāo)模式，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，合理避稅。

我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)要以“營(yíng)改增”為契機(jī)，推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策和過(guò)渡的優(yōu)惠規(guī)定，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行合理的細(xì)分，測(cè)算好企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，做好企業(yè)的稅收籌劃工作。對(duì)于航空運(yùn)輸、地面服務(wù)等業(yè)務(wù)按不同稅目進(jìn)行合理的劃分以期降低稅率。

2加強(qiáng)企業(yè)納稅規(guī)劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的是為了做到結(jié)構(gòu)性減稅，在現(xiàn)實(shí)中要想做到為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，就一定要根據(jù)增值稅的原理對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，決定企業(yè)所因進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策。所謂納稅籌劃，即是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃是一種合法的經(jīng)濟(jì)行為，有別于偷稅、漏稅。它的所有行為都是在法律允許的范圍內(nèi)所進(jìn)行的，通過(guò)納稅籌劃來(lái)為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納稅款的時(shí)間，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

首先，企業(yè)在進(jìn)行成本采購(gòu)時(shí)，在獲取增值稅專用發(fā)票上態(tài)度一定要積極，要主動(dòng)的向銷(xiāo)貨方或提供服務(wù)方索要發(fā)票，不要因?yàn)樗饕l(fā)票的程序過(guò)于復(fù)雜而將其省略。

其次，就是要掌握增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，通過(guò)推遲增值稅發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)達(dá)到延遲納稅的目的。例如為了能使企業(yè)獲得更多的現(xiàn)金流，在企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)往來(lái)中，要注意業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)的時(shí)間，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該予以重視，在不影企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況下，可以采取推遲發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的?；蛘咴趯?duì)方允許的條件下，通過(guò)采用賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少錢(qián)的發(fā)票，這樣也可以達(dá)到延遲納稅的目的。同樣的道理，企業(yè)如果在月底購(gòu)進(jìn)貨物或者支付維修費(fèi)時(shí)，應(yīng)該盡可能的在當(dāng)月獲得增值稅的專用發(fā)票，以便作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少當(dāng)月的納稅成本達(dá)到了延遲納稅的目的。

最后，當(dāng)企業(yè)獲得增值稅的專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)認(rèn)證，待手續(xù)辦理完后就可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

3提高財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)

增值稅的會(huì)計(jì)核算程序比營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算程序要比復(fù)雜，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算人員提出了更高的要求，所企業(yè)應(yīng)緊隨政策變化，及時(shí)讓企業(yè)財(cái)稅人員了解最新的政策要求，熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算特殊處理，比如說(shuō)不可抵扣的成本項(xiàng)目和增值稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算，這些細(xì)節(jié)部分是容易被記錯(cuò)或者忽略的內(nèi)容；還要注重增值稅的核算方法、申報(bào)流程以及防偽稅控系統(tǒng)的培訓(xùn)，就增值稅的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)說(shuō)，與核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”會(huì)計(jì)科目不同，增值稅的會(huì)計(jì)核算科目除了要設(shè)置一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”以外，還要在此科目下設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目，主要包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、未交稅金、已交稅金等科目。除了財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)外，也應(yīng)該重視其他非財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，比如說(shuō)銷(xiāo)售人員，要培養(yǎng)其準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅發(fā)票的能力，而對(duì)于購(gòu)買(mǎi)人員及運(yùn)輸司機(jī)則應(yīng)提高其索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。

我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)思想和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，對(duì)于增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，讓企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在新的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新，讓部門(mén)人員充分利用現(xiàn)行國(guó)家發(fā)布的政策，來(lái)為企業(yè)進(jìn)行更好的稅務(wù)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)更大的利潤(rùn)收入。

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