李迎盈

摘要：自2011年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案下發(fā)，到2013年8月1日“營(yíng)改增”全國(guó)范圍的試行推廣，在短短的時(shí)間里，這兩個(gè)稅種在很多行業(yè)中對(duì)企業(yè)影響愈來(lái)愈大。隨著“營(yíng)改增”在我國(guó)稅制改革中的深入推進(jìn)，對(duì)各個(gè)行業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題也隨之凸顯。本文以錦州市企業(yè)為例，探析“營(yíng)改增”對(duì)錦州市企業(yè)的影響，從而提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 影響 研究

一、“營(yíng)改增”對(duì)錦州市企業(yè)的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)錦州市企業(yè)稅負(fù)的影響應(yīng)從不同行業(yè)和不同規(guī)模企業(yè)兩個(gè)方面來(lái)看。一方面，不同行業(yè)的稅率不同。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，從整體看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于該行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，但是處于交通運(yùn)輸業(yè)中的各個(gè)具體企業(yè)受稅改政策的影響是不相同的。在稅改前，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是3%，稅改后，稅率提升為11%。實(shí)際上，錦州地區(qū)大部分處于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不減反而增加，雖然企業(yè)購(gòu)置設(shè)備以及勞務(wù)所獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是由于大部分企業(yè)不會(huì)經(jīng)常更換或購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，因此，企業(yè)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)并不多。對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策出臺(tái)前，企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)。稅改政策出臺(tái)后，一般納稅人可以獲得大量的可抵扣的額度，這樣從實(shí)質(zhì)上減輕了處于該行業(yè)的企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的收益，有利于企業(yè)的發(fā)展。另一方面，不同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不同。增值稅納稅人按照規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在除交通運(yùn)輸業(yè)的其他行業(yè)中，小規(guī)模納稅人按3%的稅率征稅，實(shí)際稅率下降了2%，但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，將按照6%的增值稅率進(jìn)行征稅，這比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅反而高出1%，如果企業(yè)的可抵扣稅負(fù)不能抵消這部分，這將成為企業(yè)的新增稅負(fù)。針對(duì)這一現(xiàn)象，政府也應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的解決方案，使其最終稅負(fù)不超過(guò)征收營(yíng)業(yè)稅期間的稅負(fù)。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。第一，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)有著一定的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)，而增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)會(huì)按照不包括增值稅的情況進(jìn)行確認(rèn)。而之前企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)按照包含營(yíng)業(yè)稅的情況進(jìn)行確認(rèn)，這兩種確認(rèn)方式有著數(shù)量上的差別，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有得到改變的情況下，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額，作為增值稅發(fā)票開(kāi)票方的企業(yè)，收入將會(huì)有一定下降，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)的減少。第二，“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)銷(xiāo)售方面的稅金帶來(lái)影響。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算一般是通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目進(jìn)行的，這種核算的方式會(huì)給企業(yè)的利潤(rùn)總量產(chǎn)生影響。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的增值稅并不會(huì)被作為成本進(jìn)行核算，因此，將不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。第三，流轉(zhuǎn)稅額會(huì)發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)取得收入進(jìn)行計(jì)提的，一般不存在抵扣項(xiàng)目，會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，根據(jù)增值稅的征收方式，一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在稅率不變的情況下，企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)以及其他各項(xiàng)附加稅會(huì)在很大程度上得到降低。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。錦州市大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式比較落后，在實(shí)際的稅收征管中存在很多漏洞，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)必須不斷完善和調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求。首先，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)在商品以及服務(wù)的定價(jià)方面就需要考慮更多的因素，比如商品的成本、市場(chǎng)的供求狀況、稅收政策等，并根據(jù)這些因素的變化對(duì)定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。從稅收政策的角度而言，如果企業(yè)的客戶屬于一般納稅人，那么企業(yè)增加定價(jià)可以使雙方都能得到好處，如果不增加定價(jià)，企業(yè)就需要自身負(fù)擔(dān)一部分的增值稅。其次，“營(yíng)改增”之后，由于增值稅的計(jì)稅方法比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額影響企業(yè)的收入，進(jìn)項(xiàng)稅額則影響企業(yè)成本，在“以票扣稅”的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的背景下，企業(yè)必須將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少進(jìn)行考慮。在這種背景下，企業(yè)對(duì)于組織架構(gòu)以及運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)改變企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，還會(huì)對(duì)客戶的選擇造成一定的影響。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”后，還會(huì)給錦州市企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)眾多影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，“營(yíng)改增”實(shí)施后，將使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算審計(jì)產(chǎn)生變化。會(huì)計(jì)核算要求比營(yíng)業(yè)稅更高，因?yàn)槔U納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，而這兩項(xiàng)的稅額又必須依靠應(yīng)交的稅金進(jìn)行計(jì)算，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)在計(jì)算稅金等方面就會(huì)有所改變，這對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)無(wú)疑是一個(gè)巨大的考驗(yàn)。由于他們對(duì)增值稅的核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算程序的了解程度不夠，大大降低了會(huì)計(jì)核算工作的效率，從而也就加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的艱巨性。另外，錦州市目前存在很多混合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，“營(yíng)改增”后，如果混合企業(yè)在分辨各種業(yè)務(wù)的核算方面能力不足，將會(huì)使得稅率明顯提高。因此“營(yíng)改增”后，對(duì)于混合企業(yè)的分辨核算能力有了更高的要求。第二，“營(yíng)改增”后，對(duì)于管理發(fā)票方面也產(chǎn)生了影響，對(duì)于發(fā)票的管理將會(huì)變得更加嚴(yán)格，這也將影響到企業(yè)所需繳納增值稅的稅收金額。例如，像建筑行業(yè)，由于建筑企業(yè)的施工地在地域上往往與企業(yè)注冊(cè)地具有分離性，同時(shí)，某些建筑企業(yè)又會(huì)把工程通過(guò)發(fā)包的方式，分給地處不同地區(qū)的發(fā)包方，這樣，受地域分散性的影響，建筑企業(yè)無(wú)法及時(shí)有效地取得與工程建設(shè)相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有時(shí)可能超過(guò)了延遲納稅期也沒(méi)有成功取得發(fā)票，這樣也就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第三，面對(duì)“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)，企業(yè)的稅務(wù)管理模式相對(duì)較為落后，急需改進(jìn)，目前缺少一套能夠適應(yīng)增值稅征收要求的稅務(wù)流程，納稅籌劃手段尚需進(jìn)一步完善。

二、錦州市企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”問(wèn)題的主要對(duì)策

（一）分析稅負(fù)增減變化。面對(duì)著新的政策，錦州市企業(yè)首要任務(wù)是分析稅制改革后本企業(yè)的稅負(fù)變化情況。企業(yè)首先要了解其所經(jīng)營(yíng)范圍涉及不同行業(yè)的不同稅率以及不同計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)于新政策、新規(guī)定的信息。其次，企業(yè)要了解所合作的上流供應(yīng)商以及下行分銷(xiāo)部門(mén)和客戶能提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的額度。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策減稅實(shí)質(zhì)即存在可用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇與有資格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商合作，從購(gòu)貨過(guò)程中獲取大額的可抵扣稅額，同時(shí)，企業(yè)要盡量套用高的折扣率，合理優(yōu)化可抵扣稅額額度。企業(yè)根據(jù)新政策，結(jié)合實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)的上下游合作伙伴的性質(zhì)計(jì)算出可抵扣數(shù)額?？傻值臄?shù)額越大，企業(yè)越能實(shí)現(xiàn)減負(fù)程度越大。可抵?jǐn)?shù)額越小，企業(yè)可能面臨稅負(fù)不減反增的困境。

（二）合法應(yīng)對(duì)新政策以謀求降本增利空間。對(duì)于錦州市稅負(fù)加重的行業(yè)企業(yè)，首先，要積極應(yīng)對(duì)，不要存在不滿情緒。企業(yè)要使保持合作關(guān)系的供應(yīng)商了解企業(yè)因稅改政策而處的新納稅環(huán)境，根據(jù)新政策協(xié)商出一個(gè)“雙贏” 的合作方案。在維系舊合作伙伴的同時(shí)發(fā)展新的合作關(guān)系。一些企業(yè)盲目追求增加增值稅發(fā)票數(shù)額而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本拋諸腦后，采購(gòu)了比預(yù)算要求更高的商品或原料，那么即使實(shí)現(xiàn)了抵扣降負(fù)，也會(huì)由于實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的激增反而讓企業(yè)無(wú)法得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)本著合理稅收籌劃的原則，在供應(yīng)商和客戶等上下游企業(yè)中， 通過(guò)全流程分析、預(yù)算和規(guī)劃，達(dá)到規(guī)范執(zhí)行政策，謀求降本增利空間。

（三）完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式?！盃I(yíng)改增”改革對(duì)錦州市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生巨大的影響，因此，在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的完善。首先，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)以及稅務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的業(yè)務(wù)能力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及計(jì)稅方法都發(fā)生了很大的變化，尤其是對(duì)于增值稅發(fā)票的使用方面，更要重視。同時(shí)，對(duì)于增值稅項(xiàng)目中，還存在著很多不可抵扣的項(xiàng)目以及事項(xiàng)，因此，企業(yè)應(yīng)該熟練、精確地掌握，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)，可以有效地減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、稅收部門(mén)以及銷(xiāo)售、采購(gòu)和管理部門(mén)等都應(yīng)該對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)，在“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)之后，能夠制定出有利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)、納稅以及經(jīng)營(yíng)管理政策。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及發(fā)票管理與稅收管理。首先，建立新的會(huì)計(jì)核算方式，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理有效劃分，加強(qiáng)主要的會(huì)計(jì)科目明細(xì)核算，重視“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)核算，對(duì)新增的明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額要會(huì)合理應(yīng)用，對(duì)于取得的不同稅率不同服務(wù)，及相同服務(wù)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅及企業(yè)開(kāi)展不同業(yè)務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售額所對(duì)應(yīng)的不同稅率的銷(xiāo)項(xiàng)稅，需要更加明細(xì)地核算。其次，加強(qiáng)發(fā)票管理。員工要重視索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注意發(fā)票的完整性，小心保管。財(cái)務(wù)部門(mén)要把好關(guān)，對(duì)于可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)必須取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票一定要專(zhuān)人經(jīng)管專(zhuān)人掌控。企業(yè)要定期對(duì)涉及增值稅的人員進(jìn)行管理和培訓(xùn)，保證增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)單據(jù)齊全收取后保管妥當(dāng)。再次，對(duì)稅務(wù)管理模式進(jìn)行改進(jìn)，建立全新的稅務(wù)流程，保證企業(yè)的納稅籌劃能夠適應(yīng)增值稅征收的要求，充分利用稅收政策中的優(yōu)惠政策，選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，建立合法的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的納稅籌劃方案。

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