第七期注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨校班學(xué)員優(yōu)秀論文摘編

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)

亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人王子龍《培育與踐行核心價(jià)值體系與加強(qiáng)文化建設(shè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、立足世界的核心競(jìng)爭(zhēng)力》提出，改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得巨大成績(jī)，但文化建設(shè)嚴(yán)重滯后，整個(gè)社會(huì)信仰缺失，風(fēng)氣敗壞滲透于各個(gè)行業(yè)、部門(mén)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)能保持一方凈土，不遵守職業(yè)道德、不勤勉盡責(zé)事項(xiàng)不斷被曝光、披露。無(wú)論從社會(huì)層面還是企業(yè)層面，加強(qiáng)文化建設(shè)，培養(yǎng)核心價(jià)值體系都刻不容緩。

價(jià)值觀念作為人類(lèi)特有的一種精神形態(tài)，是指人們關(guān)于基本價(jià)值的信念、信仰和理想系統(tǒng)。包括對(duì)事物和行為的價(jià)值的理解和對(duì)好壞作出的判斷，指示了價(jià)值的取向和追求的方向。價(jià)值方向相近的價(jià)值觀念結(jié)合在一起就形成了價(jià)值體系。黨的十八大把社會(huì)主義核心價(jià)值體系建設(shè)作為文化強(qiáng)國(guó)建設(shè)的首要任務(wù)，再次強(qiáng)調(diào)社會(huì)主義核心價(jià)值體系是興國(guó)之魂，并向全黨和全國(guó)人民發(fā)出號(hào)召，積極培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀。社會(huì)主義核心價(jià)值觀為事務(wù)所培育和踐行核心價(jià)值體系和加強(qiáng)文化建設(shè)指明了方向。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育和踐行核心價(jià)值觀，一是設(shè)立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，在事務(wù)所內(nèi)部完善黨組織建設(shè)，同時(shí)設(shè)立工會(huì)、共青團(tuán)、婦委會(huì)等群眾性組織機(jī)構(gòu)。二是挑選、配備黨工青婦機(jī)構(gòu)的工作人員，明確各自職責(zé)，使其在各領(lǐng)域發(fā)揮積極作用。三是制訂培育與踐行核心價(jià)值觀的一系列配套制度。如：共享理念下的各級(jí)工效掛鉤制、愛(ài)崗敬業(yè)理念的培訓(xùn)制度、境內(nèi)境外培訓(xùn)深造制度、考取資質(zhì)證書(shū)獎(jiǎng)勵(lì)制度。四是事務(wù)所、黨組織、群團(tuán)組織主要負(fù)責(zé)人直接參與對(duì)核心價(jià)值觀的宣傳、教育、檢查、比賽活動(dòng)。五是進(jìn)行對(duì)背離核心價(jià)值觀行為的教育、批評(píng)、制裁。六是經(jīng)常進(jìn)行總結(jié)、歸納、修正、改進(jìn)，使每個(gè)員工內(nèi)化于心，外化于形。在做細(xì)做實(shí)工作的基礎(chǔ)上，以大道理引領(lǐng)員工產(chǎn)生大視野、大智慧、大胸懷、大前途，避免和糾正“小聰明”、“小算盤(pán)”。

中眾益會(huì)計(jì)師事務(wù)所黨務(wù)工作者馮豫南《試論以培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化軟實(shí)力》提出，事務(wù)所的業(yè)務(wù)形態(tài)是審計(jì)鑒證和咨詢(xún)業(yè)務(wù)，依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和智力勞動(dòng)，這種看不見(jiàn)的勞動(dòng)使外部監(jiān)督和制度化管理的效能相對(duì)低下，形成有激勵(lì)功能的企業(yè)文化，是提高腦力勞動(dòng)者工作效率的有效途徑。

一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論處于何種發(fā)展?fàn)顟B(tài)和發(fā)展階段，都有自己的組織文化，而基于這種組織文化構(gòu)建起來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力就是事務(wù)所的文化軟實(shí)力，它凝聚著事務(wù)所對(duì)其使命的認(rèn)知和現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，決定著事務(wù)所全體成員的精神境界和行為規(guī)范，是事務(wù)所綜合實(shí)力的重要組成部分。對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，文化軟實(shí)力不是有沒(méi)有的問(wèn)題，而是強(qiáng)弱的問(wèn)題。

事務(wù)所文化軟實(shí)力包括組織文化的凝聚力、感染力、感召力，道德風(fēng)尚的影響力，品牌的知名度和美譽(yù)度等。文化軟實(shí)力不會(huì)隨著事務(wù)所硬實(shí)力的提升自然而然地提升，需要在企業(yè)文化建設(shè)上投入實(shí)實(shí)在在的人力物力，方可提升。在打造企業(yè)文化過(guò)程中，應(yīng)摒棄務(wù)虛、片面和形式主義的思想，杜絕一勞永逸的打算，防止生搬硬套的做法。事務(wù)所股東（合伙人）要積極承擔(dān)倡導(dǎo)者和培育者的責(zé)任，樹(shù)立“以?xún)r(jià)值觀為本”的事務(wù)所文化理念；要不斷提煉、豐富和宣傳以社會(huì)主義核心價(jià)值觀為基礎(chǔ)的事務(wù)所文化；要加強(qiáng)制度建設(shè)，在制度中體現(xiàn)文化，靠制度保障文化。

此外，社會(huì)也會(huì)通過(guò)輿論評(píng)價(jià)、文化氛圍等方式對(duì)事務(wù)所文化產(chǎn)生影響，當(dāng)事務(wù)所文化表現(xiàn)出與社會(huì)意識(shí)形態(tài)兼容、相通的價(jià)值訴求時(shí)，社會(huì)就給予正面、積極的評(píng)價(jià)；當(dāng)事務(wù)所文化表現(xiàn)出與社會(huì)意識(shí)形態(tài)相排斥、疏離的價(jià)值訴求，社會(huì)就給予負(fù)面和消極的評(píng)價(jià)，事務(wù)所的文化軟實(shí)力也會(huì)因?yàn)榕c整個(gè)社會(huì)的文化氛圍不相適應(yīng)，而難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所黨務(wù)工作者陳家俊《淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)如何與黨建工作有機(jī)結(jié)合》指出，企業(yè)文化作為繼人、財(cái)、物、信息之后第五種資源，是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、群體意識(shí)和行為規(guī)范的總和，是經(jīng)濟(jì)和文化巧妙結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)文化融合并規(guī)范著企業(yè)成員的思維習(xí)慣和行為方式，能夠充分激發(fā)每一個(gè)成員的潛能，營(yíng)造并形成一種文化氛圍,凝聚群體的智慧，增強(qiáng)協(xié)作的精神，源源不斷地為企業(yè)的改革發(fā)展提供創(chuàng)新和進(jìn)步的源動(dòng)力、文化力和生產(chǎn)力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的黨建工作和企業(yè)文化建設(shè)定位不同、目的不同，但同屬精神文明建設(shè)范疇，在工作的服務(wù)對(duì)象、工作的方向與落腳點(diǎn)上是相通的，相互促進(jìn)的，最終都是為促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展服務(wù)。一是事務(wù)所黨建工作為企業(yè)文化建設(shè)提供有力的思想保證，針對(duì)黨員的思想教育和紀(jì)律約束，為企業(yè)文化建設(shè)提供了正確的政治方向保證。二是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)有利于促進(jìn)事務(wù)所黨建工作。企業(yè)文化的沉淀和形成，能夠在員工內(nèi)部形成強(qiáng)有力的凝聚力、積極向上的精神風(fēng)貌，這為事務(wù)所開(kāi)展黨建工作打下良好基礎(chǔ)。三是企業(yè)文化建設(shè)豐富了黨建工作的載體抓手。加強(qiáng)文化建設(shè)的手段方法豐富多樣，如果黨建工作能夠與文化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，那無(wú)疑為黨建工作擴(kuò)充了平臺(tái)渠道。

實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)結(jié)合的方式方法需要我們?nèi)ゴ竽懱剿骱蛯?shí)踐。比如思想政治教育與企業(yè)文化塑造結(jié)合，凝聚事務(wù)所精神；發(fā)揮黨員模范作用與提高員工素質(zhì)結(jié)合，深化事務(wù)所人才培養(yǎng)機(jī)制； 開(kāi)展組織生活與傳播企業(yè)文化相結(jié)合，激發(fā)事務(wù)所活力； 創(chuàng)建精神文明與踐行企業(yè)文化結(jié)合，加速事務(wù)所發(fā)展。

二、中小事務(wù)所發(fā)展研究

安徽省六安市財(cái)政局行業(yè)黨委書(shū)記潘獻(xiàn)慶《中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才隊(duì)伍建設(shè)的思考》提出，安徽省六安市共有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有7家分布在六安城區(qū)，7家分布在4個(gè)縣城；有4家是有限所，10家是合伙所。從業(yè)總?cè)藬?shù)215人，其中10人以下3個(gè)所，11-20人7個(gè)所，20人以上4個(gè)所。41周歲以上的從業(yè)人員占總數(shù)近七成，40周歲以下僅占三成。從業(yè)人員總體年齡偏大，新生力量少，多屬單一型、證書(shū)型人才，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合能力不夠，尤其缺乏具有戰(zhàn)略思維的外向型經(jīng)營(yíng)管理人才和合伙人隊(duì)伍，缺乏既有專(zhuān)業(yè)水平又有開(kāi)拓創(chuàng)新精神的前沿性業(yè)務(wù)人才，缺乏擅長(zhǎng)中介服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)作、能為客戶(hù)提供多種增值服務(wù)的創(chuàng)意型營(yíng)銷(xiāo)人才。

在新形勢(shì)下，加強(qiáng)中小事務(wù)所人才隊(duì)伍建設(shè)，一是行業(yè)上下必須樹(shù)立科學(xué)的人才觀，著力吸納人才、培養(yǎng)人才和留住人才。二是注協(xié)要主動(dòng)加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，推動(dòng)行業(yè)扶持政策和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)相關(guān)政策的落實(shí)，幫助中小事務(wù)所加快業(yè)務(wù)拓展步伐，積累吸引人才，留住人才的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。三是建立行業(yè)自律處罰退出機(jī)制和能力退出機(jī)制，增加取消會(huì)員資格（撤銷(xiāo)注冊(cè)）、終身禁入等內(nèi)容的處罰措施，通過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)考核機(jī)制和規(guī)定退休年齡，淘汰知識(shí)老化、跟不上時(shí)代發(fā)展、年齡偏大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。四是事務(wù)所要優(yōu)化組織體制，訂立完善的合伙協(xié)議，建立事務(wù)所合伙人進(jìn)入退出機(jī)制、員工晉升機(jī)制。做好薪酬體系設(shè)計(jì)，建立公平合理的分配制度，為吸引人才和留住人才創(chuàng)造條件。五是加大高級(jí)管理人才培養(yǎng)的投入，打造高水平的股東、合伙人隊(duì)伍；注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)助理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、綜合能力進(jìn)行考核，鼓勵(lì)實(shí)行助理人員考核上崗制度，確保行業(yè)后備人才隊(duì)伍的質(zhì)量。

湖北省十堰市財(cái)政局注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心副主任陳險(xiǎn)峰《淺析新常態(tài)下我市中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的困境和出路》提出，湖北省十堰市共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所18家，其中有限責(zé)任制組織形式12家，普通合伙制組織形式6家；業(yè)務(wù)收入過(guò)百萬(wàn)元的有9家，其中收入 300萬(wàn)元以上的有4家，100-200萬(wàn)元的有5家；其余均為20-100萬(wàn)元不等。

傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)是中小事務(wù)所賴(lài)以生存的基礎(chǔ)，但事務(wù)所僅靠單一的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和跨越式發(fā)展的可能性越來(lái)越小，空間越來(lái)越狹窄，成本越來(lái)越高，道路越來(lái)越艱難，惟有喚醒大家創(chuàng)新意識(shí)，才能突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)制約的瓶頸，以創(chuàng)新服務(wù)搶占業(yè)務(wù)制高點(diǎn)。也只有拓展包括非審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各類(lèi)新業(yè)務(wù)，增加市場(chǎng)容量，把事務(wù)所的注意力引導(dǎo)到開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)上來(lái)，才能從根本上轉(zhuǎn)變服務(wù)理念和服務(wù)方式，進(jìn)而在一定程度上緩解低質(zhì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。

新型業(yè)務(wù)拓展存在非法定、不連續(xù)、業(yè)務(wù)難做等諸多困難，中小事務(wù)所雖不具備大型事務(wù)所在品牌、規(guī)模、人才儲(chǔ)備、客戶(hù)資源、知識(shí)深廣度等方面的優(yōu)勢(shì)，但中小型事務(wù)所可以突出服務(wù)特色，深化專(zhuān)項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù)，不斷挖掘細(xì)分市場(chǎng)，通過(guò)深度市場(chǎng)細(xì)分，集中資源與精力專(zhuān)注于某一兩項(xiàng)特色服務(wù)，專(zhuān)注自己的目標(biāo)市場(chǎng)，專(zhuān)注自己的技術(shù)特長(zhǎng)，保持并不斷提高在一個(gè)集中細(xì)分市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，形成有別于其他競(jìng)爭(zhēng)者的市場(chǎng)、人才、技術(shù)和品牌優(yōu)勢(shì)。在做精做專(zhuān)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢(xún)、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。轉(zhuǎn)變自身發(fā)展方式，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須從現(xiàn)有的利益分配模式中脫離出來(lái)，從注重管理者的所得，到注重提高員工薪酬，讓員工“體面勞動(dòng)，尊嚴(yán)生活”，讓所有成員分享發(fā)展成果，共享發(fā)展紅利。

河南省焦作市注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)牛桂芳《中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)之研究》提出，多年來(lái)，中小所在大所的夾縫中生存，面臨困難多、悲觀觀點(diǎn)多，但歸納起來(lái)，中小所也具有人力成本低、從業(yè)機(jī)制靈活、從業(yè)人員一專(zhuān)多能、家庭文化濃郁的優(yōu)勢(shì)，對(duì)此中小所應(yīng)充分利用這些優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，強(qiáng)化品牌建設(shè)，以良好品牌形象，破難題促發(fā)展。一是做大代理會(huì)計(jì)等外包服務(wù)業(yè)務(wù)，形成地區(qū)服務(wù)品牌。中小所具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收方面的相對(duì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，是地方中小企業(yè)急需的，中小所可利用自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，為這些中小企業(yè)提供代理記賬、稅務(wù)、外包等服務(wù)。二是做深特色業(yè)務(wù)，形成細(xì)分市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)品牌。這有兩個(gè)發(fā)展方向，服務(wù)業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)化和服務(wù)對(duì)象專(zhuān)門(mén)化。中小所由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，一方面可集中資源開(kāi)展個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)，選取某一方面業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)做精做專(zhuān)；另一方面，可根據(jù)自身特點(diǎn)，采取局部?jī)?yōu)勢(shì)的策略，考慮對(duì)某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專(zhuān)門(mén)的非審計(jì)服務(wù)，從而樹(shù)立起自己的獨(dú)特形象，構(gòu)建起自己的特色優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，使自己在某個(gè)細(xì)分市場(chǎng)上擁有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力。

另外，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)離不開(kāi)文化建設(shè)。品牌建設(shè)必須與企業(yè)文化相適應(yīng)，以和諧文化為核心，以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略、不斷增強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)。中小事務(wù)所企業(yè)文化要從自己特有的行業(yè)或產(chǎn)品中提煉出來(lái)，包括服務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)、效益、誠(chéng)信、制度保障等，既體現(xiàn)文化的共性，又突出鮮明的個(gè)性特點(diǎn)，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的改變而不斷調(diào)整、豐富和創(chuàng)新，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的，不斷完善、不斷升華、不斷創(chuàng)新的過(guò)程，促進(jìn)中小事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)委副書(shū)記龐英哲《河北省中小事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策》提出，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平不相適應(yīng)的是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在事務(wù)所規(guī)模、實(shí)力參差不齊，區(qū)域結(jié)構(gòu)分布不合理、市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)機(jī)制不成熟等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份品牌事務(wù)所、高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員集中度較高，欠發(fā)達(dá)省份人才流失嚴(yán)重，小型事務(wù)所無(wú)法留住人才和吸引人才，又沒(méi)有從事與自身實(shí)力相適應(yīng)的成型業(yè)務(wù)的市場(chǎng)環(huán)境。長(zhǎng)此以往，這些地方的事務(wù)所為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)的能力將嚴(yán)重不足。

河北省會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展整體滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與經(jīng)濟(jì)規(guī)模不匹配。在這樣的形勢(shì)下，推動(dòng)河北省行業(yè)發(fā)展，一是推動(dòng)中型所做強(qiáng)做大。中型事務(wù)所在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠?yàn)榇笮推笫聵I(yè)單位、上市公司提供更專(zhuān)業(yè)的綜合服務(wù)。要鼓勵(lì)事務(wù)所之間通過(guò)合并、重組的方式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高行業(yè)的規(guī)模化、集約化和專(zhuān)業(yè)化協(xié)作程度。二是要科學(xué)引導(dǎo)小型事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，做精做專(zhuān)。要指導(dǎo)信譽(yù)良好、成長(zhǎng)迅速的小型事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，成為中型事務(wù)所或其分所，提高為市場(chǎng)服務(wù)的能力和水平，打造一批本省品牌事務(wù)所。三是充分利用中小事務(wù)所靈活用人機(jī)制。事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)核心歸根到底就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，抓住了人才就抓住了客戶(hù)，抓住了市場(chǎng)，抓住了業(yè)務(wù)。事務(wù)所選拔人才要重適用、重能力、重業(yè)績(jī)。同時(shí)，要培育尊重人才、保護(hù)人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、感情留人、待遇留人、合伙文化留人的良好氛圍。四是完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制,完善事務(wù)所章程，監(jiān)督促進(jìn)章程實(shí)施；建立考核評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)約束機(jī)制；全面健全風(fēng)險(xiǎn)防控制度。

三、行業(yè)監(jiān)管和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)研究

重慶海平會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合黨支部書(shū)記楊友明《對(duì)放開(kāi)證券從業(yè)審計(jì)資格限制的思考》提出，中國(guó)證券從業(yè)審計(jì)資格是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌初期確定的，不但上市公司的指標(biāo)按計(jì)劃分配，證券從業(yè)審計(jì)資格的指標(biāo)也是按計(jì)劃分配的。因此中國(guó)證券從業(yè)審計(jì)資格本質(zhì)上是計(jì)劃體制的產(chǎn)物，不但與西方會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)不同，也與當(dāng)今中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)生了很大的背離?，F(xiàn)今，證券從業(yè)資格的限制，已經(jīng)造成了行業(yè)發(fā)展的較大失衡，業(yè)務(wù)收入過(guò)度集中，執(zhí)業(yè)機(jī)會(huì)明顯不公，證券資格被當(dāng)成了一種稀缺資源，成為發(fā)展和盈利的核心工具，并沒(méi)有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)失敗的案例比比皆是。

改革證券資格限制，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)縮影，沖破現(xiàn)有證券資格的利益格局，需要智慧和勇氣，可考慮三種模式：第一種是全面放開(kāi)，借鑒西方國(guó)家的登記制度，讓所有事務(wù)所都有參與機(jī)會(huì)。第二種是有限制的放開(kāi)，設(shè)定某種標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就可以進(jìn)入，這是出于監(jiān)管信心不足、監(jiān)管體系尚不完備情況下的過(guò)渡安排，最終還是要走向全面放開(kāi)。若實(shí)行這種模式，標(biāo)準(zhǔn)不可以設(shè)定太高，至少應(yīng)允許全國(guó)三分之一的事務(wù)所擁有資格。第三種是從業(yè)務(wù)層面放開(kāi)。即對(duì)資本市場(chǎng)區(qū)分主板、中小企業(yè)板、創(chuàng)業(yè)板、新三板等層次，并不是全部業(yè)務(wù)都交給證券資格事務(wù)所來(lái)做。這種做法在當(dāng)前最為切實(shí)可行。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所黨支部副書(shū)記劉菁《社會(huì)失范視角下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失范與整合》提出，失范是一個(gè)社會(huì)學(xué)概念，在精神層面上表現(xiàn)為個(gè)人的社會(huì)團(tuán)結(jié)感被打破，或被致命地削弱的狀態(tài)。根據(jù)行為主體劃分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失范分為五種類(lèi)型，一是個(gè)人層面的失范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人出于利益考慮，忽視真正意義的委托人，為迎合委托人做出不當(dāng)行為。二是法人層面的失范，這是一種有組織地?fù)p害公眾利益的行為。在有限責(zé)任制這種組織形式下，事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任僅以出資額為限。這種有限的懲罰力度，弱化了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束，留下了收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的可能。三是規(guī)則間的失范。先后出臺(tái)的《刑法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》《公司法》都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定，但涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存有相互矛盾之處。四是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的失范。證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署、行業(yè)協(xié)會(huì)等多個(gè)機(jī)構(gòu)都有權(quán)對(duì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，造成職能重疊，多頭監(jiān)管長(zhǎng)期存在，部門(mén)之間協(xié)調(diào)困難。五是職業(yè)角色失范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)期望和承擔(dān)角色不符的行為屢屢發(fā)生，造成了職業(yè)角色的失范。

在改革深化、社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，社會(huì)主義核心價(jià)值體系作為主導(dǎo)價(jià)值觀能充分發(fā)揮自身的凝聚力、輻射力、影響力和推動(dòng)力，澄清價(jià)值觀領(lǐng)域的混沌，為全社會(huì)明確合法的社會(huì)目標(biāo)、制度化的手段，有助于從文化結(jié)構(gòu)層面推動(dòng)解決“失范”。行業(yè)要以社會(huì)主義核心價(jià)值觀為主導(dǎo)，強(qiáng)化文化控制，重新梳理、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律規(guī)范體系，通過(guò)加強(qiáng)行業(yè)制度建設(shè)，引導(dǎo)、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)行業(yè)有效整合，弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在個(gè)人層次的失范、法人層次的失范，重塑職業(yè)的理想角色，促進(jìn)解決規(guī)則間的失范和執(zhí)法機(jī)構(gòu)的失范。

吉林竭誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦公室副主任王一然《論獨(dú)立審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任》提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任是專(zhuān)家責(zé)任，不同于一般的民事責(zé)任，其審計(jì)信息失真，會(huì)對(duì)相關(guān)利益第三人造成投資失敗等不利影響，這一責(zé)任兼具了綜合性、經(jīng)濟(jì)性以及社會(huì)性等經(jīng)濟(jì)法特征。推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)，一是有助于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力，現(xiàn)今對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究從行政處罰逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槊袷沦r償，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任保險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升有所助益。二是有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步向合伙制過(guò)渡。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這對(duì)委托人的合法權(quán)益保護(hù)極為有利，而無(wú)限責(zé)任則讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行責(zé)任保險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升有所助益，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。三是有助于解決脫鉤改制后另行提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等歷史遺留問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)滯后不前的原因，一是審計(jì)失敗的失信成本太低，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展停滯不前的源頭；二是有限責(zé)任制這一組織形式為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避了極大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是現(xiàn)有的責(zé)任保險(xiǎn)條款不成熟，主要表現(xiàn)在保費(fèi)和賠償限額的設(shè)置缺乏彈性，承保的范圍過(guò)于狹隘。促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任的賠償機(jī)制；要加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)觀念教育，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所監(jiān)督約束，提高審計(jì)失敗成本，促進(jìn)提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；要完善責(zé)任保險(xiǎn)條款，擴(kuò)大責(zé)任保險(xiǎn)范圍，提升責(zé)任保險(xiǎn)質(zhì)量。

四、行業(yè)黨的建設(shè)研究

杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所黨支部書(shū)記何銀?！度绾伟l(fā)揮黨組織在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的戰(zhàn)斗堡壘作用》提出，現(xiàn)階段事務(wù)所黨組織存在的問(wèn)題和困難主要有：事務(wù)所的非公屬性，管理層習(xí)慣性地將黨組織隔離在組織系統(tǒng)之外；將黨組織與工會(huì)、團(tuán)組織、婦委會(huì)劃等號(hào)，黨組織沒(méi)有得到應(yīng)有的政治核心地位；因?yàn)楣蓹?quán)分散，黨組織經(jīng)費(fèi)難以解決；兼任黨內(nèi)職務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的待遇，黨務(wù)工作普遍積極性不高；員工經(jīng)常流動(dòng)，增加了黨員組織管理難度。對(duì)解決上述問(wèn)題，發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用，一是統(tǒng)一事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，取得合伙人和管理層的支持，明確黨組織政治核心的定位，形成抓好黨建工作的良好氛圍。二是從政治學(xué)習(xí)抓起，規(guī)范事務(wù)所黨組織、黨員的思想建黨工作。三是要求黨員亮身份、明承諾，按合格黨員標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范言行，發(fā)揮模范作用。四是發(fā)揮黨建在人才培育，隊(duì)伍建設(shè)中優(yōu)勢(shì)，著力協(xié)助事務(wù)所開(kāi)展人才培養(yǎng)工作。五是創(chuàng)新組織生活，圍繞中心工作設(shè)計(jì)活動(dòng)載體，穩(wěn)固組織陣地，提升組織影響力。六是經(jīng)常性地開(kāi)展職業(yè)道德教育活動(dòng)。七是每年從業(yè)務(wù)收入中提取一定比例的黨建經(jīng)費(fèi)，保障黨組織使用，給予黨組織委員專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼。