崔春

[摘 要]本文以高校審計專業(yè)人才培養(yǎng)為例，分析了目前審計人才培養(yǎng)若干不足以及信息化時代對審計專業(yè)人才提出的新要求，建立了審計信息化專業(yè)人才能力框架，并對基于該框架的高校審計人才培養(yǎng)模式進行了探討。

[關(guān)鍵詞]審計信息化；專業(yè)人才；能力框架；培養(yǎng)模式

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.029

[中圖分類號]F239.0-4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

0 引 言

會計信息化經(jīng)過30多年的發(fā)展極大提高了公司治理和內(nèi)部控制的有效性。同樣，信息技術(shù)的發(fā)展也為注冊會計師審計提供了新的技術(shù)支持。國際四大會計師事務(wù)所的信息化水平領(lǐng)先業(yè)界，通過軟硬件信息化大幅提高了審計效率、降低了審計成本、提升了事務(wù)所項目管理水平、實現(xiàn)了事務(wù)所知識共享，進一步鞏固了其領(lǐng)先優(yōu)勢。近年來審計信息化在審計署“金審工程”的推動下，取得了重大發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，如果不搞計算機審計，將會失去審計資格。中國審計的出路在信息化，要不斷提升審計“免疫系統(tǒng)”的效能，就必須大力推進審計信息化工作，探索信息化環(huán)境下的審計新模式。

審計信息化是審計人員為實現(xiàn)審計目標，利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)等技術(shù)手段收集必要的審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計信息化是新形勢下對審計人員提出的迫切要求。

1 傳統(tǒng)審計人才培養(yǎng)模式的不足

1.1 審計人才培養(yǎng)方式?jīng)]有充分體現(xiàn)整體性

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要；資本市場越發(fā)展，審計越重要。在審計人才培養(yǎng)方面，目前各高?；拘纬闪擞蓪徲媽W(xué)、審計案例、內(nèi)部審計、舞弊審計與計算機審計等構(gòu)成的課程體系。同時根據(jù)信息化對審計的影響，多數(shù)高校開設(shè)了由計算機基本原理、管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫原理及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等課程構(gòu)成的專業(yè)基礎(chǔ)課，這些課程的開設(shè)為審計信息化人才培養(yǎng)奠定了一定基礎(chǔ)。尚存的主要問題有：審計有關(guān)課程由會計學(xué)院開設(shè)，信息相關(guān)課程由信息學(xué)院開設(shè)，部分高校審計信息化課程由計算機系教師兼任，計算機技術(shù)和審計學(xué)專業(yè)課互不牽扯、不能有效融合，教學(xué)理論性強，動手操作能力差，高校在承擔(dān)審計信息化人才能力培養(yǎng)方面的基礎(chǔ)性作用亟待加強。

1.2 審計人才培養(yǎng)沒有充分體現(xiàn)實踐性

審計是一項實操性強專業(yè)，審計學(xué)課程作為審計人才培養(yǎng)核心課程之一，以注冊會計師審計為教學(xué)目標，是會計專業(yè)學(xué)生專業(yè)知識體系中必不可缺的重要部分，同時也是經(jīng)濟管理類其他專業(yè)學(xué)生通識課程，對于培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力至關(guān)重要。

審計學(xué)系列課程的特點是實踐性強、內(nèi)容枯燥、不易理解。近3年來通過對學(xué)生300多名學(xué)生的訪談發(fā)現(xiàn)：實踐教學(xué)和案例教學(xué)既是廣大學(xué)生的訴求，也是目前很多高校在審計學(xué)人才培養(yǎng)方面的著力點。在實踐教學(xué)方面，一些院校提出了“課堂+實踐”的教學(xué)模式，這種模式使學(xué)生對于審計有了相對形象清晰的認識，一定程度上彌補了課堂教學(xué)的不足。但仍存在問題：第一，實踐教學(xué)與實際審計工作環(huán)境相脫節(jié)，教學(xué)案例開發(fā)不足，資料缺失；第二，實踐教學(xué)和課堂教學(xué)存在“時滯”，一定時間內(nèi)學(xué)生處于“混沌”狀態(tài)，對于課堂講授的審計理論不能產(chǎn)生形象認識，未能及時將審計理論和審計實務(wù)有效結(jié)合。

1.3 審計人才培養(yǎng)沒有體現(xiàn)時代性

信息化是時代賦予各行業(yè)的新特征，也對各行業(yè)業(yè)務(wù)實踐和教學(xué)產(chǎn)生了深刻影響。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中指出要“加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率；構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加快推進審計信息化”。目前審計學(xué)的教學(xué)方式主要以教師課堂講授為主，輔以PPT等多媒體教學(xué)設(shè)備，并沒有體現(xiàn)信息時代對審計的要求。高校作為專業(yè)審計人員培養(yǎng)的基地，應(yīng)適時調(diào)整審計人才培養(yǎng)方式，探索建立適應(yīng)社會需求的審計人才培養(yǎng)模式。

2 信息化時代審計才培養(yǎng)模式的構(gòu)建

信息化時代審計人才培養(yǎng)模式應(yīng)有的思路：把審計學(xué)理論和信息化技術(shù)結(jié)合起來，信息化不僅是現(xiàn)代審計的環(huán)境和工具，也是現(xiàn)代審計的內(nèi)容，更會改變現(xiàn)有審計的理論和方法。審計信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)路徑應(yīng)當以社會需求為出發(fā)點，體現(xiàn)整體性、時代性、實踐性、前瞻性，著重培養(yǎng)信息化環(huán)境下審計人員搜集數(shù)據(jù)、利用審計知識和信息技術(shù)分析數(shù)據(jù)、形成職業(yè)判斷等能力。體現(xiàn)整體性，要求審計學(xué)與信息化的融合；體現(xiàn)時代性，要求利用計算機輔助審計，探討在信息化環(huán)境下創(chuàng)新審計方法和原理；體現(xiàn)實踐性，要求通過實踐教學(xué)豐富審計案例；體現(xiàn)前瞻性，要求結(jié)合信息技術(shù)的最新發(fā)展，為培養(yǎng)審計信息化專業(yè)人才奠定基礎(chǔ)。

審計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展其重要性日益凸顯，分工日益細密。按照審計主體不同，審計可以分為注冊會計師審計、內(nèi)部審計和政府審計。不同的審計主體，對應(yīng)不同的信息化能力等級（本文提出了注冊會計師審計、內(nèi)部審計、政府審計針對信息技術(shù)的能力要求等級，但并非指注冊會計師審計僅需達到1級，內(nèi)部審計僅需達到2級，這僅是對開展相關(guān)審計業(yè)務(wù)的最低能力等級要求）。審計信息化能力等級如表1所示。

注冊會計師審計以評價財務(wù)報告的合法性、公允性為審計目標，側(cè)重于審計人員財務(wù)會計知識的掌握，在信息化方面的主要要求體現(xiàn)在人員對計算機輔助審計軟件的操作與應(yīng)用上；內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標，通過評價并幫助改善組織風(fēng)險管理、控制和治理過程，提高企業(yè)運營效率、減少風(fēng)險暴露、實現(xiàn)組織目標。在信息化方面，內(nèi)審人員的主要能力除了要求能夠理解管理原則、使用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)等辦公軟件執(zhí)行審計業(yè)務(wù)外，還需要廣泛理解信息技術(shù)一般知識，能夠發(fā)現(xiàn)、評價與信息技術(shù)有關(guān)的風(fēng)險。政府審計是政府審計機關(guān)為監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、效益性進行的獨立檢查，隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，國家審計作為國家治理中內(nèi)生的免疫系統(tǒng)，必然會扮演更加重要的角色。對于政府審計人員來說，如何從海量信息中發(fā)掘有價值的信息，預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險，顯得更為關(guān)鍵，因此對其信息技術(shù)的要求也會更加深入。

2.1 以構(gòu)筑分層次的能力體系為目標

審計信息化專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)以新信息化時代對審計人員的要求為出發(fā)點，根據(jù)上文對審計主體及其能力等級的分析，筆者認為在審計信息化人才培養(yǎng)方面應(yīng)形成由基本能力和擴展能力構(gòu)成的分層次能力體系，如圖1所示。

圖1 審計信息化專業(yè)人才能力層次圖

其中基本能力，要求掌握現(xiàn)代審計的原則和方法，能夠熟練使用計算機輔助技術(shù)完成審計工作，著重于審計人員的“應(yīng)用型”才能發(fā)揮，是信息化環(huán)境下所有審計人員都應(yīng)該具備的能力。具體包括信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)取得（其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入以及從廣泛的其他網(wǎng)站、數(shù)據(jù)庫獲取所需信息）、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（不同格式數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，包括影音、圖像、紙質(zhì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為既定格式）、數(shù)據(jù)分析（統(tǒng)計抽樣技術(shù)和非統(tǒng)計抽樣技術(shù)）、數(shù)據(jù)保存（數(shù)據(jù)的備份、數(shù)據(jù)加密）等方面的能力，以及計算機審計軟件和常用辦公軟件的使用。

擴展能力，用于常規(guī)計算機輔助審計不能滿足要求的情況下，利用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)偵聽等技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進行篩選、分析，發(fā)現(xiàn)疑點和審計線索，搜集審計證據(jù)，完成審計工作，突出工作人員的智能性、創(chuàng)新性才能發(fā)揮。信息化時代隨著視頻監(jiān)控、智能終端、移動設(shè)備、計算機應(yīng)用軟件等的普及，物聯(lián)網(wǎng)、云計算、電子支付等技術(shù)向縱深發(fā)展，成為推動各行各業(yè)信息化建設(shè)和管理發(fā)展的巨大動力。一方面推動組織形式和管理模式的創(chuàng)新；另一方面經(jīng)營數(shù)據(jù)爆炸式增長，數(shù)據(jù)泛濫與數(shù)據(jù)不足之間的矛盾也極大地增加了組織的運營風(fēng)險和審計人員的審計風(fēng)險。實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計、云審計等審計理念應(yīng)運而生，擴展能力是對審計信息化職業(yè)提出的新要求，也是審計信息化人才能力要求的高級體現(xiàn)。

2.2 以培養(yǎng)職業(yè)能力為重點

美國學(xué)者麥克蘭德教授提出的“冰山模型”是職業(yè)能力的經(jīng)典研究成果，“冰山模型”根據(jù)個體素質(zhì)的不同表現(xiàn)形式將職業(yè)能力分為隱性能力和顯性能力（其中，顯性能力被描述為冰山以上的部分，包括基本知識和技能，是可以通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)獲取、發(fā)展和測試的能力；隱性能力被描述為冰山以下部分，包括職業(yè)意識、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)道德，是個體內(nèi)在的、難以測量、不易改變的部分。麥克利蘭的研究表明，真正決定個體職業(yè)能力的是冰山以下的隱性能力）。

近年來，經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的問題日益復(fù)雜，審計作為一個獨立的監(jiān)督體系，其內(nèi)涵和外延不斷擴展，相對于以財務(wù)報表審計為核心的外部審計，內(nèi)部審計的范圍更為廣泛，對審計人員能力要求更加全面，本文根據(jù)張慶龍關(guān)于內(nèi)部審計職業(yè)通用勝任能力的研究結(jié)果，結(jié)合“冰山模型”，認為我國審計信息化專業(yè)職業(yè)能力包括職業(yè)知識、職業(yè)技術(shù)和職業(yè)特質(zhì)3個要素。

職業(yè)知識包括職業(yè)基礎(chǔ)知識、職業(yè)應(yīng)用知識和職業(yè)環(huán)境知識。職業(yè)基礎(chǔ)知識是通過普通高等教育所獲得的一般而廣泛的知識基礎(chǔ)，包括管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫原理等，構(gòu)成了審計人才培養(yǎng)和后續(xù)教育的理論前提；職業(yè)應(yīng)用知識是通過專業(yè)化培養(yǎng)所獲得的，用以完成審計工作的特定知識，包括會計學(xué)、審計學(xué)、計算機審計學(xué)、內(nèi)部審計與舞弊審計等，構(gòu)成了審計專業(yè)人才培養(yǎng)的重心；職業(yè)環(huán)境知識是具體職業(yè)所涉及的政策、法律、制度、行業(yè)標準、準則體系、監(jiān)管標準等特定環(huán)境知識。職業(yè)基礎(chǔ)知識和職業(yè)應(yīng)用知識是高校審計信息化專業(yè)人才培養(yǎng)的主要內(nèi)容，而職業(yè)環(huán)境知識則主要屬于高校師生課外延伸閱讀的內(nèi)容。

審計職業(yè)技術(shù)是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、形成審計結(jié)論直接依賴的技術(shù)能力，包括數(shù)據(jù)分析能力、與人溝通能力、寫作能力、執(zhí)行審計工作的具體方法技能等。

職業(yè)特質(zhì)是冰山理論中的隱性能力，包括職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、職業(yè)態(tài)度等，是區(qū)分成功人員與非成功人員的關(guān)鍵因素。司馬光提出的“與其得小人，不若得愚人”這一選才標準在后世廣為流傳。南懷瑾也曾經(jīng)說過：“刀本無所謂好壞，在醫(yī)生手里治病救人，在惡人手里行兇殺人，關(guān)鍵在于持刀人的品格”。如果審計人員不能做到德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄染筒荒馨l(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，甚至可能淪為不道德行為的幫兇，極大損害他人、甚至國家利益。因此，職業(yè)特質(zhì)是良好審計人員職業(yè)能力的核心，也是高校審計人員職業(yè)能力培養(yǎng)的重點環(huán)節(jié)。此外，審計人員的職業(yè)特質(zhì)還包括批判性思維、正直堅定的品行、嚴謹細致的作風(fēng)、敏感細致的性格等。高校在培養(yǎng)審計專業(yè)人員的職業(yè)特質(zhì)過程中應(yīng)以道德教育為基礎(chǔ)，樹立良好的職業(yè)觀、審計觀，為成為優(yōu)秀的審計人員奠定道德基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，重視對學(xué)生思維方式、性格作風(fēng)的培養(yǎng)。

基于以上表述，本文建立了審計信息化人才職業(yè)能力框架，如圖2所示。

根據(jù)上述“審計信息化專業(yè)人才職業(yè)能力框架”，職業(yè)知識是審計信息化專業(yè)人才應(yīng)當具備的知識體系，主要構(gòu)成了“審計信息化專業(yè)課程體系”的培訓(xùn)內(nèi)容；職業(yè)技術(shù)是審計信息化專業(yè)人才應(yīng)當擁有的技術(shù)能力，主要通過“審計信息化專業(yè)課程體系”的培訓(xùn)方式獲?。ɡ纾嚎梢酝ㄟ^實例分析、情景模擬、實操訓(xùn)練、項目考核等方式培養(yǎng)學(xué)生的特定職業(yè)能力）；職業(yè)特質(zhì)包含了個體性格、行為等特征，是難于改變和培訓(xùn)的方面，需要通過本科通識課程（比如：大學(xué)生性格培養(yǎng)、良好的人際溝通等課程）教育、綜合素質(zhì)培養(yǎng)等項目加以改善。

2.3 以構(gòu)建開放的培訓(xùn)體系為主題

審計信息化人才的培養(yǎng)應(yīng)該構(gòu)建以高校傳統(tǒng)課堂教學(xué)為基礎(chǔ)，以審計信息化模擬實驗室為提升，與政府審計部門、企業(yè)內(nèi)審部門、軟件公司、會計師事務(wù)所等廣泛溝通的開放的培訓(xùn)體系。課堂教學(xué)是專業(yè)人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在課堂教學(xué)過程中，應(yīng)利用信息化手段如演示文稿、流媒體等豐富教學(xué)內(nèi)容，改善課堂趣味，激發(fā)學(xué)生思考。這是審計信息化課堂教學(xué)的基礎(chǔ)形式。

審計模擬實驗室需要一定軟硬件投入，通過對計算機輔助審計軟件的實操提高學(xué)生動手能力，鼓勵學(xué)生模擬在現(xiàn)實情境下發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。硬件設(shè)備購置和教學(xué)軟件定制是審計模擬實驗室建設(shè)的基礎(chǔ)，但重心環(huán)節(jié)在于組建有經(jīng)驗的審計信息化教學(xué)團隊，開發(fā)審計信息化案例，模擬目標單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，這一環(huán)節(jié)的當務(wù)之急是要打造過硬的師資隊伍，使之專業(yè)知識與時俱進，始終站在本專業(yè)的前沿。

社會是應(yīng)用型人才培養(yǎng)的重要領(lǐng)域，針對應(yīng)用型學(xué)科人才的培養(yǎng)問題，高校應(yīng)當探索與社會有關(guān)單位建立多重聯(lián)系紐帶。首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)針對注冊會計師人才培養(yǎng)問題，與國內(nèi)外知名的注冊會計師事務(wù)所深度合作，建立了校外實習(xí)基地，聘請了校外導(dǎo)師，對于改善學(xué)生實踐能力起到了積極作用。鑒于社會機構(gòu)的承載力有限，高校應(yīng)大力創(chuàng)新校企合作模式，豐富教師的實務(wù)知識，探索建立高校與政府審計部門、社會審計部門以及審計軟件公司的戰(zhàn)略合作，促使產(chǎn)、學(xué)、研深度融合。

主要參考文獻

[1]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012（6）.

[2]王智玉.審計信息化與審計組織方式[J].審計研究，2011（4）.

[3]張慶龍.我國企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)通用勝任能力框架設(shè)計研究——基于問卷調(diào)查的分析[J].會計研究，2013（1）.

[4]陳毓圭.打造“互聯(lián)網(wǎng)+”注冊會計師版[J].中國注冊會計師，2015（8）.