劉姚

[摘 要]2013年，財(cái)政部頒布了關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，“營改增”稅制改革意在將營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅改成增值稅價(jià)外稅的稅收模式，避免營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，有效降低企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)。本文詳細(xì)闡述了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革內(nèi)容，同時(shí)深入探討了“營改增”在稅收負(fù)擔(dān)、稅務(wù)管理、郵政企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、專業(yè)化分工等方面對(duì)郵政業(yè)的影響，并針對(duì)“營改增”對(duì)郵政業(yè)提出的新要求，提出相應(yīng)的措施。

[關(guān)鍵詞]營改增；郵政業(yè)；稅制改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.008

[中圖分類號(hào)]F812.42；F611 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）06-00-02

國務(wù)院在2013年12月4日宣布將郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，新一輪的“營改增”擴(kuò)圍已經(jīng)來臨。而《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）的出臺(tái)意味著“營改增”試點(diǎn)已進(jìn)入高潮。郵政企業(yè)作為本次稅改的主角，必須充分理解稅改的政策發(fā)展方向，抓住這次稅改機(jī)遇，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的策略，從容應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍。

1 郵政業(yè)“營改增”稅制改革的主要內(nèi)容與意義

財(cái)稅[2013]106號(hào)文件對(duì)“營改增”稅制改革試點(diǎn)通知、“營改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法、計(jì)稅方法、“營改增”試點(diǎn)過渡政策、應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策、稅收歸屬都作出了詳細(xì)說明。與郵政業(yè)相關(guān)內(nèi)容包括：一是對(duì)郵政業(yè)作出詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕缍?，郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中明確，郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。并對(duì)函件、包裹作出了非常詳細(xì)的說明，甚至對(duì)包裹的長、寬、高作出了具體的規(guī)定；郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)；其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。二是財(cái)稅[2013]106號(hào)文件在“營改增”試點(diǎn)過渡政策中規(guī)定郵政免稅項(xiàng)目包括：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入。與原營業(yè)稅免稅范圍相比，主要變化包括：①免稅范圍的擴(kuò)大；②報(bào)刊發(fā)行收入由營業(yè)稅下的70%免稅變?yōu)槿~免稅③代理郵政速物業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，適用免稅政策。三是郵政業(yè)從按全額征收3%的營業(yè)稅稅率改為按增值額的11%征收增值稅的稅率。

2014年1月20日，為明確營業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（稅總5號(hào)公告），稅總5號(hào)公告明確經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，郵政企業(yè)可以匯總申報(bào)繳納增值稅，并對(duì)匯總申報(bào)后總分機(jī)構(gòu)各自的銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、傳遞單等的填報(bào)作出了詳細(xì)規(guī)定。

我國傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅種為營業(yè)稅和增值稅，營業(yè)稅是對(duì)每一環(huán)節(jié)的收入征稅，生產(chǎn)、服務(wù)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。營業(yè)稅征收的依據(jù)為全部營業(yè)額，而增值稅只根據(jù)每一環(huán)節(jié)的增值額征稅，征收稅款多少與環(huán)節(jié)多少無關(guān)。營業(yè)稅稅額的計(jì)算是基于營業(yè)額與營業(yè)稅稅率，與企業(yè)的成本無關(guān)，而增值稅不僅根據(jù)銷售額，還與企業(yè)的成本與費(fèi)用相關(guān)，與企業(yè)收入相關(guān)的成本費(fèi)用取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，所需繳納的增值稅額越小。“營改增”的主要目的就是消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國家《十二五規(guī)劃綱要》中指出，2016年要全面實(shí)施“營改增”改革，基本上消除重復(fù)征稅，至此，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。郵政業(yè)“營改增”稅制改革的意義主要體現(xiàn)在各項(xiàng)生產(chǎn)成本費(fèi)用能夠充分取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的前提下，增值稅可減輕郵政業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)郵政業(yè)的健康發(fā)展。

2 “營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的影響

“營改增”前，營業(yè)稅只是影響業(yè)務(wù)和企業(yè)的盈利，體現(xiàn)為單點(diǎn)影響，企業(yè)經(jīng)營中較少考慮營業(yè)稅因素?！盃I改增”后，增值稅將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)組成部分，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，業(yè)務(wù)部門對(duì)稅的關(guān)注必不可少。郵政業(yè)“營改增”稅制改革對(duì)郵政業(yè)的經(jīng)營造成的影響是多方面的，直接影響企業(yè)的利潤和管理模式，具體表現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)、稅務(wù)管理、郵政企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、專業(yè)化分工等方面。

2.1 “營改增”或可降低郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

“營改增”的目的是消除重復(fù)征稅，僅對(duì)各環(huán)節(jié)中的增值額征稅，對(duì)郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，直接取決于郵政企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值額大小，也取決于郵政企業(yè)運(yùn)營成本的構(gòu)成、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取能力。對(duì)于勞動(dòng)密集型的郵政企業(yè)而言，企業(yè)人工成本無法抵扣，同時(shí)，此次“營改增”試點(diǎn)給予郵政業(yè)免稅項(xiàng)目較多，免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額亦無法抵扣。2014年是郵政業(yè)“營改增”的第一年，郵政業(yè)因以前年度庫存未取得增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)無法抵扣的問題，以及部分成本無法獲取增值稅專用發(fā)票等問題，導(dǎo)致稅負(fù)不降反升，之后年度增值稅鏈條形成，僅就增值額征稅，稅負(fù)有所下降，但因未實(shí)現(xiàn)全行業(yè)“營改增”，部分成本無法獲取增值稅專用發(fā)票的問題仍然存在。

2.2 增值稅的征稅方式增加了郵政企業(yè)稅務(wù)管理難度

郵政企業(yè)增值稅分類較多，有應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，有匯總納稅與屬地納稅，還有根據(jù)不同業(yè)務(wù)分不同稅率，因此，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理，統(tǒng)一增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理，是當(dāng)前郵政企業(yè)稅務(wù)管理工作重點(diǎn)。在當(dāng)前企業(yè)實(shí)行省級(jí)集中核算與匯總納稅的情況下，增值稅匯總納稅業(yè)務(wù)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)？如何分配進(jìn)項(xiàng)稅額？總機(jī)構(gòu)如何給分支機(jī)構(gòu)清分稅款？在郵政企業(yè)運(yùn)營過程中，統(tǒng)談分簽合同如何開具發(fā)票？混用成本進(jìn)項(xiàng)稅額如何做到應(yīng)抵盡抵？這些問題均值得思考?！盃I改增”后，企業(yè)面對(duì)的各類具體問題都對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出更高的要求，因此，郵政企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的參與度，并主動(dòng)介入到新業(yè)務(wù)及新產(chǎn)品研發(fā)等過程，從經(jīng)營管理上將增值稅納入企業(yè)采購、經(jīng)營、管理等全流程管理，讓增值稅深入到企業(yè)管理各環(huán)節(jié)，讓企業(yè)員工具有增值稅概念。

2.3 “營改增”對(duì)郵政企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

增值稅價(jià)稅分離，如果企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)不能進(jìn)行調(diào)整，則現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，導(dǎo)致收入下降。當(dāng)收入降幅大于成本降幅時(shí)，企業(yè)利潤下降。為確保企業(yè)利潤，必然會(huì)對(duì)產(chǎn)品服務(wù)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，從而間接對(duì)郵政企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生或多或少的影響。

2.4 “營改增”有利于郵政企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工

利用增值稅消除重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)，將郵政業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化分工和資源整合，如集郵專業(yè)，可將郵品設(shè)計(jì)、郵品制作、郵品市場(chǎng)宣傳和郵品銷售進(jìn)行專業(yè)化分工，甚至可以嘗試成立各環(huán)節(jié)分（子）公司，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

3 “營改增”背景下郵政企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

“營改增”對(duì)郵政業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，應(yīng)做好稅務(wù)政策變更的銜接工作，使稅務(wù)管理工作平穩(wěn)過渡至增值稅管理模式。為順利完成郵政業(yè)新舊稅制的轉(zhuǎn)換，本文主要從郵政企業(yè)建立增值稅管控體系、進(jìn)行稅收成本評(píng)估、加強(qiáng)稅收成本控制3方面提出應(yīng)對(duì)措施。

3.1 建立增值稅管控體系

首先，設(shè)置稅務(wù)專員崗位，建設(shè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)；其次，制定增值稅發(fā)票管理、申報(bào)管理制度和流程，規(guī)范納稅，防控風(fēng)險(xiǎn)；最后，加強(qiáng)宣貫，組織培訓(xùn)，分階段、分層次對(duì)管理層、專業(yè)人員以及營業(yè)開票人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，讓全員熟悉增值稅政策，全員參與增值稅管控。

3.2 進(jìn)行稅收成本評(píng)估

首先，郵政企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的變化進(jìn)行分析，并與營業(yè)稅征收額進(jìn)行對(duì)比，分析增值稅對(duì)郵政企業(yè)稅負(fù)造成的影響，找出推高稅負(fù)原因。其次，通過稅收成本評(píng)估，找出稅負(fù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響方向，為郵政新業(yè)務(wù)的開發(fā)做好稅收籌劃。最后，基于以上兩者的分析，向有關(guān)部門匯報(bào)郵政企業(yè)實(shí)際困難與稅負(fù)分析結(jié)果，爭(zhēng)取政策上的優(yōu)惠。

3.3 加強(qiáng)稅收成本控制

首先，分析不可抵扣成本，合理減輕稅負(fù)。郵政企業(yè)生產(chǎn)成本包括：人工成本、設(shè)備購置成本、設(shè)備及車輛修理費(fèi)、國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、國際運(yùn)輸費(fèi)、油料費(fèi)、水電取暖費(fèi)、集郵商品成本、印制費(fèi)、業(yè)務(wù)材料用品款、低值易耗品等。其中人工成本、國際運(yùn)輸費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)維修費(fèi)等為不可抵扣項(xiàng)目，因郵政企業(yè)為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本約占比總成本60%，僅此一項(xiàng)成本就大大增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，故應(yīng)加強(qiáng)郵政企業(yè)服務(wù)的自動(dòng)化與智能化，科學(xué)減少人工成本。

其次，梳理業(yè)務(wù)統(tǒng)籌策劃。因“營改增”試點(diǎn)文件中對(duì)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)及其他郵政服務(wù)均有免稅政策，郵政企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)與免稅業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃。一是在企業(yè)采購環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，將能提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的基本條件；二是充分重視郵政企業(yè)在應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取，爭(zhēng)取更多的增值稅抵扣，做到應(yīng)抵盡抵。

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