鄒亞玲

摘 要：A煙草工業(yè)企業(yè)面臨成本持續(xù)上漲的壓力，如何加強生產成本分析和控制是值得深思和探討的課題。本文分析了卷煙生產成本的基本構成和影響成本變動的重點項目，通過對生產成本總體情況分析、可比卷煙的成本分析以及影響可比卷煙成本的重要因素的層層剖析，逐層深入，查明影響成本升降的原因，提出相應對策，可實現(xiàn)成本管控水平的進一步提升。

關鍵詞：煙草；生產成本

近年來，由于產量增加、提升產品結構以及原材料價格的上漲，A煙草工業(yè)企業(yè)生產成本大幅上升，企業(yè)面臨較大的成本壓力，影響了企業(yè)效益提升。因此，如何加強A煙草工業(yè)企業(yè)生產成本分析，提示成本深降原因，查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)成本管控水平，是一個值得深思和探討的問題。

一、卷煙生產成本的基本構成及分析重點

（一）基本構成。A煙草工業(yè)企業(yè)生產成本由原料、主要材料、燃料動力、職工薪酬和制造費用五大塊組成，按計入卷煙產品成本的方式，可分為直接成本和間接成本。直接生產成本是指與卷煙產品生產直接有關的成本，即原料、主要材料，原料又可細分為煙葉、香配料，主要材料可細分為卷煙紙、嘴棒、盒皮和其他主要材料；間接生產成本是與卷煙產品生產沒有直接關系的成本費用，即燃料動力、職工薪酬和制造費用。

（二）成本分析的重點項目。卷煙生產所需的原材料占生產成本比重的89%，其種類繁多，規(guī)格型號較雜，且對成本總額影響較顯著，其中煙葉、嘴棒和盒皮三大成本要素占成本比重的78%，可見是成本分析的重中之重；而包括燃料動力、職工薪酬、制造費用的間接成本占生產成本比重的11%，對成本總額影響較小。

圖1 2014年A煙草工業(yè)企業(yè)生產成本要素分布圖

二、卷煙生產成本的分析方法及運用

分析的基本思路：首先對卷煙生產成本總額的增減變化進行分析，然后進一步對可比卷煙成本的變動進行因素分析，最后重點對影響成本變動的關鍵成本要素進行分析，通過層層剖析，逐層深入，揭示成本升降的各種影響因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑。本文均以“本年實際成本與上年實際成本相比”的思路進行一一闡述。

（一）成本總體情況分析。引起卷煙生產成本總額變化的因素有三個：一是產量的增減；二是產量結構的變動；三是各規(guī)格卷煙單位成本的升降。具體公式：

①產量增減對成本的影響額=（本年總產量-上年總產量）*上年平均單箱成本

②產量結構變化對成本的影響=∑（個別卷煙本年產量-本年總產量*該卷煙上年權重）*該卷煙的上年單箱成本

③單位成本升降對成本的影響=∑（個別卷煙本年單箱成本-個別卷煙上年單箱成本）*個別卷煙的本年產量

我們以卷煙生產為例，假定生產三個規(guī)格的卷煙，本年總產量為90箱，本年生產成本總額為12600元，上年同期總產量為80箱，上年成本總額為10760元。

（二）可比卷煙生產成本分析?？杀染頍熓侵干夏暾Ｉa，本年仍繼續(xù)生產，并有相關的成本資料可進行前后期對比的產品。對可比卷煙成本的變動進行分析，主要是進一步揭示企業(yè)可比卷煙成本的影響程度和挖掘潛力措施。

在做可比卷煙成本分析時，需要將上年成本進行轉換，目的是剔除產量結構對成本的影響額，找出影響成本變動的真實原因。轉換后的上年成本總額=∑（可比卷煙本年產量*可比卷煙上年單位成本），這個成本轉換的工作量相對較大。

引起可比卷煙成本變化的因素有三個：一是材料消耗影響；二是材料價格影響；三是燃料動力、職工薪酬和制造費用等費用影響。最后需著重對影響可比卷煙成本的重要因素（煙葉、盒皮、嘴棒等）進一步進行因素分解和分析。

1、可比產品原材料分析。原材料的對比分析，主要是采用因素分析法分別計算消耗和價格對成本的影響額。

卷煙生產中涉及的原材料成本要素比較多，約有20多種，我們以對成本影響額較大的煙葉為例進行分析，產量如上所述，A、B卷煙本年產量分別為20箱、50箱，可比產品的單位煙葉成本如表2所示。

（1）首先計算可比卷煙的平均單位成本、單耗和單價，計算公式如下：

本年可比卷煙平均單位煙葉成本=∑（可比卷煙本年產量*可比卷煙本年單位成本）/本年總產量

上年可比卷煙平均單位煙葉成本=∑（可比卷煙本年產量*可比卷煙上年單位成本）/本年總產量

本年可比卷煙平均煙葉單耗=∑（可比卷煙本年產量*可比卷煙本年單耗）/本年總產量

上年可比卷煙平均煙葉單耗=∑（可比卷煙本年產量*可比卷煙上年單耗）/本年總產量

可比卷煙平均煙葉單價=可比卷煙平均單位煙葉成本/可比卷煙平均煙葉單耗

我們將上述公式應用到本例中，得出：

本年可比卷煙平均單位煙葉成本=（20*60+50*78）/（20+50）=72.86元

上年可比卷煙平均單位煙葉成本=（20*54.36+50*73.60）/（20+50）=68.10元

煙葉單耗和單價的計算結果詳見表2中的“合計”項，計算過程略。

（2）計算煙葉對可比卷煙成本的影響總額，計算公式如下：

影響額=可比卷煙平均單位煙葉成本增減額*本年總產量=（72.86-68.10）*70=332.80元

（3）進一步分析影響煙葉成本變動的是價格影響還是消耗影響，計算公式如下：

消耗影響=（材料本年單耗-上年單耗）*材料上年單價*本年總產量

價格影響=（材料本年單價-上年單價）*材料本年單耗*本年總產量

我們將公式運用到本例中，得出：

煙葉消耗影響=（30.86-31.49）*2.16*（20+50）=-95.17元

煙葉價格影響=（2.36-2.16）*30.86*（20+50）=427.97元

綜上所述，卷煙生產中使用到的其他原材料對成本的影響也是采用相同方法一一進行分析，最后分別將所有原材料的價格、消耗影響額匯總，則可計算出可比卷煙中原材料價格或消耗對成本的影響總額。

2、可比產品間接費用影響。可比產品間接費用包括了燃料動力、職工薪酬和制造費用三大項，其中：

（1）燃料動力包括了外購燃料成本和輔助車間發(fā)生的制造費用。對于外購燃料成本，可以采用因素分析法剖析消耗和價格的各自影響額；輔助車間發(fā)生的制造費用主要包括了折舊和職工薪酬，可結合預算數(shù)或同期數(shù)進行對比分析，以查找變動原因。

（2）職工薪酬主要是指生產員工所發(fā)生的職工工資、福利費等成本，相對較為固定，每年的預算基本上能準確核定。

（3）制造費用中占比重較大的是折舊費和修理費，而折舊費是不可控項目，修理費與產量和機器設備的管理水平有很大的關系，可結合實際進行對比分析，查找成本差異。

（三）分析評價。通過采用恰當合理的分析方法，找出成本差異，計算出各因素的影響程度，研究查明產生差距的原因，抓住關鍵問題，并綜合評價，提出改進措施。

（1）通過對比分析，找出影響成本的關鍵因素，從而在生產管理中進行重點監(jiān)控，可實現(xiàn)成本的有效控制。

（2）通過實際與預算的對比分析，查明實際發(fā)生變化的原因，正確評價公司成本預算的執(zhí)行情況，可為預算定額的科學制定提供數(shù)據支撐。

（3）檢驗成本管理的合理性、真實性，明確成本管理的責任部門。通過分析，如果消耗對成本影響較大，說明生產車間管理出現(xiàn)問題，需要進一步挖潛降耗節(jié)約成本；材料價格對成本影響較大，說明物資采購部門應從供應商入手開展成本管理，將價值鏈延伸，降低采購成本提高企業(yè)效益。

三、結束語

成本分析是成本管理的重要組成部分，是尋求降低成本途徑的重要手段，因此，應強化卷煙生產成本的分析，建立起科學合理的成本分析系統(tǒng)，實現(xiàn)成本的有效管控，提升企業(yè)綜合效益。（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責任公司）

參考文獻：

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