武雪亭

摘 要：

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，其中主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)進行經(jīng)營活動必不可少的物質(zhì)條件，換句話說貨幣資金就是一個企業(yè)的血液，他在企業(yè)的各個部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)流動，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。因此企業(yè)擁有一個合理高效的貨幣資金內(nèi)制體系是不可或缺的。為此，重點剖析貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容及在實施時所存在的漏洞，并根據(jù)問題提出針對性較強的解決措施。

關鍵詞：

貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2016）04012802

1 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容及其目的

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制可主要概括為以下四個方面：首先是貨幣資金內(nèi)控的基礎即不相容職務相互分離職控制，也就是在內(nèi)部控制中占有核心地位的職務分工控制。具體表現(xiàn)為主管會計人員應負責各分類賬的登記及各類憑證的編制。貨幣資金的收支與保管應由出納人員負責并根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務內(nèi)容簽發(fā)原始憑證，定期與銀行發(fā)來的對賬單進行核對，編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)未達賬項，做到賬實相符。合理安排內(nèi)部審計人員定期審核憑證和賬目、盤點現(xiàn)金及核對銀行賬。企業(yè)應專設信用人員負責調(diào)查和審批顧客信用、保管匯票、提示收付款等。其次是貨幣資金收入方面的控制，企業(yè)應在收入業(yè)務發(fā)生時及時開具相應的發(fā)票。在往來業(yè)務結(jié)算上盡量避免使用現(xiàn)金，若實在因條件有限不能采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的要在憑證結(jié)算方式欄上做好備注并及時將收到現(xiàn)金送存銀行，不得坐支銷貨款及私自挪用公款等。再者是貨幣資金支出方面的控制，企業(yè)應按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，重要的支付業(yè)務實行集體決策審批制，并及時準確入賬，嚴格按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金。最后是貨幣資金保管方面的控制，企業(yè)庫存現(xiàn)金的存量不得超過法律法規(guī)的規(guī)定限額。

企業(yè)實施貨幣資金內(nèi)部控制制度主要是為了達到：一是確保貨幣資金的安全性；貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的核心，同時也是企業(yè)賴以生存的基礎。由于其收付頻繁、業(yè)務量大因而存在記賬錯誤的可能性，從而增加了其被經(jīng)管人員非法挪用、侵吞的風險。怎么才能確保企業(yè)貨幣資金的安全是企業(yè)內(nèi)部控制的意義所在。二是確保貨幣資金的完整性；完整性即企業(yè)在會計期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務時，是否完整記錄到相關賬目中，這就要求相關的核算部門按照規(guī)定來進行業(yè)務核算，正確的編制會計憑證，保證其業(yè)務核算過程及其核算手續(xù)的完整。三是確保貨幣資金的合法性，為了確保企業(yè)貨幣資金對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的滿足，應該對企業(yè)每筆對外支出的資金進行認真審核，盡量減少一些不必要支出，其中審核程序要制度化、規(guī)范化，確保每筆資金收支都要符合法律法規(guī)的相關規(guī)定。四是提高貨幣資金的效益性，企業(yè)經(jīng)營的最終目標就是實現(xiàn)財富最大化，而貨幣資金作為企業(yè)的靈魂資產(chǎn)，是企業(yè)實現(xiàn)最終目標的重要媒介。因此各種籌資、投資手段成為企業(yè)調(diào)度資金的重要渠道，在進行投資、籌資決策時應對各種方案進行綜合分析，防止或減少資金的閑置和浪費，最大限度的發(fā)揮其經(jīng)濟效益。

2 企業(yè)在實施貨幣資金內(nèi)部控制中存在的漏洞

2.1 現(xiàn)金業(yè)務控制常見的漏洞

一是少列收入、多列支出。即出納人員有意將企業(yè)的收入通過各種手段加以少記，而支出部分又多記，采用這樣的方式將多出部分據(jù)為己有。二是涂改憑證、更改金額。即涂改憑證上的日期或者將憑證上的支出金額放大，從而將多報的支出占為己有。三是撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證，會計人員利用職務便利撕毀相關票據(jù)、收據(jù)或用盜竊的空白發(fā)票向客戶開票，將從客戶手中收取的現(xiàn)金私有化。四是身兼二職，利用錢賬兼管的機會“偷梁換柱”、“虛構(gòu)內(nèi)容”、“重復報銷”，從而達到貪污現(xiàn)金的目的。五是利用現(xiàn)金日記賬循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金，即趁尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金收入日記賬、多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段。

2.2 銀行存款業(yè)務管理控制中常見的漏洞

（1）私自提取現(xiàn)金或填制一些購物單，有些單位財務人員和出納串通一氣，利用職務便利，私自開具現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票用來提取現(xiàn)金或采購物品，并且將這些支出不記錄在賬目中，個人獨自將現(xiàn)金或物品占為己有。（2）公款私存套取利息。有的企業(yè)財務人員將企業(yè)的一些款項私自轉(zhuǎn)入自己的賬戶中然后在存入銀行，以此來收取利息，或是將企業(yè)的閑散資金轉(zhuǎn)出去炒股、投資等。（3）制造余額漏洞、涂改銀行對賬單。財務人員有意私自制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，有的甚至是直接涂改或偽造銀行對賬單的上金額，以此達到隱藏自己通過轉(zhuǎn)賬支票套購商品和提取現(xiàn)金的不法行為。（4）移“銀”接“現(xiàn)”。會計人員在處理賬務時，不將銀行存款收支業(yè)務與現(xiàn)金收支業(yè)務分開編制記賬憑證，以此達到將現(xiàn)金據(jù)為己有的目的。

2.3 其他貨幣資金管理控制中常見的漏洞

由于外埠存款遠離企業(yè)管理本部，資金的收付業(yè)務需要一定的時間才能反映到企業(yè)資金控制中心，因此對外埠存款的管理也就更加困難。主要表現(xiàn)為：（1）非法設立外埠存款賬戶；（2）外埠存款的崗位責任制度不明確，沒有具體的管理措施；（3）企業(yè)對外埠存款資金沒有統(tǒng)一調(diào)度權(quán)。銀行匯票和銀行本票控制中存在的問題有：（1）使用和簽發(fā)不合理、不合法、手續(xù)不齊全；（2）非法背書轉(zhuǎn)讓。在途資金方面存在的漏洞包括，企業(yè)未著重審查在途貨幣資金的核算對象、核算時間與核算內(nèi)容，極易造成收到在途貨幣資金時相關人員不做賬務處理，導致其被貪污或挪作他用。存出投資款方面的問題有，不經(jīng)過授權(quán)審批就私自將企業(yè)資金轉(zhuǎn)入存出投資款賬戶。存儲投資款的金額沒有控制在合理的范圍內(nèi)，造成了大量的閑置資金，從而大大的降低了資金的使用效率。

3 貨幣資金內(nèi)部控制存在漏洞的原因

3.1 會計人員和管理人員的思想道德和職業(yè)素質(zhì)參差不齊

很多中小型企業(yè)都存在著一個普遍的問題“任人唯親”，從而導致企業(yè)員工職業(yè)道德低下。例如：公司里有的會計人員“半路出家”業(yè)務不精通，甚至有從事會計行業(yè)的員工還未取得相關職業(yè)證書。從業(yè)人員的法律意識淡薄，為了追求物質(zhì)利益不惜鋌而走險，抓住一切漏洞和機會，利用各種手段貪污現(xiàn)金。

3.2 牽制機制不健全

具體表現(xiàn)在會計、出納崗位職責分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機制。例如：公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款收支的本職業(yè)務之外，還進行會計憑證的審核業(yè)務。一些規(guī)模較小的企業(yè)為了節(jié)約成本，會計與出納同為一人，由一個人辦理有關現(xiàn)金與銀行存款業(yè)務的全過程。嚴重違法了出納人員和會計人員職責分開的要求。

3.3 家族經(jīng)營模式問題顯著

許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營的，這種家族式的經(jīng)營方式，使得企業(yè)的管理制度不健全，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都掌握在裙帶關系很濃的家族成員手中。特別是企業(yè)各個重要部門一般都會選擇自己人來管理，例如：現(xiàn)金的收支都是經(jīng)過公司出納之手，現(xiàn)在我國大部分中小企業(yè)的財務人員都是老板親戚朋友擔任。這種經(jīng)營方式和管理方法其實并不科學，因為在這樣的體系下，基本很難將企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實到位。

3.4 內(nèi)控制度不健全

很多中小企業(yè)領導在行使管理權(quán)時并不嚴格按照公司的規(guī)章制度辦事，往往把自己行為凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，在這樣的壓力下，對于企業(yè)從業(yè)人員來說也只能按照老板的意思去執(zhí)行，一旦這樣，公司的內(nèi)部控制制度就會作為自我欣賞擺設。今后公司在處理某些事務時，做出違法亂紀的事情也就不言而喻。

3.5 貨幣資金內(nèi)控制度不規(guī)范

貨幣資金內(nèi)部控制評價規(guī)范不到位。貨幣資金內(nèi)部控制管理和自我評價是企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能。內(nèi)部控制評價是合理保證內(nèi)部控制有效性的關鍵步驟，有助于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的自我完善。

4 強化企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度

4.1 現(xiàn)金的內(nèi)控措施

（1）按崗設人、職能分開。一是做到出納人員和會計人員工作分開，禁止一人兼任；二是對于現(xiàn)金的收支、管理，以及原始憑證的簽發(fā)、整理、歸檔和保管、日記賬的登記工作由企業(yè)出納人員負責，而且企業(yè)的各種收入、費用支出、債權(quán)債務等財務工作應該由其他人擔任，出納不可以兼任；三是公司財務印鑒也應該做到分開保管。只有這樣做到權(quán)責明晰、相互制衡的控制體系，才能避免企業(yè)資金被個人占有或私吞的問題。

（2）現(xiàn)金的收支必須要有原始憑證。原始憑證是對現(xiàn)金收支原因的佐證，日常現(xiàn)金管理中，比如一些零散的收支可以采用現(xiàn)金收支，但是大部分交易應該由轉(zhuǎn)賬支付；如遇有需要支票付款時，應該提供完整、準確的原始憑證作為依據(jù)，并按照正規(guī)的程序辦理和完善手續(xù)。

（3）加強檢查與監(jiān)督，日常公司的現(xiàn)金收支工作要做詳細記錄，公司的審計或財務部門領導應該定期或不定期對財務工作進行檢查，檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時讓有關人員處理。

（4）企業(yè)應定期輪換出納人員，一方面出納每日都與資金打交道，若長期從事該項工作極容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理。另一方面長期從事一項工作，不利于發(fā)現(xiàn)工作中的一些問題和不足，極易形成惰性，不利于提高工作效率。

4.2 銀行存款的內(nèi)控措施

（1）不相容職務分離及授權(quán)審批控制。例如：銀行存款的收支與記錄應該分開，遇到超過部門規(guī)定權(quán)限的事項，應及時上報主管部門審批。

（2）企業(yè)開立或是注銷賬戶或是辦理相關結(jié)算業(yè)務時候，應該嚴格按照相關規(guī)定流程辦理。企業(yè)的財務主管應該定期對公司經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時進行更正，發(fā)現(xiàn)違法亂紀的事件，要及時的嚴格處理。

（3）為了保證銀行存款收付業(yè)務的準確性、及時性、完整性及資產(chǎn)的安全性。出納人員在辦理結(jié)算業(yè)務之前，應對原始憑證及有關合同進行復核，確定無誤再辦理相關的結(jié)算業(yè)務，并簽字蓋章以示結(jié)算。

（4）企業(yè)應對記賬環(huán)節(jié)加強控制，以保證銀行存款業(yè)務賬賬相符。并且要安排專人對銀行賬戶信息進行核對，防止舞弊事件的發(fā)生。會計人員要認真核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)整未達賬項，做到賬實相符。

（5）加強銀行存款業(yè)務內(nèi)部審計，保證業(yè)務的合法合規(guī)，核算準確可靠。確保銀行存款的安全完整與結(jié)算及時妥當。

4.3 其他貨幣資金的內(nèi)控措施

其他貨幣資金在控制方法和措施上具有一定的特殊性，總的來說應采取的控制措施有：一是設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算；二是實行崗位責任制，即安排專業(yè)人員對公司其他貨幣資金加以管理，以便企業(yè)對公司其他貨幣資金的變動信息準確把握；三是對其他貨幣資金進行定期核對，公司要定期或不定期對企業(yè)其他貨幣資金進行核查，避免流失。

現(xiàn)實工作中，由于貨幣資金流動性強，這給企業(yè)監(jiān)管的帶來了一定的困難，加上我國大部分中小企業(yè)甚至是大企業(yè)的內(nèi)部控制都不健全，還處于不斷完善的階段。因此，造成不少企業(yè)部分流動資金流失問題的發(fā)生，這在一定程度上影響企業(yè)的健康發(fā)展。所以，企業(yè)管理層應加強資金的管理工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效率，從而完善企業(yè)經(jīng)營管理制度。

參考文獻

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