□　張　健，張婷婷

(南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇　南京　210000)

增值稅納稅人分級分類的比較研究
——基于日本、韓國、新加坡的稅制分析*

□張健，張婷婷

(南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇南京210000)

我國增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者享有不同的稅收待遇。選取與我國同在亞洲地區(qū)的日本、韓國、新加坡作為比較對象，從納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)、不同納稅人的待遇、稅收優(yōu)惠與免除三個方面對四國的增值稅分類制度進行比較。借鑒三國在增值稅制上納稅人分類的做法和經(jīng)驗，提出要完善我國增值稅制的建議:應(yīng)減少稅收優(yōu)惠、合并稅率，重新劃分分類標(biāo)準(zhǔn)，減少不同類別納稅人待遇差異等。

增值稅納稅人;分類標(biāo)準(zhǔn);稅收優(yōu)惠;稅收待遇

我國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革。1993年以后，增值稅一直保持我國的第一大稅種。我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者享受不一樣的稅收待遇:一般納稅人按增值稅正常征管機制納稅，即適用正常的法定稅率，允許開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅額;而小規(guī)模納稅人則適用簡易征收辦法，即按照簡易征收率計算應(yīng)納稅額，只能開具普通發(fā)票，不允許開具增值稅專用發(fā)票(但可由稅務(wù)機關(guān)代開)和抵扣進項稅額。

這一分類制度的初衷在于激勵納稅人健全其會計核算制度，使一般納稅人比小規(guī)模納稅人更加有制度紅利，但事與愿違，很多小規(guī)模納稅人由于種種原因不愿升格為增值稅一般納稅人，致使社會上小規(guī)模納稅人比例較高。這樣，從全社會看就沒有實現(xiàn)真正意義上的“增值稅”。因為從小規(guī)模納稅人處購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣，重復(fù)征稅就廣泛存在，增值稅的優(yōu)越性得不到充分體現(xiàn)，同時國家為鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展也制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，許多政策也與現(xiàn)行增值稅分類制度的實施效果相抵觸。因此，需要系統(tǒng)梳理納稅人分類設(shè)立的優(yōu)劣，確立改革調(diào)整的方向。那么，世界其他開征增值稅的國家實行是什么樣類型的分類分級標(biāo)準(zhǔn)?有著怎樣的增值稅征管模式?于我國而言有著怎樣的借鑒意義?基于此，本文選取與我國同在亞洲的增值稅體系較為完善的三個國家——日本、韓國和新加坡，對它們的增值稅分級分類模式進行比較。

一、納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

(一)從小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)來看

理論上增值稅作為一個中性稅種，要求采用單一稅率，然而由于各國政策需要，目前采用多檔稅率國家居多，但多檔稅率的國家普遍也有著減少稅率檔次趨勢。而各國在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分方面，年度應(yīng)稅銷售額或營業(yè)額是主要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，且大多數(shù)國家認(rèn)定一般納稅人的年度流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)?shù)?。日、韓、新三國對于納稅人的劃分既有共同點，也有各自的一些特色(見表1)。

日本的消費稅(實質(zhì)是我國的增值稅)由中央稅和地方稅兩個部分組成。在經(jīng)過2011年的稅制改革之后，實際稅率已經(jīng)由5%提高到了8%。日本消費稅實行簡易征稅制度，簡易征稅制度是針對一定規(guī)模(5000萬元)以下的中小企業(yè)(按其選擇)，采用以銷項消費稅額為基礎(chǔ)、簡單計算進項消費稅額的制度。具體說，基期應(yīng)納稅銷售額不超過5000萬日元的經(jīng)營者，選擇簡易課稅制度并向所轄稅務(wù)署長提出書面申請時，就其納稅期的應(yīng)納稅銷項稅額(有銷售額返還時應(yīng)扣除)乘以法定進項稅額計算比率，計算進項消費稅額，給予扣除。同樣，在韓國為了便于征收和減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，根據(jù)應(yīng)稅收入不同，納稅人被分為一般納稅人和簡易納稅人。其中，韓國政府對年應(yīng)稅銷售收入未達(dá)4800萬韓元的個體經(jīng)營者認(rèn)定為簡易納稅人，實行簡易征收制度。但是簡易征收制度只適用于自然人，法人和礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營者，不論規(guī)模大小，一律不能成為簡易納稅人。在新加坡，為了保障納稅人稅負(fù)公平，新加坡的商品和服務(wù)稅(實質(zhì)是我國的增值稅)納稅人并沒有一般納稅人和簡易納稅人之分，統(tǒng)一按照7%的單一稅率納稅。

(二)從起征點來看

除了簡易納稅人和一般納稅人的分類之外，各國考慮到小規(guī)模經(jīng)營者的納稅負(fù)擔(dān)能力和對其征稅的困難程度，對于一定規(guī)模以下的小規(guī)模營業(yè)者的納稅義務(wù)進行免除。依據(jù)年度應(yīng)稅銷售額或營業(yè)額為主要標(biāo)準(zhǔn)，各國均規(guī)定了相應(yīng)的起征點。

日本的消費稅制度實行的是8%的單一稅率，從事國內(nèi)經(jīng)營的消費稅起征點為上上年度的應(yīng)稅銷售額1000萬日元。換言之，若確認(rèn)個體業(yè)者和法人的基本周期(一般是上上一年會計年度)銷售收入在1000萬日元之下，則在本年度無需繳納消費稅。如果沒有基本周期作為依據(jù)，股本在1000萬日元以上的企業(yè)也要納稅。除此之外，日本修訂的新稅法還特別規(guī)定:自2014年4月起，即使企業(yè)股本在1000萬元以下，如果其實際控制人一個人有應(yīng)稅銷售額超過5億日元，它也將成為納稅人。對于免除納稅義務(wù)的小規(guī)模業(yè)者，在免除繳納消費稅義務(wù)的同時，對于其進貨中包含的進項稅也不能扣除，進項稅額成為其成本。對于免除納稅義務(wù)的業(yè)者，如果希望進行進項稅扣除和出口退稅，則可以向稅務(wù)征收部門提高選擇申請書，經(jīng)審批成為有納稅義務(wù)的納稅人。但一旦提交的申請通過，則必須連續(xù)兩年不得改變。在韓國，如果在6個月的納稅期內(nèi)，簡易納稅人的本期的應(yīng)稅銷售收入未達(dá)1200萬韓元，免征其增值稅，但其進項稅額不能抵扣。而在新加坡，納稅人包括個人、合伙企業(yè)、公司、俱樂部、非盈利組織等。與我國類似，起征點僅適用于個人，除個人外，其他單位無論年應(yīng)稅收入多少均應(yīng)納稅。當(dāng)個人的年應(yīng)稅供給低于100萬新元時，根據(jù)其意愿選擇，可以申請自愿登記成為納稅人，也可以不辦理登記。

表1　日、韓、新、中四國納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)比較

二、不同納稅人的待遇

各個國家不僅在納稅人區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)上有所不同，而且其不同納稅人所分別享受的待遇也有著顯著差異，這主要體現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的計稅方法、納稅人的征管規(guī)定、納稅人的發(fā)票管理等方面。

(一)從小規(guī)模納稅人計稅方法來看

日本政府針對小規(guī)模納稅人采取簡易課稅制度，其核心思想是用假設(shè)進貨比例替代實際進貨:用假設(shè)進貨比例乘以銷售額消費稅額得出假設(shè)進項稅額，替代實際的進項稅額，即進項稅=銷售額消費稅額假設(shè)進貨比例。那么簡易課稅的納稅人的應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅銷項稅額消費稅稅率-應(yīng)納稅進項稅額假設(shè)進貨比例比率消費稅稅率。其中，假設(shè)進貨比例由相關(guān)法規(guī)來規(guī)定，按照不同行業(yè)進行區(qū)分?，F(xiàn)行法律是將全部應(yīng)稅行業(yè)分為五類，分別規(guī)定假設(shè)進貨比例。選擇采用簡易課稅制度的納稅人需要向主管部門提交申請書，納稅人一旦做出選擇，兩年之內(nèi)不能更改。

在韓國，小規(guī)模納稅人被稱為簡易納稅人，政府針對簡易納稅人實施的是簡化納稅制度和特別納稅制度，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)納稅額計稅公式為:應(yīng)納稅額=申報期內(nèi)銷售總額x行業(yè)平均增值率x10%。行業(yè)平均增值率由國家測算公布，一般分為3檔:制造業(yè)、電氣、燃?xì)狻⒘闶蹣I(yè)等為20%，農(nóng)牧業(yè)、建筑業(yè)、租賃和其他服務(wù)業(yè)為30%，餐飲、住宿、運輸和通信業(yè)為40%。為鼓勵申報納稅，只要單證齊全，簡易納稅人可以按照其進項稅額乘以行業(yè)平均增值率申報稅款。如果以信用卡結(jié)算，還可以進一步獲得免稅優(yōu)惠，比例一般為1.3%，餐飲、住宿行業(yè)則為2.6%。

(二)從不同納稅人征管規(guī)定來看

日、韓、新三國無論對于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人(或是簡易納稅人)，其征收管理規(guī)定都基本相同。但是，每個國家基于自身的稅收征管情況，對于不同納稅人之間的征管要求仍有略微的區(qū)別。

在納稅申報方面，日本對于個體業(yè)者和非個體業(yè)者有著不同的要求，個體業(yè)者只需要在每年的3月底完成對上年度消費稅的申報和納稅，而非個體業(yè)者除了年初要進行上一年度的確定申報之外，還需要在年中進行中期申報。中期申報的次數(shù)取決于上年度應(yīng)納稅額的多少，上年度應(yīng)納稅額越多，需要進行中期申報的次數(shù)也就越多。韓國則是對于一般納稅人和簡易納稅人有著不同的規(guī)定，一般納稅人必須在相關(guān)的應(yīng)稅期結(jié)束后25天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅期內(nèi)的稅基和應(yīng)繳應(yīng)退稅款。而對于簡易納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)在初步申報期內(nèi)對簡化征稅的納稅人進行估算，并征收相當(dāng)于前一納稅期納稅人實繳稅款的一半作為預(yù)提稅。應(yīng)稅期結(jié)束后向主管稅務(wù)機關(guān)提交按購買地分類匯總的進項稅票或稅票的匯總表，進行最終申報并補繳剩余款項。新加坡對于所有納稅人，沒有差異，都必須在相關(guān)會計期間內(nèi)終了的一個月提交該期的納稅申報表。

而在發(fā)票管理方面，我國采取的是小規(guī)模納稅人使用增值稅普通發(fā)票，一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票的發(fā)票模式。與我國征管方式不同的是，日韓新三國基本上僅使用一種憑證或發(fā)票，根據(jù)憑證或者發(fā)票上注明的稅款給予抵扣，對應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票而不開具或者開具虛假發(fā)票的納稅人給予處罰。

日本增值稅的計算不采用發(fā)票扣稅法，而采取帳簿式方法，納稅義務(wù)人必須建立完整的帳簿，就銷售、進貨、退貨等按交易對象名稱、成交年月、交易內(nèi)容、交易金額等詳細(xì)入帳，并將這些帳簿保存至少7年。計算增值稅額時，根據(jù)帳簿記載以其銷項增值稅額減去進項增值稅額，其結(jié)果如為正數(shù)即為應(yīng)納增值稅額，如為負(fù)數(shù)，則由企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

韓國銷售貨物和勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具發(fā)票，其內(nèi)容包括銷售方的名稱和注冊號碼、購買方的注冊號碼、銷售價格和增值稅稅額、開票日期、總統(tǒng)法令要求的其他事項。經(jīng)營商必須將所有的交易事項都記人賬簿，并妥善保存。如果發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)稅和免稅事項必須分別載明。稅金計算書是增值稅應(yīng)稅交易的法律憑證，它可以證明納稅人的銷項稅額和進項稅額，其作用相當(dāng)于中國的增值稅專用發(fā)票。稅金計算書必須載明的事項包括:銷售方的稅務(wù)登記號、姓名或單位名稱，購買方的稅務(wù)登記號、銷售價格、增值稅稅額和開票日期等。按照規(guī)定開具稅金計算書是銷售方必須履行的重要義務(wù)，否則將按規(guī)定加收銷售額1%一2%的稅作為處罰。購買方如果沒有取得稅金計算書，或者取得與事實不符的稅金計算書，不能抵扣進項稅額。鑒于電子商務(wù)的日益普及，以及現(xiàn)金交易的廣泛存在，從2010年1月開始，韓國著手推行電子稅金計算書，納稅人既可以通過國稅廳的E-稅網(wǎng)站，也可以通過ERP、ASP等既有的民間電子商務(wù)系統(tǒng)制作和傳遞稅金計算書(見參考文獻(xiàn)［4］)。

新加坡政府規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅商品和勞務(wù)服務(wù)時必須在30天內(nèi)提供增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票必須包括稅務(wù)發(fā)票字樣、識別編碼、開票日期、供應(yīng)方的名稱、地址、所提供的現(xiàn)金折扣、不含稅總金額、含稅總金額等9項內(nèi)容。如果提供的是免稅或零稅率的商品或者勞務(wù)，專用發(fā)票必須將其與任何應(yīng)稅供給加以嚴(yán)格區(qū)分并分別注明各自應(yīng)付的總金額。所有納稅人必須要繳納增值稅，如果含稅應(yīng)付總金額不超過1000新元，納稅人可以選擇使用簡易稅務(wù)發(fā)票，簡易發(fā)票內(nèi)容較為簡單，亦可以作為依據(jù)抵扣應(yīng)納稅額。

三、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。理論上為保護稅基完整，稅負(fù)公平，增值稅應(yīng)采用單一稅率，但由于稅收優(yōu)惠政策具有靈活性、及時性和適應(yīng)性強的特征，在引導(dǎo)經(jīng)濟方向、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面優(yōu)勢突出、作用明顯。很多國家在增值稅上也采取了大量的稅收優(yōu)惠，對部分行業(yè)實施免稅或者是低稅率以及一些其他稅收優(yōu)惠措施。同為亞洲國家，日韓新三國的稅收優(yōu)惠范圍和政策卻有很大的差異(見表2)。

表2　日、韓、新、中四國增值稅稅收優(yōu)惠一覽表

(一)從免稅項目的范圍來看

所謂增值稅免稅項目是指對增值稅免而不退，只免征納稅人銷售貨物或勞務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對其外購貨物的進項稅額不予退稅(抵扣)，這樣享受免稅照顧的貨物或勞務(wù)仍然需要負(fù)擔(dān)部分稅款。雖然增值稅在理論上要求覆蓋所有商品和勞務(wù)，但實踐中各國還是規(guī)定了部分免稅項目。從免稅項目的范圍來看，日韓新三國具有著很大的差異。日本、新加坡兩國為了保護稅基不受侵蝕，基本沒有免稅項目，韓國增值稅與我國類似，增值稅課稅范圍廣，免稅的項目也多，而且自實施以來范圍一直在擴大。據(jù)估算，2007年韓國增值稅減免的總規(guī)模達(dá)到9.9兆韓元，占當(dāng)年增值稅收入的24.18%，2000-2007年韓國增值稅減免年均增長49%，比增值稅收入年均增長高出6.5個百分點。主要的免稅項目基本可以分為四類:1.自然形成的初級貨物和服務(wù);2.低收入者使用和非營利機構(gòu)提供的貨物和服務(wù);3.文化、藝術(shù)、體育等與營利無關(guān)，具有公益性質(zhì)且為社會所必需的貨物和服務(wù);4.為配合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控而實施的免稅項目。大量的免稅項目無疑有著激勵和導(dǎo)向作用，但另一方面也在一定程度上侵蝕了稅基。

(二)從零稅率的范圍來看

所謂增值稅零稅率就是指納稅人銷售貨物的適用稅率是零，并且允許其抵扣進項稅額。適用零稅率的納稅人不僅不需要繳納本階段原本應(yīng)繳的稅額，而且可以抵扣已支付的以前環(huán)節(jié)增值稅。免稅與零稅率的區(qū)別在于:免稅商品勞務(wù)無權(quán)享受進項稅額的退稅，而適用零稅率的商品勞務(wù)卻能夠享受。雖然日、韓、新各國在免稅項目上有著很大的差異，但是在零稅率項目的范圍上卻有許多共同之處。各國都是僅對業(yè)者從事出口貿(mào)易或者是國際運輸?shù)阮愃瞥隹谑马?，按照國際相關(guān)慣例免征增值稅，并退還其出口銷售額中所包含的進項稅。日本稅法規(guī)定從事出口貿(mào)易或者國際運輸?shù)阮愃瞥隹跁r發(fā)生的課稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、對非居民提供的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓、租賃無形資產(chǎn)、經(jīng)營出口物品銷售店的業(yè)者，按規(guī)定的免稅手續(xù)向國外旅行者銷售出口攜帶物品等具有出口性質(zhì)的事項均享受增值稅零稅率。韓國與日本零稅率范圍大致相同，但是對享受零稅率的納稅人卻有所限制，韓國稅法規(guī)定，增值稅零稅率僅適用于韓國居民用戶和國內(nèi)公司以及適用于從事國際海運或航空運輸?shù)姆蔷用裼脩簟?/p>

新加坡針對出口商品和國際性勞務(wù)適用零稅率，這些國際勞務(wù)包括國際運輸勞務(wù)、新加坡境外使用工具的雇傭、和境外財產(chǎn)商品相關(guān)的勞務(wù)、出口商品勞務(wù)、提供給境外個人、企業(yè)的勞務(wù)、除娛樂業(yè)外和船舶飛機相關(guān)的勞務(wù)、規(guī)定范圍內(nèi)的國際電信勞務(wù)等。

四、借鑒與啟示

(一)減少稅收優(yōu)惠、合并稅率

從我國與日韓新三國的比較來看，我國和韓國的增值稅課稅范圍最廣，減免稅優(yōu)惠也最多，廣泛的減免稅在一定程度上侵蝕了稅基。我國稅收優(yōu)惠政策過多過濫，截止到今年，有效的增值稅優(yōu)惠政策文件超過90多個，包括政治、經(jīng)濟、社會以及軍事等多個領(lǐng)域，內(nèi)容涵蓋資源綜合利用、計算機軟件及文化體育等多個方面。優(yōu)惠形式多樣，有起征點提高、優(yōu)惠稅率、稅收豁免、稅收抵免、延期納稅、退稅等，使得稅收優(yōu)惠政策非常龐雜和無序。繁雜的稅收優(yōu)惠不僅降低了納稅人的納稅遵從度，也提高了稅務(wù)機關(guān)的征稅成本，而且我國缺乏對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況有針對性的效益評估和配套的資金適用監(jiān)督措施，使大量的稅收優(yōu)惠政策無效或者效率很低。

在稅率方面，在1995年對世界上100個國家增值稅稅率的統(tǒng)計中，采用單一稅率的國家47個，采用雙稅率的國家21個，采用三個稅率的國家14個，采用三個以上稅率的國家18個(參考文獻(xiàn)［8］)。而本世紀(jì)以來，取消或減少低稅率優(yōu)惠檔次，實行單一基本稅率，嚴(yán)格限制優(yōu)惠稅率適用范圍，是增值稅改革的基本趨勢。在增值稅擴圍之后，我國一般納稅人目前有17%、13%、11%、6%四檔稅率，小規(guī)模納稅人為3%的征收率，出口貨物除特殊規(guī)定外基本采用零稅率。過多的增值稅的稅率檔次造成了大量的重復(fù)征稅和稅負(fù)不公，破壞增值稅抵扣鏈條的完整性。

應(yīng)借鑒相關(guān)國際經(jīng)驗，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行梳理，合并稅率，減少重復(fù)征稅。第一，對過時或擴圍后沒必要存在的優(yōu)惠政策及時清理。第二，對不完善、不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要、實施效果不明顯、操作難度大的優(yōu)惠政策條款進行修訂。第三，每年對各項稅收優(yōu)惠政策的實施效果進行評估，從制度上加強對稅收優(yōu)惠政策及支出規(guī)模的控制。第四，我國在完成增值稅擴圍之后，應(yīng)逐步簡化稅率，并最終實現(xiàn)增值稅單一稅率，達(dá)到都建立了一套連貫的、嚴(yán)密的、完整的增值稅征扣稅機制，以保障增值稅特有的運行機制能夠順暢安全地運行。

(二)重新劃分分類標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，我國不同納稅人的標(biāo)準(zhǔn)一是看會計核算是否健全，二是看銷售額是否達(dá)標(biāo)。當(dāng)前政策導(dǎo)致很多中小型企業(yè)會計不健全的同時，仍享受了稅收優(yōu)惠稅率。應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，一方面，取消會計核算是否健全作為納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)，強制要求年應(yīng)稅銷售額(營業(yè)額)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人健全會計核算，對規(guī)模較小、資金不足、會計核算能較弱的企業(yè)則仿照日、韓等國建立稅理士或稅務(wù)師制度，要求小企業(yè)必須通過稅務(wù)中介完成會計核算。另一方面，應(yīng)結(jié)合國際趨勢，取消起征點制度，在全面營改增后進一步降低一般納稅人資格認(rèn)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，將絕大部分企業(yè)納入一般納稅人范圍。條件成熟后，可以考慮逐步取消增值稅低檔稅率，成為單一稅率，保護增值稅稅基和促進各行業(yè)的稅收公平。

(三)減少不同類別納稅人待遇差異

我國小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比，主要有認(rèn)定條件、賬務(wù)處理、計稅方法、征收管理等四個方面的區(qū)別。首先，不同的稅收待遇納稅人傾向于選擇小規(guī)模納稅人，致使社會上小規(guī)模納稅人比一般納稅人多得多，就沒有實現(xiàn)真正意義上的增值稅，重復(fù)征稅就廣泛存在，增值稅的優(yōu)越性得不到充分體現(xiàn)。其次，企業(yè)利用不同的納稅人身份的區(qū)別進行稅收籌劃，客觀上賦予納稅人逃避繳納空間，造成大量的稅收流失。再者，多種增值稅發(fā)票并存，會限制納稅人之間的交易行為，使得一般納稅人傾向與一般納稅人進行交易，不同種類納稅人之間的交易可能會通過不開發(fā)票或者少開發(fā)票來逃避交稅，從而給增值稅發(fā)票管理造成負(fù)面的影響。

我國應(yīng)逐步減少不同類別納稅人的待遇差異，逐步按照統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)進行征收。一方面在認(rèn)定條件方面，應(yīng)逐步擴大一般納稅人范圍，降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，在征收管理上，應(yīng)在“管征查罰”等多角度減小差異，仿照日韓等國，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一成增值稅發(fā)票，不再進行區(qū)分，根據(jù)納稅人性質(zhì)確定是否可以抵扣進項稅額。應(yīng)加快電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，加強消費者索取發(fā)票的宣傳，讓消費者形成索要發(fā)票的習(xí)慣，提高對不開發(fā)票或開具虛假發(fā)票的納稅人處罰的力度，保護稅基，減少增值稅稅收的流失。

［1］范偉紅，劉丹.增值稅納稅人分類管理制度弊端與重構(gòu)建議［J］.財政與稅務(wù)，2015(9):110-114.

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F810.424

A

1008-4614-(2016)02-0017-06

2016-3-14

張健(1992—)，男，安徽銅陵人，南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院在讀研究生，研究方向:納稅遵從與國際稅收。