謝陽春

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，進行稅制改革越來越迫切，建筑業(yè)“營改增”的實施，順應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，有效節(jié)約了企業(yè)成本?！盃I改增”不僅是單純的制度改革，更對企業(yè)的會計核算、財務(wù)報表等產(chǎn)生了重要影響。本文從“營改增”的特點入手，簡單闡述了建筑行業(yè)實施“營改增”的必要性，同時分析了實施“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響，探討了建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略，希望對建筑行業(yè)順利實施“營改增”提供借鑒。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑施工 企業(yè)管理

2016年5月1日起開始全面實施“營改增”。我國建筑業(yè)是“營改增”的重要領(lǐng)域，其所涉及的各方面利益相對復(fù)雜，因此實施“營改增”對建筑業(yè)的影響較大。對此，建筑企業(yè)應(yīng)練好“內(nèi)功”，從容應(yīng)對“營改增”，做好稅務(wù)籌劃等工作，以便能夠最大限度地享受國家“營改增”政策的“紅利”。

一、“營改增”的特點

“營改增”是指將之前繳納營業(yè)稅的項目改征增值稅。增值稅較營業(yè)稅最大的特點就是可以進行進項抵扣，增值稅是就產(chǎn)品或服務(wù)的增值額部分進行征稅，減少了重復(fù)征稅，推動社會形成良性循環(huán)，降低企業(yè)稅負，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進各行業(yè)的健康發(fā)展。

二、全面推行“營改增”的必要性

建筑行業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重?！盃I改增”之前，建筑企業(yè)采購物料取得的進項發(fā)票不能抵扣，而材料費占據(jù)建筑企業(yè)成本相當(dāng)大的比重，物料流轉(zhuǎn)過程中增值稅鏈條中斷，使得建筑業(yè)成為增值稅的最終承擔(dān)者；“營改增”實施后，可有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，在一定程度上降低企業(yè)稅負；同時，“營改增”對企業(yè)財務(wù)核算等提出了更高的要求，要求建筑企業(yè)強化財務(wù)管理；實施“營改增”，對國家進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級具有一定的推動作用。因此，在建筑業(yè)實施“營改增”非常有必要。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對供應(yīng)商選擇及物資采購的影響

“營改增”使得建筑企業(yè)的稅負由之前3%的營業(yè)稅率變成11%的增值稅率，因此，降低企業(yè)稅負的關(guān)鍵是有足夠的進項進行抵扣。企業(yè)在選擇供應(yīng)商進行物資采購時應(yīng)選擇一般納稅人企業(yè)；同時，建筑施工企業(yè)的人工成本支出比重較高，但這部分卻沒有進項抵扣，因此可以選擇與第三方勞務(wù)公司合作，以獲取勞務(wù)公司提供的增值稅專用發(fā)票。“營改增”前，企業(yè)物資可由集團公司集中采購，但“營改增”后，則應(yīng)考慮由各成員公司分別與供應(yīng)商簽訂合同，分別開具發(fā)票。

（二）對建筑企業(yè)財務(wù)的影響

第一，對企業(yè)會計的影響?！盃I改增”對企業(yè)會計有較大的影響。首先，對會計核算方面的影響。改革后，營業(yè)稅金及附加包含的營業(yè)稅會計科目將逐漸消失，但增加了“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”及其明細科目。加之增值稅稅率較多，且增值稅屬于價外稅，因此對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。其次，對建筑企業(yè)稅負的影響?！盃I改增”使建筑業(yè)的稅負由3%變?yōu)?1%，進行稅額的抵扣成為降低企業(yè)稅負的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)提前準(zhǔn)備籌劃。

第二，對企業(yè)報表的影響。首先，對資產(chǎn)負債表的影響。因增值稅是價外稅，因此企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值由含稅金額變?yōu)椴缓惤痤~，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值減少，折舊金額隨之減少；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，如果企業(yè)無法提供進項予以抵扣，則企業(yè)的資產(chǎn)負債率也會增加。其次，對利潤表的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”前，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”是含稅收入扣減稅費的金額，降低了收入金額；“營改增”后，在銷售收入固定的前提下，企業(yè)凈利潤不會有很大的變化，但是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入會減少，增值稅不會在利潤表中體現(xiàn)，因此會提高企業(yè)營業(yè)利潤率；并非所有的成本都有可抵扣的進項，因此企業(yè)的毛利會降低。

第三，對施工企業(yè)現(xiàn)金流的影響。主要影響企業(yè)經(jīng)營活動及投資活動的現(xiàn)金流。我國建筑企業(yè)規(guī)范性差，工程尾款久久不能支付，施工單位在項目驗收時不能及時付清工程款，會扣墊資款、質(zhì)保金等，并將一直壓到工程竣工方給支付，但是這部分涉及的增值稅款驗收當(dāng)期需要交納，因此造成建筑施工企業(yè)經(jīng)營性資金流出增加。

第四，項目經(jīng)營對總部及下屬單位的影響。建筑施工項目范圍較廣泛，大的集團公司旗下的各分公司會在不同的地域招標(biāo)，中標(biāo)后分公司會在固定地點經(jīng)營?！盃I改增”前，各地分公司的營業(yè)稅可由總公司代扣代繳；“營改增”后，很多問題凸顯出來，如因銷項與進項發(fā)票單位不統(tǒng)一，造成建設(shè)單位無法再進行代扣代繳等。

四、建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”

（一）加強團隊建設(shè)，提高財務(wù)人員素質(zhì)

建筑企業(yè)“營改增”實施后，發(fā)票管理工作量將會劇增，會計核算及納稅申報等工作也較之前明顯不同，工作量增加且更加復(fù)雜細化，因此需要加強財務(wù)團隊建設(shè)。“營改增”后，財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變之前的工作模式，提高自身綜合素質(zhì)，熟練掌握增值稅下會計核算的技能及方法，加強對增值稅專用發(fā)票的管控，采取有效措施識別并控制增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。同時，財務(wù)人員還需制定并嚴格落實增值稅專用發(fā)票管控制度，嚴格按照增值稅發(fā)票管理規(guī)定執(zhí)行。施工單位要經(jīng)常舉辦財務(wù)人員涉稅培訓(xùn)，保證其掌握最新的財稅知識，滿足企業(yè)發(fā)展需要。

（二）合理進行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收政策

企業(yè)采購部門進行物資采購時，要選擇具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，以獲取可抵扣的進項稅額，降低企業(yè)成本；同時，建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)較多，部分職能部門工作可找專業(yè)的第三方公司合作，既降低企業(yè)成本，又可獲取進項稅額。施工企業(yè)要深入研究新的財稅政策，合理籌劃，充分利用稅收政策，享受“營改增”可能給企業(yè)帶來的“紅利”。

（三）分項目建立增值稅臺賬

施工企業(yè)應(yīng)分項目進行管理與核算，“營改增”后，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的增值稅也應(yīng)細分到相應(yīng)項目中去。鑒于項目施工地點的不同，增值稅需要在項目所屬的分公司交納。因此，分項目建立增值稅臺賬，可以確保雙方的責(zé)任與安全，也便于企業(yè)財務(wù)部門的賬務(wù)處理與數(shù)據(jù)分析。

（四）完善企業(yè)管理制度

建筑施工企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)的管理制度，積極應(yīng)對“營改增”政策的實施。部分企業(yè)對內(nèi)部的核算單位和經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行了相應(yīng)的調(diào)整，更加細分會計科目及核算項目；有物資采購需求也事先進行合理規(guī)劃；不斷強化內(nèi)部管理，嚴格資金使用制度等，通過這些措施減輕“營改增”對企業(yè)帶來的沖擊。

五、結(jié)語

“營改增”對建筑企業(yè)來講既是機遇又是挑戰(zhàn)，“營改增”的實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)深入了解“營改增”這一政策的特點，通過加強團隊建設(shè)，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)；合理進行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收政策；建立增值稅臺賬；完善企業(yè)管理制度等措施，從容應(yīng)對“營改增”，推進我國建筑行業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

（作者單位為中煤礦山建設(shè)集團有限責(zé)任公司）

參考文獻

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