代惠茹

淺談會計的集中核算與國庫的集中收付

代惠茹

本文闡述了會計集中核算制度和國庫集中收付制度，分析了會計集中核算與國庫集中收付融合。

行政事業(yè)會計集中核算國庫集中收付

一、會計集中核算制度

隨著我國經濟的快速發(fā)展，針對目前財務管理方法的不斷更新，原本傳統(tǒng)會計核算工作所采用的收付制對于基層事業(yè)單位的會計核算工作，逐漸顯得力不從心，亟須使用新的收付制度對會計核算工作進行優(yōu)化、改進，從而對基層單位會計核算工作的穩(wěn)步發(fā)展起到促進、提升的作用，使基層事業(yè)單位的會計核算工作開創(chuàng)出新的發(fā)展前景。

其次，加強會計內部控制。對于會計內部的控制，即對基層事業(yè)單位會計核算工作有效途徑的加強。在內部控制方面，事業(yè)單位必須加強重視，建立起完善的制度策略，從而使基層事業(yè)單位的會計審核建立相應的標準化規(guī)范。簡而言之，加強內部控制就是要制定出相應的制度化規(guī)范建設，明確相應崗位的責任規(guī)劃問題，從而明確責任歸屬，劃定相應的工作范圍，再以相應的工作特性和具體工作操作要求為要點，達到會計內部控制的要求。然后再加強各個不同部門之間的協(xié)作，建立起詳細的操作標準，保證執(zhí)行的徹底性。另外，還應當從現(xiàn)實情況出發(fā)，根據(jù)存在的問題針對性地制定出具體的應對措施和實際可操作的解決方案。

再次，加大會計監(jiān)督審計還應當對會計核算相關過程進行有效的監(jiān)督管理，這對于基層事業(yè)單位的會計核算工作而言同樣十分重要。基層事業(yè)單位在監(jiān)督審計的過程中，必然要同各方面合作，因此基層事業(yè)單位要與社會相關行業(yè)、上級管理部門等單位、企業(yè)加強合作，以在更大的層面上形成管理監(jiān)督的作用，再通過相應的定時審查、調閱賬目以及隨機不定時的隨機抽查方式，監(jiān)督相關基層事業(yè)單位的會計核算工作是否規(guī)范合理，會計核算工作的相關工作流程是否同相應的標準規(guī)范一致。通過以上的形式和內容來監(jiān)督和促進相關基層事業(yè)單位的會計核算工作規(guī)范化、合理化。

最后，提高會計人員素質。隨著會計收付制度的不斷改進和完善，人們對相應基層事業(yè)單位會計核算人員素質的要求也必然提高。在此，主要可以采取兩種措施：一是對現(xiàn)有基層事業(yè)單位中的會計核算人員要加強業(yè)務培訓，針對性地提高相應的業(yè)務能力，不斷提高其業(yè)務能力和理論知識素養(yǎng)。二是要加強相應的道德素養(yǎng)，樹立明確的道德規(guī)范，通過各項規(guī)章制度的確立，從制度要求上對其進行相應約束、教育、管理，從根本上改變他們不適應發(fā)展的工作行為習慣，樹立以誠為本、敬業(yè)奉獻、公平公正的道德素質。

二、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度，是指在國庫獨立的賬戶管理方式下，行政事業(yè)單位的財政性撥款資金均應當歸于國庫獨立的賬戶當中，實行集中收付管理，將其所取得的收入直接性地納入國庫賬戶當中，所需要支出的資金數(shù)額采取國庫獨立的賬戶予以管理。依據(jù)支付類型的差異，可選用直接支付方式與授權支付兩種方式，從而將資金貨款支付相應的供貨商家，抑或是相應的用款單位當中。采用國庫集中收付制度主要體現(xiàn)出以下三個特點情況：其一，財政部門設立一個獨立的國庫資金賬戶，其所有的收入及支出資金均由此賬戶統(tǒng)一管理。其二，使財政撥款資金的收入及支出數(shù)額均更加標準規(guī)范，賬目清楚明晰，一切財政撥款劃分均由此獨立國庫賬戶實行支付管理，所有的財政收入資金均統(tǒng)一納入獨立的國庫賬戶當中。其三，相關的財政管理單位能夠明確掌握財政資金的具體流動情況，在國庫資金的支出及收入過程當中均會受到相關財政監(jiān)管部門的監(jiān)管，從而使每一筆財政資金都能夠實行公開、公正的透明化管理，讓財政資金能夠在陽光下運行。

實行國庫集中收付制度能夠顯著降低財政撥款的時間成本，提升其操作的效率。在傳統(tǒng)財政撥款當中，相應的財政部門依據(jù)所需撥款的數(shù)額，需將其進行逐層下?lián)?，最終才能夠到達實際的基層用款單位。這不僅使撥款的時間成本增加，降低了撥款的效率，同時還可能發(fā)生層級克扣的現(xiàn)象，致使最終到達基層單位的款項嚴重不足。實行國庫集中收付制度后，相應的基層單位在申請了財政撥款后，相關的財政撥門可通過直接撥款或授權撥款的方式，將基層單位所需的款項直接交付給需要用款的基層單位，從而減少大量的中間環(huán)節(jié)，有效提升財政撥款的效率。

在實施國庫集中收付后，同樣在財政的收入上也能夠實現(xiàn)直接收付。傳統(tǒng)的財政收款通常采用提前預設的過渡賬戶來完成財政收款工作，大大影響了財政資金收入納入國庫的時間，也使財政收入上交過程中發(fā)生失誤的可能性增大。而實施國庫集中收付，各級的稅務收繳部門之間均同相應的商業(yè)銀行構建起了系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，極大地提升了資金繳納的安全性，節(jié)省了將其納入國庫賬戶的時間，使納稅人能夠更加便捷地繳納稅務，從本質上提升了財政收入納入國庫的時間。

三、會計集中核算與國庫集中收付融合

在行政事業(yè)單位當中將會計集中核算制度與國庫集中收付制度融合，將其建立在相關發(fā)達國家的國庫集中收付制度之上，并結合我國的實際經濟情況，這樣產生的財政管理制度，能夠顯著改善我國當前會計制度所存在的明顯缺陷。兩者能夠實現(xiàn)在制度上的互相補足作用，將此兩者制度進行有效的融合，能夠推進我國財政管理制度的制度化、標準化。

鑒于我國行政事業(yè)單位的性質特點，在相關的財務管理方面應當重點加強對其的重視程度。同時，鑒于我國特色的社會主義市場經濟體制，在財務管理的形式上不應當單一地借鑒國外發(fā)達國家的財務管理形式，而應當在其基礎之上綜合考慮我國的國情狀況，對我國獨有的管理體制制度實行會計集中核算與國庫集中收付的整合，從而實現(xiàn)對財管體制的不斷完善，達到對資金的合理分配，充分將每一筆財政資金都落到實處，使其發(fā)揮出最大的經濟及社會價值，持續(xù)推動我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。

此兩種制度在發(fā)展創(chuàng)新的過程當中，目的性在大的方面是較為一致的，均是促進行政事業(yè)單位的資金利用率，促進對財政管理制度內容的監(jiān)督與管理，使相應的會計集中核算工作能夠向著更加標準化的方向發(fā)展。兩者在管理方法的改進當中均實施了集中化的管理方式。自開展會計集中核算制度后，通過加強會計核算工作有效地精簡了工作流程，節(jié)省了大量的不必要開支，同時也使得工作效率得到了一定程度的提升；財政資金的收入及支付均采取更為直接的管理方法，實行資金的直接入庫與支出，通過工作制度化、標準化精簡了實際流程，同時也使監(jiān)督管理的作用體現(xiàn)得更加明顯，顯著減少了資金浪費、不合理支出等情況的發(fā)生。

將此兩種制度方式合并辦公，是二者融合的一大特色內容，能夠實現(xiàn)對行政事業(yè)單位的人力資源更為科學、合理的配置。在這兩者的融合當中，相應的監(jiān)管環(huán)節(jié)必不可少，因而要重點加強相應的監(jiān)管措施。實行嚴苛的監(jiān)管措施能夠有效避免國家財政資金的非法損失，規(guī)避腐敗行為的發(fā)生，是加強我國黨風廉政建設的重要內容之一。

總之，會計集中核算制度與國庫集中收付制度，對于行政事業(yè)單位的財務管理有十分重要的作用及價值。將兩者有效融合，能夠在基于我國實際國情的情況下，使行政事業(yè)單位的財政資金得到合理的分配、利用，使其發(fā)揮出最大的價值和作用。

（作者單位為海城市西柳鎮(zhèn)財政所）

［1］曹雯.我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望［D］.暨南大學，2015.