程平+白沂

中圖分類號：F232；C935 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0013-02

摘要：云會計AIS可信性程度會對云會計環(huán)境下的會計信息質(zhì)量成本產(chǎn)生重大影響。本文在定義云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本構(gòu)成，并分析其與AIS可信性等級之間相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，深入分析了云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)及在對會計信息質(zhì)量成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題。期望本文的研究能夠為新技術(shù)背景下會計信息質(zhì)量成本的控制提供新的研究思路。

關(guān)鍵詞：云會計AIS 可信性 會計信息質(zhì)量 成本控制

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)在財會領(lǐng)域的運(yùn)用越來越廣泛，會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性對企業(yè)會計信息質(zhì)量成本的影響應(yīng)當(dāng)引起業(yè)界人士的重視。會計信息質(zhì)量成本是指會計信息提供者為了確保會計信息符合一定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用、會計信息質(zhì)量無法滿足需求而帶來的損失以及會計信息使用者為了改善會計信息以滿足決策需要而支付費(fèi)用的總和。AIS可信性是指AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會計信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會計信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級管理人員、審計人員、稅務(wù)部門以及投資者等會計信息使用者的預(yù)期。從會計數(shù)據(jù)的輸入到會計信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會計信息是否滿足可靠性、相關(guān)性、重要性等信息質(zhì)量要求，因而云會計AIS可信性將對會計信息質(zhì)量成本產(chǎn)生顯著的影響。云會計是一種“按需定制，按需服務(wù)”的會計服務(wù)模式，在云會計環(huán)境下，企業(yè)作為會計信息提供者不再對AIS的可信性負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)而由云會計服務(wù)提供商對云會計AIS的可信性進(jìn)行維護(hù)。因此，研究云會計環(huán)境下AIS對企業(yè)會計信息質(zhì)量成本的影響就必須充分考慮云會計環(huán)境下AIS的特點(diǎn)。

會計信息質(zhì)量成本的控制已經(jīng)開始引起學(xué)者們研究的關(guān)注，吳寧等人在分析會計信息質(zhì)量成本相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出了模糊評價的思路，通過建立多級評價的數(shù)據(jù)模型對會計信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制。邊麗潔等人在分析會計信息質(zhì)量成本概念和特征的基礎(chǔ)上，深入討論了會計信息質(zhì)量成本的內(nèi)容、測算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評價相結(jié)合的AIS可信性評價方法，該方法通過建立AIS可信評價指標(biāo)體系和判斷矩陣，求解出各評價指標(biāo)的權(quán)重，然后在建立評語集合的基礎(chǔ)上，確定評價指標(biāo)對評價集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評價指標(biāo)的權(quán)重、模糊隸屬矩陣來對AIS可信性做出綜合評價。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，盡管有不少對會計信息質(zhì)量成本控制的研究，但鮮有文獻(xiàn)將AIS的可信性融入到會計信息質(zhì)量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質(zhì)，王凡林認(rèn)為當(dāng)會計信息系統(tǒng)輸出的財務(wù)報告等信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項一致時或在輔助決策方面發(fā)揮獨(dú)特有效的作用時，說明該系統(tǒng)是真實(shí)可信的。在云會計環(huán)境下，對AIS可信性可以用多個可信屬性進(jìn)行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級為基礎(chǔ)，從AIS可信性的角度對云會計環(huán)境下的會計信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分析，深入討論了云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)，并對控制過程中需要注意的重要問題進(jìn)行了分析。

二、云會計環(huán)境下的會計信息質(zhì)量成本分析

（一）云會計環(huán)境下的AIS可信性等級。云會計AIS的可信性不是單一的指標(biāo)，其包含多個可信屬性，在評價時還要考慮到聲譽(yù)等因素。云會計AIS可以按照其可信性水平分為未知級、可用級、成長級、證實(shí)級、已評估級和最優(yōu)級等6個等級。云會計AIS可信性的等級是基于云會計AIS可信性分析會計信息質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)。

（二）會計信息質(zhì)量成本。云會計AIS可信性等級影響會計信息質(zhì)量成本，但這個影響并不是簡單的線性關(guān)系。下面，我們將云會計下的會計信息質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個種類，再分別描述這四個種類與云會計AIS可信性等級之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

1.預(yù)防成本。是指云會計服務(wù)提供商為確保會計信息滿足一定的質(zhì)量要求而在云會計AIS可信性等級建設(shè)上投入的技術(shù)投資和管理成本，該成本最終會通過定價策略被轉(zhuǎn)嫁到云會計用戶身上。很顯然，云會計下的預(yù)防成本和云會計AIS可信性等級建設(shè)成本呈遞增關(guān)系，AIS可信性等級越高，云會計服務(wù)提供商在相應(yīng)云會計產(chǎn)品的AIS可信性建設(shè)上投入的成本就越高，最終轉(zhuǎn)嫁到用戶身上的會計信息質(zhì)量成本也就越高。

2.鑒定成本。是指云會計用戶作為會計信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質(zhì)量要求進(jìn)行審計等活動時發(fā)生的費(fèi)用，主要包括由注冊會計師進(jìn)行的內(nèi)部控制審計、財務(wù)報表審計和AIS審計等方面。

由于社會審計是必須進(jìn)行的步驟，云會計產(chǎn)品的可信性等級對是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計、財務(wù)報表審計和AIS審計等沒有影響，因此，云會計AIS可信性等級對會計信息質(zhì)量的鑒定成本影響很小。

3.信息披露成本。是指用戶作為會計信息提供者對其掌握的相關(guān)會計信息進(jìn)行收集、整理、歸納和使用時，由于云會計AIS可信等級太低使得會計信息質(zhì)量不高，從而導(dǎo)致的損失。云會計下的信息披露成本一般分為兩類，一類是提供者為使會計信息披露滿足一定的質(zhì)量要求而產(chǎn)生的成本；另一類是信譽(yù)損失成本，即因信息質(zhì)量不達(dá)標(biāo)而導(dǎo)致的企業(yè)信譽(yù)損失。

4.信息使用成本。是指投資者、管理層等作為使用者為了確保會計信息能夠滿足其決策需求所發(fā)生的成本，可以劃分為兩類，一類是由于云會計AIS可信性等級不高，云會計用戶作為會計信息提供者所提供的信息質(zhì)量低，無法滿足會計信息使用者做出決策時的正常需求，會計信息使用者不得不另外去函證或采取其他信息獲取手段而付出的額外成本；另一類是由于云會計AIS可信等級不高，云會計用戶作為會計信息提供者所提供的信息不能滿足會計信息使用者的實(shí)際需求而不得不對相關(guān)信息進(jìn)行二次加工整理而付出的費(fèi)用。

云會計AIS可信性等級的提高可以有效降低企業(yè)因為會計信息質(zhì)量缺失或不足而導(dǎo)致的額外損失，信息披露成本與信息使用成本都和云會計AIS可信性等級成遞減關(guān)系，云會計AIS可信性等級越高，用戶在這兩個方面所付出的成本就越低。

三、云會計下的會計信息質(zhì)量成本控制

（一）控制要點(diǎn)。云會計和傳統(tǒng)的會計信息化建設(shè)模式最大的區(qū)別在于云會計下用戶的變更成本很低，能夠根據(jù)自身的需求變化對定制的云會計服務(wù)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。云會計服務(wù)提供商應(yīng)當(dāng)對云會計環(huán)境下AIS的會計信息質(zhì)量成本進(jìn)行充分考慮，根據(jù)用戶需求為用戶提供最適合的會計云服務(wù)，并控制云會計環(huán)境下的會計信息質(zhì)量成本。

對于云會計下企業(yè)會計信息質(zhì)量的預(yù)防成本，主要反映為企業(yè)所定制云會計服務(wù)的AIS可信性等級及其使用價格。云會計服務(wù)提供商想要在預(yù)防成本上對會計信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制就必須明確把握用戶的可信需求，切實(shí)做到按需定制，為用戶提供滿足其最低可信需求的云會計服務(wù)。當(dāng)企業(yè)選擇僅僅滿足企業(yè)最低可信需求的會計云服務(wù)時，既能對會計信息質(zhì)量提供保證，又能夠降低會計信息質(zhì)量的預(yù)防成本。

對于云會計下企業(yè)會計信息質(zhì)量的鑒定成本，主要來自于審計機(jī)構(gòu)的審計費(fèi)用。審計人員應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)優(yōu)化審計工作程序，提高審計工作效率，從而降低審計費(fèi)用。在云會計環(huán)境下，除了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計外，審計機(jī)構(gòu)對云會計AIS進(jìn)行審計的結(jié)果也會對會計信息質(zhì)量成本造成重大影響。

對于云會計環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量的信息披露成本，其產(chǎn)生的主要原因是云會計AIS可信性等級不高，使得會計信息質(zhì)量無法滿足企業(yè)管理的要求或者是投資者進(jìn)行決策的要求，為了降低信息披露成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇高可信等級的會計云服務(wù)。云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量的信息使用成本不在企業(yè)的控制范圍當(dāng)中，但其和云會計AIS可信性等級負(fù)相關(guān)，因此想要降低外部損失成本也應(yīng)當(dāng)選擇高可信等級的會計云服務(wù)。

由此可見，云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本的控制與企業(yè)所定制云會計服務(wù)的AIS可信性等級密切相關(guān)，對云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本的控制問題其本質(zhì)是求出云會計下會計信息質(zhì)量成本的最優(yōu)解。

（二）應(yīng)當(dāng)注意的問題。和傳統(tǒng)環(huán)境下相比，會計信息質(zhì)量在云會計環(huán)境下，其參與者、會計信息整體質(zhì)量以及技術(shù)背景等方面發(fā)生了變化，因此，在進(jìn)行會計信息質(zhì)量成本控制時應(yīng)當(dāng)充分考慮到這些問題。

1.參與者發(fā)生變化。云會計環(huán)境下會計信息的交互方由云會計服務(wù)提供商、云會計用戶和會計信息使用者三方組成，和傳統(tǒng)模式下單純的會計信息提供者與會計信息使用者兩者交互模式不同。傳統(tǒng)模式下會計信息提供者通過購買的會計信息化系統(tǒng)記錄、核算和出具會計信息，會計信息的預(yù)防成本高，對會計信息化系統(tǒng)的變更成本也很高。在云會計模式下企業(yè)只需要付出會計信息系統(tǒng)的使用費(fèi)用，極大地降低了預(yù)防成本，但是，會計信息質(zhì)量成本與云會計AIS可信性等級密切相關(guān)，一旦云會計AIS不再可信，將會極大地增加會計信息質(zhì)量成本。

對于云會計AIS可信性等級進(jìn)行有效評估和認(rèn)證是進(jìn)行云會計模式下企業(yè)會計信息質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵影響因素之一，不僅僅需要云會計服務(wù)供應(yīng)商明確不同可信性程度云會計產(chǎn)品的分級，更需要得到來自權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。

2.會計信息整體質(zhì)量發(fā)生變化。云會計能夠有效地整合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，并建立勾稽關(guān)系，提供更為準(zhǔn)確的會計信息。傳統(tǒng)模式下的會計信息只立足于財務(wù)數(shù)據(jù)，主要反映為財務(wù)報表，不能較好地反映出企業(yè)的非財務(wù)信息。云會計通過整合企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)管理層而言就是提供了更高質(zhì)量的會計信息。反之，如果云會計環(huán)境下企業(yè)作為會計信息提供者所提供的會計信息中沒有包含業(yè)務(wù)信息，企業(yè)管理層作為會計信息使用者將付出更高的會計信息質(zhì)量成本。

3.技術(shù)背景發(fā)生變化。云會計的深度應(yīng)用離不開大數(shù)據(jù)技術(shù)，這就對會計人員素質(zhì)有了更高的要求。會計信息的記錄、核算和出具都是由會計人員完成，如果會計人員素質(zhì)無法滿足云會計的使用要求就有可能導(dǎo)致會計信息質(zhì)量降低，增加企業(yè)會計信息質(zhì)量成本。

因此，企業(yè)在加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)的同時，云會計服務(wù)提供商也應(yīng)當(dāng)簡化云會計的操作，和傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)接軌，盡可能讓會計人員能夠更快地適應(yīng)從傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)到云會計AIS的轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)束語

云會計環(huán)境下會計信息質(zhì)量成本與云會計AIS可信性等級密切相關(guān)，企業(yè)在定制云會計服務(wù)時應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，盡可能的使得會計信息質(zhì)量成本最低。本文以云會計AIS可信性等級為重要影響因素，對企業(yè)會計信息質(zhì)量成本控制進(jìn)行了研究并對其應(yīng)當(dāng)注意的問題進(jìn)行了探討，為企業(yè)進(jìn)行會計信息質(zhì)量成本控制提供了思路。

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