顧娟

（鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京 210049）

基于CGE模型
——“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響研究

顧娟

（鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京 210049）

“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”是我國(guó)近年來(lái)最重要的稅收制度改革，房地產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)最重要的產(chǎn)業(yè)之一，其“營(yíng)改增”政策的實(shí)施將會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來(lái)明顯影響。通過(guò)構(gòu)建CGE分析模型，測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)明顯上升，也會(huì)在短期內(nèi)對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)造成一定程度的不利影響，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)將會(huì)逐漸凸顯。

CGE模型；“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)影響

前言

國(guó)家財(cái)政部于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)，《通知》規(guī)定：“銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%”，以及“增值稅征收率為3%”?！锻ㄖ返陌l(fā)布也意味著社會(huì)各界對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”政策的猜測(cè)塵埃落定。房地產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)關(guān)注度最高的產(chǎn)業(yè)之一，“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)勢(shì)必產(chǎn)生重大影響。

自2012年在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”影響進(jìn)行了大量的分析和預(yù)測(cè)。從目前的研究結(jié)論中可以看出，大部分學(xué)者都認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”非常必要。主要原因是由于房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，并不利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，而在全行業(yè)征收增值稅有利于實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)間的順利抵扣，形成完整的閉環(huán)征收鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

在房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)方面，田志偉（2013）利用CGE模型分析了“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)各行業(yè)稅負(fù)的動(dòng)態(tài)影響，發(fā)現(xiàn)行業(yè)產(chǎn)出品或服務(wù)價(jià)格相對(duì)于其成本上升時(shí)，則稅負(fù)可能上升；彭曉潔（2014）通過(guò)構(gòu)建預(yù)測(cè)模型，測(cè)算出“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減主要受到增值稅稅率、可取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額的影響；孫作林（2015）按照3%的增收率和17%的稅率，計(jì)算出當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)毛利率超過(guò)31.5%時(shí)，會(huì)提高房地產(chǎn)企業(yè)總稅負(fù)，并會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤(rùn)下降。

學(xué)術(shù)界對(duì)于“營(yíng)改增”影響效應(yīng)的研究已較為廣泛，但是當(dāng)前的研究方法或多或少存在一些不足之處。目前，局部均衡分析作為“營(yíng)改增”效應(yīng)分析的主流方法，并不能兼顧多種稅收的間接效應(yīng)；另外，投入產(chǎn)出法也是較為傳統(tǒng)的分析方法之一，而當(dāng)前研究結(jié)果表明，投入產(chǎn)出法對(duì)于“營(yíng)改增”效應(yīng)的分析精度不足；CGE模型作為政策分析中的重要工具之一，也逐漸被廣大學(xué)者應(yīng)用到我國(guó)“營(yíng)改增”政策影響的分析中，然而標(biāo)準(zhǔn)CGE生產(chǎn)模型往往假設(shè)較為理想化，測(cè)算結(jié)果并不能滿足要求。

為了使理想化的CGE模型能夠適應(yīng)實(shí)際增值稅稅額，本文在將傳統(tǒng)投入產(chǎn)出法與CGE模型將結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)CGE生產(chǎn)模型進(jìn)行修正，引入征稅比率的概念，作為內(nèi)生變量，調(diào)節(jié)增值稅理論稅額與實(shí)際增收稅額之間的差值到最小，從而準(zhǔn)確測(cè)算增值稅的實(shí)際應(yīng)納稅額，并充分體現(xiàn)出“營(yíng)改增”稅改政策的經(jīng)濟(jì)影響。

一、CGE模型建立

CGE模型的重點(diǎn)在于模擬經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的實(shí)物層面，基于一般均衡理論，利用供給和需求函數(shù)準(zhǔn)確描述生產(chǎn)者和消費(fèi)者的利潤(rùn)和效益最大化行為。本文將采用CGE模型對(duì)“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的影響進(jìn)行模擬分析，為了考慮到各種因素的影響，構(gòu)建了較為完善的模型架構(gòu)。除了標(biāo)準(zhǔn)CGE模型中常用的生產(chǎn)、商品等基礎(chǔ)模塊以外，本文將充分考慮國(guó)際市場(chǎng)的影響，并建立相應(yīng)的分析模塊。在此基礎(chǔ)上，為了更加準(zhǔn)確地描述“營(yíng)改增”政策對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，在生產(chǎn)模塊中引入征稅比率相關(guān)參數(shù)。

模型中將市場(chǎng)主要?jiǎng)澐譃樯唐肥袌?chǎng)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)，并針對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)不同特點(diǎn)進(jìn)行分別建模，引入企業(yè)、居民和國(guó)家三個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者，并針對(duì)各自的收支特點(diǎn)建立平衡模型。為了表現(xiàn)國(guó)外因素的影響，引入國(guó)外凈儲(chǔ)蓄來(lái)描述國(guó)際收支差額。另外，本文中采用凱恩斯閉合規(guī)則來(lái)描述宏觀經(jīng)濟(jì)閉合特性，保證模型收斂。

（一）生產(chǎn)模塊

1.標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)模塊。為了準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為，建立CGE模型時(shí)，采用CES生產(chǎn)函數(shù)來(lái)描述生產(chǎn)方程。

一個(gè)行業(yè)的總投入主要包括中間投入以及增加值投入兩部分。根據(jù)企業(yè)成本最小化原則，可將企業(yè)的成本優(yōu)化問(wèn)題用如下方程表示：

式中：PVAα、QINTAα——行業(yè)增加值價(jià)格、行業(yè)中間投入價(jià)格；QAα，QVAα，QINTAα——行業(yè)總產(chǎn)出、行業(yè)增加值、行業(yè)中間投入；αα，δα，ρα——規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)、替代彈性；αααa——行業(yè)。

采用拉格朗日求解，并對(duì)相應(yīng)變量求微分后合并一階條件，可以獲得成本最小化方程：

增加值方程可由勞動(dòng)投入和資本投入構(gòu)成的函數(shù)表示：

式中：QLDα——行業(yè)勞動(dòng)投入；QKDα——行業(yè)資本投入。

因此，可以獲得增加值成本最小化條件和增加值利潤(rùn)最大化方程：

式中：WL——?jiǎng)趧?dòng)投入價(jià)格；WK——資本投入價(jià)格。

采用里昂惕夫函數(shù)表示商品c對(duì)行業(yè)a的中間投入方程：

式中：ICAcα——商品c對(duì)行業(yè)a中間投入部分的投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)。

行業(yè)中間投入價(jià)格可由公式（8）表示：

方程（1）—（8）可用來(lái)表示生產(chǎn)模塊的行業(yè)行為。

2.改進(jìn)生產(chǎn)模塊。標(biāo)準(zhǔn)CGE模型中，將增值稅當(dāng)作一種要素稅來(lái)處理，但這種處理方式過(guò)于理想，不符合我國(guó)稅收制度的真實(shí)情況。目前，我國(guó)主要實(shí)行銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額方式征收增值稅，因此可采用投入產(chǎn)出法來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的理論值進(jìn)行計(jì)算。其中，銷項(xiàng)稅額可采用如下公式測(cè)算：

式中：PAα——行業(yè)總產(chǎn)出價(jià)格；STOCKα——行業(yè)存貨量；TVACα——行業(yè)所繳納增值稅額。根據(jù)處理方法的不同，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅部分可進(jìn)一步細(xì)化為來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅兩部分。其中，固定資產(chǎn)被允許用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有助于降低生產(chǎn)要素資本投入，因此可采用下面的方程表示：

式中：TVAK——固定資產(chǎn)抵扣稅率。

來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅可通過(guò)中間投入來(lái)計(jì)算，方程如下：

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，可以得出增值稅的理論計(jì)算方法：

然而，根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)研究結(jié)論，增值稅的實(shí)際應(yīng)納稅額通常與理論征稅額相差甚遠(yuǎn)，這主要是由于國(guó)家會(huì)通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等方式影響征實(shí)際征稅額。因此，為了更加準(zhǔn)確地分析“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，本文引入征稅比率的概念（Rleiv），并將來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅分別內(nèi)化到行業(yè)增加值價(jià)格PVA和行業(yè)中間投入價(jià)格PINTA中。因此，行業(yè)利潤(rùn)最大化方程可轉(zhuǎn)換為：

式中：TBUSα——行業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅額。

對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)，來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)化到PVA和PINTA中后，可得到如下方程組：

本文在CGE模型中采用修正后的生產(chǎn)模塊來(lái)模擬房地產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)狀態(tài)。

（二）商品模塊

商品作為生產(chǎn)行為的主要載體，既被生產(chǎn)過(guò)程需要，同時(shí)也可被市場(chǎng)消費(fèi)。商品的需求渠道包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)外進(jìn)口，同樣商品的消費(fèi)方式也包括國(guó)內(nèi)消費(fèi)和出口。因此，在CGE模型的商品模塊中，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與國(guó)外產(chǎn)品之間存在替代性，在此利用常替代彈性函數(shù)表示商品內(nèi)銷和出口之間的替代關(guān)系。

企業(yè)通過(guò)優(yōu)化商品內(nèi)銷與出口的具體數(shù)量，使利潤(rùn)最大化，國(guó)內(nèi)企業(yè)所供給商品總量可由如下方程表示：

式中：QXc，QDc，QEc——國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品c的總供給量、內(nèi)銷和出口數(shù)量；αx，δx，ρx——供給函數(shù)的規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)和ccc彈性參數(shù)。

結(jié)合成本最小化和利潤(rùn)最大化條件，可以獲得優(yōu)化條件方程：

式中：PXc，PDc，PEc——供給商品c總平均價(jià)格、內(nèi)銷產(chǎn)品平均價(jià)格、出口商品平均價(jià)格。

由于出口商品收到匯率影響，因此為了使價(jià)格統(tǒng)一，對(duì)出口商品均價(jià)進(jìn)行加權(quán)，轉(zhuǎn)換為國(guó)內(nèi)價(jià)格。

式中：PWEcw——商品c在國(guó)家w的平均價(jià)格；EXRw——國(guó)家w貨幣對(duì)人民幣匯率。

同理，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的商品可以分為國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口兩類，采用CES函數(shù)表示內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口商品的替代關(guān)系，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上對(duì)商品c的總需求量方程為：

式中：QQc，QBc，QMc——國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品c的總需求量、內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口數(shù)量；αq，δq，ρq——函數(shù)規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)和ccc彈性參數(shù)。

同樣結(jié)合成本最小化和利潤(rùn)最大化條件，可以獲得商品內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口需求量之間的最有關(guān)系，優(yōu)化條件如方程（22）和（23）所示。

式中：PQc，PBc，PMc——需求商品c總平均價(jià)格、內(nèi)購(gòu)平均價(jià)格、進(jìn)口平均價(jià)格。

對(duì)于進(jìn)口商品，除了要考慮貨幣匯率以外，還要考慮關(guān)稅因素，因此本文引入商品出口商品c到w國(guó)家的關(guān)稅系數(shù)TMcw，控制方程為：

（三）企業(yè)模塊

企業(yè)模塊是建立在生產(chǎn)模塊和商品模塊的基礎(chǔ)上，相對(duì)更加簡(jiǎn)單，在此采用方程對(duì)企業(yè)模塊的收入、儲(chǔ)蓄和投資情況進(jìn)行描述。

式中：YENT——企業(yè)收入；SHAREke——資本投入回報(bào)率；QKS——資本投入；TRANSeg——政府對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)移支付；TIe——企業(yè)所得稅；ESAV——企業(yè)稅后收入；QINVc——企業(yè)對(duì)商品c的投資量；EINV——企業(yè)總投資量。

（四）居民模塊

由于CES效用函數(shù)采用不變的替代彈性來(lái)假設(shè)各商品之間的關(guān)系，不能反映出現(xiàn)實(shí)生活中居民收入與商品需求的關(guān)系。因此，本文采用Stone-Geary函數(shù)來(lái)表示居民消費(fèi)行為的實(shí)際效用，居民模塊函數(shù)可以分為三個(gè)部分：效用函數(shù)、支出函數(shù)和收入函數(shù)。

居民在預(yù)算約束條件下的效用函數(shù)可表示為：

式中：PQc——商品c的價(jià)格；QHch——居民h對(duì)商品c的需求量；γch——居民h對(duì)商品c的基本生存消費(fèi)額；βch——居民h對(duì)商品c的邊際消費(fèi)額；EDh——居民h可隨意支配的收入，可由如下方程表示：

式中：EHh——居民h的支出；YHh——居民h的收入；TIh——居民h的個(gè)人所得稅；MPSh——居民h的邊際儲(chǔ)蓄傾向。其中，居民h的收入可表示為：

式中：QLS，QKS——?jiǎng)趧?dòng)投入、資本投入；SHAREhl，SHAREkh——?jiǎng)趧?dòng)投入回報(bào)率、資本投入回報(bào)率。

居民模塊中，根據(jù)居民投入效用的最大化來(lái)確定商品供應(yīng)量的最優(yōu)值。

（五）政府模塊

政府財(cái)政主要來(lái)自稅收性收入，因此政府模塊相對(duì)固定，本文主要將政府收入分為商品進(jìn)口關(guān)稅、居民收入個(gè)人所得稅、企業(yè)收入所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅五大部分。對(duì)于政府支出，則主要分為政府消費(fèi)與轉(zhuǎn)移性支出兩方面，因此政府的收入和支出函數(shù)可采用如下方程表示：

二、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)效應(yīng)分析

針對(duì)“營(yíng)改增”政策的特點(diǎn)，本文將營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅額變化之和作為一個(gè)整體，來(lái)考察其變化對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，可采用如下公式表示：

式中：VAR——稅負(fù)變化；BTaft，VATaft，BTbefore，VATbefore——“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅、增值稅；prod——房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出。

在利用社會(huì)核算矩陣對(duì)CGE分析模型進(jìn)行校準(zhǔn)以后，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算結(jié)果為：“營(yíng)改增”之前，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)為6.23%，“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升到了7.21%，提升幅度為15.73%。

另外，為了體現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，本文將對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格、居民收入、政府收入、GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算，其中GDP為新增指標(biāo)，可用如下方程表示：

根據(jù)CGE模型，從房地產(chǎn)產(chǎn)出、居民收入、政府收入、GDP以及房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)幾個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比，分析“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)業(yè)的變化情況。

房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”前后各向指標(biāo)影響結(jié)果

結(jié)合理論和計(jì)算數(shù)據(jù)分析，房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)使其部分生產(chǎn)要素投入和中間投入之間出現(xiàn)替代，這會(huì)促使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)加大中間投入比例，進(jìn)而提升對(duì)于上游行業(yè)產(chǎn)生生產(chǎn)需求，也會(huì)因此影響到GDP的水平。另外，隨著房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)率降低，房?jī)r(jià)會(huì)因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁而上漲，從而增加市場(chǎng)生產(chǎn)要素進(jìn)入量，以上兩種變化將會(huì)同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)造成影響。

對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)來(lái)講，居民收入主要可分為三類：一類是房地產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員，這類人員的收入會(huì)受到中間投入與增加值的相互替代的不利影響；另一類則是上游行業(yè)的從業(yè)人員，由于房地產(chǎn)業(yè)刺激了上游行業(yè)生產(chǎn)需求，因此會(huì)提升相關(guān)人員的收入；除以上兩類以外，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者，消費(fèi)者的消費(fèi)支出會(huì)受到相應(yīng)的影響，因此居民收入會(huì)上漲，但是由于房地產(chǎn)價(jià)格上浮，則會(huì)導(dǎo)致居民在房地產(chǎn)方面投入增加。

政府收入方面，短期內(nèi)將會(huì)出現(xiàn)明顯下滑，但當(dāng)中間投入能夠?qū)ι嫌涡袠I(yè)產(chǎn)生激勵(lì)作用時(shí)，政府稅收將出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，這個(gè)過(guò)程的快慢取決于居民對(duì)房地產(chǎn)的消費(fèi)能力。

結(jié)論

本文通過(guò)構(gòu)建CGE分析模型，測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)稅負(fù)的影響。在建立模型時(shí)，引入征稅比率的概念來(lái)提升模型的測(cè)算精度。

分析結(jié)果顯示，按照當(dāng)前發(fā)布的《通知》中的匯率執(zhí)行房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”，將會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的增加。由于房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響較為明顯，因此，此次“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”將會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成一定程度的影響，特別是對(duì)于部分居民和政府收入，將會(huì)產(chǎn)生不同幅度的不利影響。但是，房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的增加會(huì)從另一方面刺激房?jī)r(jià)上漲，從而帶動(dòng)上游企業(yè)生產(chǎn)需求，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，政府稅收將會(huì)逐漸扭虧為盈，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的積極影響也會(huì)逐漸凸顯。

［1］陳燁，張欣，寇恩惠，等.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)就業(yè)負(fù)面影響的CGE模擬分析［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2010，（9）：29-42.

［2］田志偉，胡怡建.“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2013，（4）：29-34.

［3］彭曉潔，肖強(qiáng).“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響預(yù)測(cè)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014，（11）：55-59.

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［6］樊明太，鄭玉歆，馬綱.中國(guó)模型：基本結(jié)構(gòu)及有關(guān)應(yīng)用問(wèn)題（下）［J］.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，1999，（4）：24-30.

［7］張欣.可計(jì)算一般均衡模型的基本原理與編程［M］.上海：格致出版社，上海人民出版社，2010.

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［責(zé)任編輯陳麗敏］

F810.42

A

1673-291X（2016）22-0061-05

2016-07-08

顧娟（1981-），女，江蘇揚(yáng)州人，講師，從事會(huì)計(jì)研究。