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        基于CGE模型
        ——“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響研究

        2016-09-28 06:40:11顧娟
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年22期
        關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)營(yíng)改增

        顧娟

        (鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院,南京 210049)

        基于CGE模型
        ——“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響研究

        顧娟

        (鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院,南京 210049)

        “營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”是我國(guó)近年來(lái)最重要的稅收制度改革,房地產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)最重要的產(chǎn)業(yè)之一,其“營(yíng)改增”政策的實(shí)施將會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來(lái)明顯影響。通過(guò)構(gòu)建CGE分析模型,測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)稅負(fù)的影響,發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后,房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)明顯上升,也會(huì)在短期內(nèi)對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)造成一定程度的不利影響,但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)將會(huì)逐漸凸顯。

        CGE模型;“營(yíng)改增”;房地產(chǎn)業(yè);稅負(fù)影響

        前言

        國(guó)家財(cái)政部于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》),《通知》規(guī)定:自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

        針對(duì)房地產(chǎn)業(yè),《通知》規(guī)定:“銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%”,以及“增值稅征收率為3%”?!锻ㄖ返陌l(fā)布也意味著社會(huì)各界對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”政策的猜測(cè)塵埃落定。房地產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)關(guān)注度最高的產(chǎn)業(yè)之一,“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)勢(shì)必產(chǎn)生重大影響。

        自2012年在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái),國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”影響進(jìn)行了大量的分析和預(yù)測(cè)。從目前的研究結(jié)論中可以看出,大部分學(xué)者都認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”非常必要。主要原因是由于房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重,并不利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展,而在全行業(yè)征收增值稅有利于實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)間的順利抵扣,形成完整的閉環(huán)征收鏈條,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

        在房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)方面,田志偉(2013)利用CGE模型分析了“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)各行業(yè)稅負(fù)的動(dòng)態(tài)影響,發(fā)現(xiàn)行業(yè)產(chǎn)出品或服務(wù)價(jià)格相對(duì)于其成本上升時(shí),則稅負(fù)可能上升;彭曉潔(2014)通過(guò)構(gòu)建預(yù)測(cè)模型,測(cè)算出“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減主要受到增值稅稅率、可取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額的影響;孫作林(2015)按照3%的增收率和17%的稅率,計(jì)算出當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)毛利率超過(guò)31.5%時(shí),會(huì)提高房地產(chǎn)企業(yè)總稅負(fù),并會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤(rùn)下降。

        學(xué)術(shù)界對(duì)于“營(yíng)改增”影響效應(yīng)的研究已較為廣泛,但是當(dāng)前的研究方法或多或少存在一些不足之處。目前,局部均衡分析作為“營(yíng)改增”效應(yīng)分析的主流方法,并不能兼顧多種稅收的間接效應(yīng);另外,投入產(chǎn)出法也是較為傳統(tǒng)的分析方法之一,而當(dāng)前研究結(jié)果表明,投入產(chǎn)出法對(duì)于“營(yíng)改增”效應(yīng)的分析精度不足;CGE模型作為政策分析中的重要工具之一,也逐漸被廣大學(xué)者應(yīng)用到我國(guó)“營(yíng)改增”政策影響的分析中,然而標(biāo)準(zhǔn)CGE生產(chǎn)模型往往假設(shè)較為理想化,測(cè)算結(jié)果并不能滿足要求。

        為了使理想化的CGE模型能夠適應(yīng)實(shí)際增值稅稅額,本文在將傳統(tǒng)投入產(chǎn)出法與CGE模型將結(jié)合的基礎(chǔ)上,對(duì)標(biāo)準(zhǔn)CGE生產(chǎn)模型進(jìn)行修正,引入征稅比率的概念,作為內(nèi)生變量,調(diào)節(jié)增值稅理論稅額與實(shí)際增收稅額之間的差值到最小,從而準(zhǔn)確測(cè)算增值稅的實(shí)際應(yīng)納稅額,并充分體現(xiàn)出“營(yíng)改增”稅改政策的經(jīng)濟(jì)影響。

        一、CGE模型建立

        CGE模型的重點(diǎn)在于模擬經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的實(shí)物層面,基于一般均衡理論,利用供給和需求函數(shù)準(zhǔn)確描述生產(chǎn)者和消費(fèi)者的利潤(rùn)和效益最大化行為。本文將采用CGE模型對(duì)“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的影響進(jìn)行模擬分析,為了考慮到各種因素的影響,構(gòu)建了較為完善的模型架構(gòu)。除了標(biāo)準(zhǔn)CGE模型中常用的生產(chǎn)、商品等基礎(chǔ)模塊以外,本文將充分考慮國(guó)際市場(chǎng)的影響,并建立相應(yīng)的分析模塊。在此基礎(chǔ)上,為了更加準(zhǔn)確地描述“營(yíng)改增”政策對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響,在生產(chǎn)模塊中引入征稅比率相關(guān)參數(shù)。

        模型中將市場(chǎng)主要?jiǎng)澐譃樯唐肥袌?chǎng)和生產(chǎn)要素市場(chǎng),并針對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)不同特點(diǎn)進(jìn)行分別建模,引入企業(yè)、居民和國(guó)家三個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者,并針對(duì)各自的收支特點(diǎn)建立平衡模型。為了表現(xiàn)國(guó)外因素的影響,引入國(guó)外凈儲(chǔ)蓄來(lái)描述國(guó)際收支差額。另外,本文中采用凱恩斯閉合規(guī)則來(lái)描述宏觀經(jīng)濟(jì)閉合特性,保證模型收斂。

        (一)生產(chǎn)模塊

        1.標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)模塊。為了準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為,建立CGE模型時(shí),采用CES生產(chǎn)函數(shù)來(lái)描述生產(chǎn)方程。

        一個(gè)行業(yè)的總投入主要包括中間投入以及增加值投入兩部分。根據(jù)企業(yè)成本最小化原則,可將企業(yè)的成本優(yōu)化問(wèn)題用如下方程表示:

        式中:PVAα、QINTAα——行業(yè)增加值價(jià)格、行業(yè)中間投入價(jià)格;QAα,QVAα,QINTAα——行業(yè)總產(chǎn)出、行業(yè)增加值、行業(yè)中間投入;αα,δα,ρα——規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)、替代彈性;αααa——行業(yè)。

        采用拉格朗日求解,并對(duì)相應(yīng)變量求微分后合并一階條件,可以獲得成本最小化方程:

        增加值方程可由勞動(dòng)投入和資本投入構(gòu)成的函數(shù)表示:

        式中:QLDα——行業(yè)勞動(dòng)投入;QKDα——行業(yè)資本投入。

        因此,可以獲得增加值成本最小化條件和增加值利潤(rùn)最大化方程:

        式中:WL——?jiǎng)趧?dòng)投入價(jià)格;WK——資本投入價(jià)格。

        采用里昂惕夫函數(shù)表示商品c對(duì)行業(yè)a的中間投入方程:

        式中:ICAcα——商品c對(duì)行業(yè)a中間投入部分的投入產(chǎn)出直接消耗系數(shù)。

        行業(yè)中間投入價(jià)格可由公式(8)表示:

        方程(1)—(8)可用來(lái)表示生產(chǎn)模塊的行業(yè)行為。

        2.改進(jìn)生產(chǎn)模塊。標(biāo)準(zhǔn)CGE模型中,將增值稅當(dāng)作一種要素稅來(lái)處理,但這種處理方式過(guò)于理想,不符合我國(guó)稅收制度的真實(shí)情況。目前,我國(guó)主要實(shí)行銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額方式征收增值稅,因此可采用投入產(chǎn)出法來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的理論值進(jìn)行計(jì)算。其中,銷項(xiàng)稅額可采用如下公式測(cè)算:

        式中:PAα——行業(yè)總產(chǎn)出價(jià)格;STOCKα——行業(yè)存貨量;TVACα——行業(yè)所繳納增值稅額。根據(jù)處理方法的不同,增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅部分可進(jìn)一步細(xì)化為來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅兩部分。其中,固定資產(chǎn)被允許用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,有助于降低生產(chǎn)要素資本投入,因此可采用下面的方程表示:

        式中:TVAK——固定資產(chǎn)抵扣稅率。

        來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅可通過(guò)中間投入來(lái)計(jì)算,方程如下:

        根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,可以得出增值稅的理論計(jì)算方法:

        然而,根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)研究結(jié)論,增值稅的實(shí)際應(yīng)納稅額通常與理論征稅額相差甚遠(yuǎn),這主要是由于國(guó)家會(huì)通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等方式影響征實(shí)際征稅額。因此,為了更加準(zhǔn)確地分析“營(yíng)改增”對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響,本文引入征稅比率的概念(Rleiv),并將來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅分別內(nèi)化到行業(yè)增加值價(jià)格PVA和行業(yè)中間投入價(jià)格PINTA中。因此,行業(yè)利潤(rùn)最大化方程可轉(zhuǎn)換為:

        式中:TBUSα——行業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅額。

        對(duì)于房地產(chǎn)業(yè),來(lái)自固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅和來(lái)自中間投入的進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)化到PVA和PINTA中后,可得到如下方程組:

        本文在CGE模型中采用修正后的生產(chǎn)模塊來(lái)模擬房地產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)狀態(tài)。

        (二)商品模塊

        商品作為生產(chǎn)行為的主要載體,既被生產(chǎn)過(guò)程需要,同時(shí)也可被市場(chǎng)消費(fèi)。商品的需求渠道包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)外進(jìn)口,同樣商品的消費(fèi)方式也包括國(guó)內(nèi)消費(fèi)和出口。因此,在CGE模型的商品模塊中,國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與國(guó)外產(chǎn)品之間存在替代性,在此利用常替代彈性函數(shù)表示商品內(nèi)銷和出口之間的替代關(guān)系。

        企業(yè)通過(guò)優(yōu)化商品內(nèi)銷與出口的具體數(shù)量,使利潤(rùn)最大化,國(guó)內(nèi)企業(yè)所供給商品總量可由如下方程表示:

        式中:QXc,QDc,QEc——國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品c的總供給量、內(nèi)銷和出口數(shù)量;αx,δx,ρx——供給函數(shù)的規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)和ccc彈性參數(shù)。

        結(jié)合成本最小化和利潤(rùn)最大化條件,可以獲得優(yōu)化條件方程:

        式中:PXc,PDc,PEc——供給商品c總平均價(jià)格、內(nèi)銷產(chǎn)品平均價(jià)格、出口商品平均價(jià)格。

        由于出口商品收到匯率影響,因此為了使價(jià)格統(tǒng)一,對(duì)出口商品均價(jià)進(jìn)行加權(quán),轉(zhuǎn)換為國(guó)內(nèi)價(jià)格。

        式中:PWEcw——商品c在國(guó)家w的平均價(jià)格;EXRw——國(guó)家w貨幣對(duì)人民幣匯率。

        同理,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的商品可以分為國(guó)產(chǎn)和進(jìn)口兩類,采用CES函數(shù)表示內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口商品的替代關(guān)系,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上對(duì)商品c的總需求量方程為:

        式中:QQc,QBc,QMc——國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商品c的總需求量、內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口數(shù)量;αq,δq,ρq——函數(shù)規(guī)模參數(shù)、份額參數(shù)和ccc彈性參數(shù)。

        同樣結(jié)合成本最小化和利潤(rùn)最大化條件,可以獲得商品內(nèi)購(gòu)和進(jìn)口需求量之間的最有關(guān)系,優(yōu)化條件如方程(22)和(23)所示。

        式中:PQc,PBc,PMc——需求商品c總平均價(jià)格、內(nèi)購(gòu)平均價(jià)格、進(jìn)口平均價(jià)格。

        對(duì)于進(jìn)口商品,除了要考慮貨幣匯率以外,還要考慮關(guān)稅因素,因此本文引入商品出口商品c到w國(guó)家的關(guān)稅系數(shù)TMcw,控制方程為:

        (三)企業(yè)模塊

        企業(yè)模塊是建立在生產(chǎn)模塊和商品模塊的基礎(chǔ)上,相對(duì)更加簡(jiǎn)單,在此采用方程對(duì)企業(yè)模塊的收入、儲(chǔ)蓄和投資情況進(jìn)行描述。

        式中:YENT——企業(yè)收入;SHAREke——資本投入回報(bào)率;QKS——資本投入;TRANSeg——政府對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)移支付;TIe——企業(yè)所得稅;ESAV——企業(yè)稅后收入;QINVc——企業(yè)對(duì)商品c的投資量;EINV——企業(yè)總投資量。

        (四)居民模塊

        由于CES效用函數(shù)采用不變的替代彈性來(lái)假設(shè)各商品之間的關(guān)系,不能反映出現(xiàn)實(shí)生活中居民收入與商品需求的關(guān)系。因此,本文采用Stone-Geary函數(shù)來(lái)表示居民消費(fèi)行為的實(shí)際效用,居民模塊函數(shù)可以分為三個(gè)部分:效用函數(shù)、支出函數(shù)和收入函數(shù)。

        居民在預(yù)算約束條件下的效用函數(shù)可表示為:

        式中:PQc——商品c的價(jià)格;QHch——居民h對(duì)商品c的需求量;γch——居民h對(duì)商品c的基本生存消費(fèi)額;βch——居民h對(duì)商品c的邊際消費(fèi)額;EDh——居民h可隨意支配的收入,可由如下方程表示:

        式中:EHh——居民h的支出;YHh——居民h的收入;TIh——居民h的個(gè)人所得稅;MPSh——居民h的邊際儲(chǔ)蓄傾向。其中,居民h的收入可表示為:

        式中:QLS,QKS——?jiǎng)趧?dòng)投入、資本投入;SHAREhl,SHAREkh——?jiǎng)趧?dòng)投入回報(bào)率、資本投入回報(bào)率。

        居民模塊中,根據(jù)居民投入效用的最大化來(lái)確定商品供應(yīng)量的最優(yōu)值。

        (五)政府模塊

        政府財(cái)政主要來(lái)自稅收性收入,因此政府模塊相對(duì)固定,本文主要將政府收入分為商品進(jìn)口關(guān)稅、居民收入個(gè)人所得稅、企業(yè)收入所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅五大部分。對(duì)于政府支出,則主要分為政府消費(fèi)與轉(zhuǎn)移性支出兩方面,因此政府的收入和支出函數(shù)可采用如下方程表示:

        二、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)效應(yīng)分析

        針對(duì)“營(yíng)改增”政策的特點(diǎn),本文將營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅額變化之和作為一個(gè)整體,來(lái)考察其變化對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響,可采用如下公式表示:

        式中:VAR——稅負(fù)變化;BTaft,VATaft,BTbefore,VATbefore——“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)稅、增值稅;prod——房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出。

        在利用社會(huì)核算矩陣對(duì)CGE分析模型進(jìn)行校準(zhǔn)以后,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算,測(cè)算結(jié)果為:“營(yíng)改增”之前,房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)為6.23%,“營(yíng)改增”之后,房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升到了7.21%,提升幅度為15.73%。

        另外,為了體現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響,本文將對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格、居民收入、政府收入、GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算,其中GDP為新增指標(biāo),可用如下方程表示:

        根據(jù)CGE模型,從房地產(chǎn)產(chǎn)出、居民收入、政府收入、GDP以及房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)幾個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比,分析“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)業(yè)的變化情況。

        房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”前后各向指標(biāo)影響結(jié)果

        結(jié)合理論和計(jì)算數(shù)據(jù)分析,房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)使其部分生產(chǎn)要素投入和中間投入之間出現(xiàn)替代,這會(huì)促使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)加大中間投入比例,進(jìn)而提升對(duì)于上游行業(yè)產(chǎn)生生產(chǎn)需求,也會(huì)因此影響到GDP的水平。另外,隨著房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)率降低,房?jī)r(jià)會(huì)因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁而上漲,從而增加市場(chǎng)生產(chǎn)要素進(jìn)入量,以上兩種變化將會(huì)同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)造成影響。

        對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)來(lái)講,居民收入主要可分為三類:一類是房地產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員,這類人員的收入會(huì)受到中間投入與增加值的相互替代的不利影響;另一類則是上游行業(yè)的從業(yè)人員,由于房地產(chǎn)業(yè)刺激了上游行業(yè)生產(chǎn)需求,因此會(huì)提升相關(guān)人員的收入;除以上兩類以外,房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者,消費(fèi)者的消費(fèi)支出會(huì)受到相應(yīng)的影響,因此居民收入會(huì)上漲,但是由于房地產(chǎn)價(jià)格上浮,則會(huì)導(dǎo)致居民在房地產(chǎn)方面投入增加。

        政府收入方面,短期內(nèi)將會(huì)出現(xiàn)明顯下滑,但當(dāng)中間投入能夠?qū)ι嫌涡袠I(yè)產(chǎn)生激勵(lì)作用時(shí),政府稅收將出現(xiàn)扭轉(zhuǎn),這個(gè)過(guò)程的快慢取決于居民對(duì)房地產(chǎn)的消費(fèi)能力。

        結(jié)論

        本文通過(guò)構(gòu)建CGE分析模型,測(cè)算房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)稅負(fù)的影響。在建立模型時(shí),引入征稅比率的概念來(lái)提升模型的測(cè)算精度。

        分析結(jié)果顯示,按照當(dāng)前發(fā)布的《通知》中的匯率執(zhí)行房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”,將會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的增加。由于房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響較為明顯,因此,此次“營(yíng)改增”“擴(kuò)圍”將會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成一定程度的影響,特別是對(duì)于部分居民和政府收入,將會(huì)產(chǎn)生不同幅度的不利影響。但是,房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的增加會(huì)從另一方面刺激房?jī)r(jià)上漲,從而帶動(dòng)上游企業(yè)生產(chǎn)需求,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,政府稅收將會(huì)逐漸扭虧為盈,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的積極影響也會(huì)逐漸凸顯。

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        [責(zé)任編輯陳麗敏]

        F810.42

        A

        1673-291X(2016)22-0061-05

        2016-07-08

        顧娟(1981-),女,江蘇揚(yáng)州人,講師,從事會(huì)計(jì)研究。

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