文/胡碧霞

基于內(nèi)部控制五要素談高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策

文/胡碧霞

高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性眾所周知，但實際上，大部分高校沒有健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，部分制度或執(zhí)行不力，或因內(nèi)部控制制度不具可操作性而無法執(zhí)行。本文從內(nèi)部控制五要素入手，分析了高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提供了改進財務(wù)內(nèi)部控制的建議。

高校財務(wù)；內(nèi)部控制；五要素

1992年美國COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》的專題報告，提出了內(nèi)部控制五要素，即控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督。之后，各國學術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)研究得到不斷發(fā)展，企業(yè)家們也發(fā)現(xiàn)健全的內(nèi)部控制制度及制度的有效執(zhí)行對企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略決策、甚至短期的盈利均具有重大影響，所以內(nèi)部控制制度在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。但是在高校中，由于其非盈利性以及主要辦學經(jīng)費財政撥款等特點，內(nèi)部控制制度重要性常常不能引起高層的足夠重視，從而影響了高校發(fā)展。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，我國高校規(guī)模不斷擴大，但是高校財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展未能跟上規(guī)模擴張的速度，使得財務(wù)風險加大，并最終影響戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃。因此，高校內(nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否徹底，從而防范和控制財務(wù)風險，是急需引起重視的議題。

（一）只重視會計核算內(nèi)部控制執(zhí)行，不重視內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建

目前，高校財務(wù)內(nèi)部控制大多重視會計核算控制，如核算不相容崗位設(shè)置、票據(jù)報銷、大額現(xiàn)金支出等一般均有比較完善的內(nèi)部控制制度，廣大教職工甚至領(lǐng)導對財務(wù)內(nèi)部控制的理解也僅限于票據(jù)能否報銷，設(shè)備能否采購之類，對于非核算控制的內(nèi)部控制環(huán)境大多不重視，不了解。事實上，內(nèi)部控制環(huán)境因素非常重要，因為它塑造內(nèi)部文化，影響價值觀和內(nèi)部控制意識，并關(guān)系著財務(wù)內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行。

（二）財務(wù)風險管控意識淡薄

根據(jù)美國COSO委員會關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)報告，我們可以認為任何組織都會遭受風險，高校也不例外。但事實上，因為大多數(shù)公辦高校辦學資金來源主要由國家或地方財政部門投入，不以盈利為目的，風險管理和防范意識淡薄，對一些大型項目的投入或者對外投資往往缺乏成本效益概念，不進行充分的、專業(yè)的可行性論證，僅領(lǐng)導們開個會，甚至是某個領(lǐng)導的意思就決定是否投入，這往往最終導致項目資金損失或投資失敗。

（三）財務(wù)控制活動范圍不全

內(nèi)部控制的重要原則之一是全面性。一般而言，高校財務(wù)對核算業(yè)務(wù)控制較全面，而對財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)控制不到位。預(yù)算控制是決定核算支出是否合理、有效的先決條件，但因為預(yù)算編制時間緊，大多數(shù)高校預(yù)算編制存在預(yù)算編制不科學、不嚴謹，都是悶頭做預(yù)算，不根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃安排預(yù)算資金，預(yù)算隨意性較大，不能客觀反映學校收支情況，導致執(zhí)行不力，而年終時為達到上級主管部門要求的執(zhí)行率而拼命花錢，沒有將預(yù)算資金落實在真正需要的地方。

（四）財務(wù)信息與溝通力度不夠

信息獲得與溝通充分是保障內(nèi)部控制能夠較好執(zhí)行的關(guān)鍵。事實上，高校財務(wù)信息存在公開不充分，溝通不力的情況。一般而言，在財務(wù)部門內(nèi)部，上級部門的新的指示，通知都是第一時間到達預(yù)算科室，而預(yù)算科室因為業(yè)務(wù)繁重，沒有專人整理和公布這些信息，使核算科室具體執(zhí)行人員的信息相對落后，不能充分領(lǐng)會預(yù)算意圖，只是機械而簡單的進行支出報銷業(yè)務(wù)，導致執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)；對外溝通上，每個學院或部門沒有專門的財務(wù)聯(lián)絡(luò)員及時獲取信息或建立專門的溝通渠道，只在業(yè)務(wù)報銷受阻時才能獲得新信息，導致核算窗口人員和外部財務(wù)業(yè)務(wù)辦理者之間矛盾突出，甚至引起沖突，嚴重影響財務(wù)部門形象和人事和諧，使內(nèi)部控制部分失效。

（五）內(nèi)部監(jiān)控不力

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控?，F(xiàn)在高校財務(wù)內(nèi)部因為業(yè)務(wù)量大、人員緊張，除了日常報銷要求的業(yè)務(wù)復核，鮮少派專門人員對會計質(zhì)量進行常態(tài)化檢查和監(jiān)督。通常是用事后審計的方式，對結(jié)果進行監(jiān)督。因內(nèi)審部門只能根據(jù)提供的核算資料進行審核與驗證，或者被動等待第三方反映投訴，而高校業(yè)務(wù)種類繁多，憑證量巨大，審計結(jié)果還受到審計人員的經(jīng)驗，責任心等方面的局限，因而不能將風險防范在前，只能作為經(jīng)驗參考，大大降低了內(nèi)部監(jiān)控力度。

二、改善高校財務(wù)內(nèi)部控制的建議

針對高校內(nèi)部控制制度不健全的、執(zhí)行不力的現(xiàn)狀，本文借鑒內(nèi)控五要素，提出以下改善高校財務(wù)內(nèi)部控制的建議：

（一）創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

僅靠財務(wù)部門的力量難以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)部門領(lǐng)導應(yīng)該讓校級層面領(lǐng)導、各學院及部門領(lǐng)導意識到財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，在全校范圍內(nèi)提倡風險管控文化，宣傳財務(wù)內(nèi)部控制的意義，逐步培養(yǎng)每個員工的內(nèi)部控制意識，讓他們明白財務(wù)內(nèi)部控制并不是設(shè)障礙而是一種保護機制。對財務(wù)部門內(nèi)部，部門領(lǐng)導應(yīng)當加大對財務(wù)人員的培訓和宣傳力度，樹立正確的價值觀和道德觀，對優(yōu)秀員工在考核時給予業(yè)績體現(xiàn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的人員隊伍。

（二）從流程上加強風險管控力度

為了防止因風險意識不強而上馬的各種拍腦袋項目，對需要大額資金投入的項目、基建工程及投資，應(yīng)當制定相應(yīng)的決策機制。所有的大額投入均需要聘請第三方專業(yè)人員進行可行性論證分析，根據(jù)專家論證結(jié)論再結(jié)合學校實際情況進行集體決策，嚴禁個人決策。基建項目執(zhí)行過程中，嚴格按照合同規(guī)定執(zhí)行，如需變更原來方案，應(yīng)當重新進行論證并集體決策，而不是以時間緊為由，倉促更改，或者根據(jù)所謂領(lǐng)導意圖隨意變更。對學校大額投資應(yīng)當派專人跟蹤被投資方經(jīng)營情況，并根據(jù)被投資方披露的相關(guān)信息對投資安全情況進行分析，及時匯報至財務(wù)部門領(lǐng)導，一旦發(fā)現(xiàn)較大風險，要及時進行預(yù)警或作好應(yīng)對方案。

（三）預(yù)算控制全覆蓋

財務(wù)部門應(yīng)當對所有的項目，不論來源，在立項之初就要求使用部門或項目經(jīng)費負責人申報預(yù)算，并審查預(yù)算合理性，對不合理的預(yù)算提出修改建議，預(yù)算審查通過后，在項目系統(tǒng)后臺設(shè)置指標控制范圍，使預(yù)算剛性加大，避免核算支出時超支。編制全校預(yù)算時，要以科學，嚴謹?shù)膽B(tài)度，利用上級部門預(yù)算細化要求，將本校預(yù)算要求布置給相關(guān)部門，根據(jù)各部門反饋的數(shù)據(jù)再結(jié)合學校發(fā)展規(guī)劃，申報預(yù)算數(shù)，客觀反映學校年度收支。避免埋頭做預(yù)算而不考慮各部門實際需求和學校遠期規(guī)劃。

（四）建立良好的信息溝通平臺和渠道

財務(wù)部門內(nèi)部科室和成員之間應(yīng)當定期將外部信息互相溝通反饋。對外應(yīng)當建立每個部門的財務(wù)聯(lián)絡(luò)人制度，方便將相關(guān)信息傳達至各部門。并可利用網(wǎng)絡(luò)、微信平臺、建立QQ群等手段定時公布項目執(zhí)行情況，使項目負責人了解項目執(zhí)行的財務(wù)進度，對不理解的信息和政策迅速答疑、反饋，形成良好的信息互動，提高工作效率，促進互相信任。

（五）全過程內(nèi)部監(jiān)督

財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)當指派除復核人員以外的人員，對會計憑證質(zhì)量進行常態(tài)化抽查，及時糾正核算人員因為工作量大而造成的失誤。為避免內(nèi)控制度執(zhí)行不力，對重大項目的實施需要內(nèi)審部門參與事前、事中、事后的全過程內(nèi)部控制監(jiān)督，本校內(nèi)審力量不強的，應(yīng)當聘請有資質(zhì)和經(jīng)驗的第三方參與監(jiān)督，完善各項控制活動流程，而不僅僅是事后對結(jié)果進行審計。

三、結(jié)束語

目前，有些高校管理者對提升財務(wù)人員素質(zhì)，強化預(yù)算約束，公開財務(wù)信息等方面在財務(wù)管理中發(fā)揮的作用已經(jīng)引起重視。那么隨著高校發(fā)展，資金來源渠道增多，支出業(yè)務(wù)范圍擴大，財務(wù)風險進一步加大情況下，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度、有效防范財務(wù)風險，以促進高校平穩(wěn)、健康的發(fā)展必將成為高校管理者們急待完成的任務(wù)。

［1］何軍.高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在問題及對策探析［J］.財會研究，2011（2）.

［2］劉正兵.基于財務(wù)風險管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究［J］.蘇州大學學報，2013（2）.

［3］戴勇嬌，顏剩男，歐陽璐璐.基于高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究［J］.當代教育理論與實踐，2016（1）.

［4］佘起鶯，馮孟琛.完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度芻議［J］.工程價值，2013（17）.

［5］樊珂.高校內(nèi)部控制評價體系研究［D］.河南大學，2013（5）.

（作者單位：杭州電子科技大學）

上接（第247頁）統(tǒng)籌資金，順利運營的目的。

（二）建立健全集團化公司貨幣資金內(nèi)部控制制度

可以從以下幾個方面來進行：

1.加強對貨幣資金的預(yù)算管理

貨幣資金的預(yù)算管理包括收入預(yù)算、人工費用預(yù)算、生產(chǎn)資金預(yù)算、相關(guān)稅務(wù)預(yù)算以及其他支出預(yù)算等等。很多公司在實際工作中，由于預(yù)算意識不強，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等原因，預(yù)算往往是一個“花架子”，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。集團化公司應(yīng)該重視起對貨幣資金的預(yù)算管理，將數(shù)據(jù)量化，強化環(huán)節(jié)控制，確保公司實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標。

2.對籌資控制制定合理制度

集團化公司良好運營的前提是要有充足的貨幣資金，所以，做到有效的籌資對于集團發(fā)展具有重要意義。管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實際情況，制定合理的籌資策略，運用正確的籌資方法，降低籌資的成本和風險，提高資金的利用效益。制定合理的籌資內(nèi)部控制制度能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正籌資過程中存在的錯誤和舞弊的行為，降低籌資風險，確保公司貨幣資金的充足，保障集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟市場競爭日益激烈，集團化公司要想在這樣的環(huán)境中發(fā)展和提高地位和生產(chǎn)效益，首先就要加強內(nèi)部控制的管理，內(nèi)部控制管理對于公司發(fā)展尤其是財務(wù)方面的管理具有重要意義。集團化公司應(yīng)該認識到內(nèi)部控制的作用，建立健全有關(guān)政策制度，并著重在貨幣資金的內(nèi)部控制管理方面進行加強，對于公司的貨幣資金安全和充足，保證公司良好的運營具有重要作用，也能夠提高公司在激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟中的地位和效益，從而使集團化公司不斷發(fā)展壯大，快速、平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

參考文獻：

［1］應(yīng)金瑩.加強集團化公司內(nèi)控制度與貨幣資金管理的幾點建議［J］.內(nèi)控與審計，2016（09）：52-53.

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（作者單位：平高集團有限公司）