曹琦歡（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司 北京 100038）陳依媛（廣東省國家稅務(wù)局國際稅務(wù)處 廣東 廣州 510623）

構(gòu)建“走出去”企業(yè)涉稅信息體系的初步設(shè)想

曹琦歡（國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司 北京 100038）
陳依媛（廣東省國家稅務(wù)局國際稅務(wù)處 廣東 廣州 510623）

內(nèi)容提要：本文首先從“走出去”企業(yè)對外投資、經(jīng)營的相關(guān)申報(bào)要求入手，梳理了截至2015年底政府職能部門取得的與“走出去”企業(yè)有關(guān)的各類信息。從稅收工作的視角，分析了信息的利用價(jià)值以及使用中存在的問題，通過比較和借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，提出了構(gòu)建“走出去”企業(yè)涉稅信息體系的初步設(shè)想。

“走出去”企業(yè) 涉稅信息 境外稅收征管

隨著“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，我國企業(yè)對外投資增長顯著。根據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，2015年，我國非金融類對外直接投資1 180.2億美元，同比增長14.7％，與吸引外資基本持平。①商務(wù)部合作司. 2015年我國非金融類對外直接投資簡明統(tǒng)計(jì)［EB/OL］. http://fec.mofcom.gov.cn/article/tjsj/ydjm/ jwtz/201601/20160101239832.shtml， 2016-01-21.大規(guī)模對外投資帶來跨境交易金額、境外收入金額大幅增加，與此緊密相關(guān)的境外稅收問題也引起了稅企雙方的廣泛關(guān)注?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)境外投資、經(jīng)營和所得信息申報(bào)是國際稅收管理工作的基礎(chǔ)和源頭，深入挖掘已有的“走出去”企業(yè)信息，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，構(gòu)建我國“走出去”涉稅信息體系，對于更好地管理境外稅收、服務(wù)“走出去”企業(yè)將大有裨益。

廣義上講，經(jīng)濟(jì)層面上的“走出去”包括股權(quán)投資、債權(quán)投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或許可、承包工程提供勞務(wù)、產(chǎn)品或貨物出口等。股權(quán)投資一般分為新設(shè)和并購兩類，居民企業(yè)取得的收入主要體現(xiàn)為股息。從稅收上看，提供勞務(wù)不局限于勞務(wù)合作，而是包括了從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)及其他勞務(wù)活動(dòng)。承包工程（僅指承包工程項(xiàng)目作業(yè)等活動(dòng)，不包括機(jī)械設(shè)備等出口）和提供勞務(wù)一般方式為在境外設(shè)立非法人的分支機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)場所，居民企業(yè)取得的收入主要體現(xiàn)為營業(yè)利潤。承包工程和提供勞務(wù)從性質(zhì)上看都是勞務(wù)活動(dòng)，屬于積極所得，稅收上管理方式相同，可歸為一類。下文所述的“走出去”企業(yè)是指股權(quán)投資和提供勞務(wù)（包括承包工程）兩類。

一、我國“走出去”企業(yè)涉稅信息來源

從信息來源上看，與“走出去”企業(yè)有關(guān)的信息主要分為三類：一是涉稅申報(bào)信息。它是指企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)履行申報(bào)義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的信息，這部分信息直接來源于企業(yè)，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部信息。二是國內(nèi)部門間信息交換。它是指應(yīng)國內(nèi)其他主管部門要求，企業(yè)需要報(bào)送的信息。這些信息能夠通過信息交換取得，是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以取得的間接來源于企業(yè)填報(bào)的信息，屬于來源于國內(nèi)的外部信息。三是國家間信息交換。主要是指在多邊稅收征管互助公約、稅收協(xié)定或稅收情報(bào)交換協(xié)定的支持下，各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間交換的信息。它是國內(nèi)信息的有效補(bǔ)充，這部分信息屬于來源于國外的外部信息。

（一） 涉稅申報(bào)信息

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同管理事項(xiàng)，要求納稅人提交申報(bào)表或報(bào)送有關(guān)信息，與“走出去”納稅人有關(guān)的涉稅信息主要有：

一是境外投資和所得信息報(bào)告。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告），居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》，在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)報(bào)送《受控外國企業(yè)信息報(bào)告表》。38號公告從源頭入手采集信息，從設(shè)計(jì)思路上有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握走出去第一手資料，有針對性地開展納稅服務(wù)和跟蹤管理工作，并且引入了基于境外稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類管理，對于不同企業(yè)設(shè)置了不同的申報(bào)需求和信息披露的義務(wù)，既減輕了納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，也更有針對性地監(jiān)控了稅收風(fēng)險(xiǎn)?！毒用衿髽I(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告表》也是稅務(wù)機(jī)關(guān)目前采集對外股權(quán)投資信息最主要的來源渠道。

二是關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告。實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。這些信息是企業(yè)與境外發(fā)生交易的基礎(chǔ)信息，可以作為境外稅收管理信息的來源和特別納稅調(diào)查調(diào)整的分析數(shù)據(jù)。但相關(guān)表格在設(shè)計(jì)或使用上主要是為方便特別納稅調(diào)查分析使用的，并沒有充分考慮境外稅收管理的需要，相關(guān)報(bào)表與年度申報(bào)沒有很好的勾稽銜接。

三是國別報(bào)告。在2015年10月國家稅務(wù)總局對外公開征求意見的《特別納稅管理辦法》（征求意見稿）中，已將主文檔、本地文檔和國別報(bào)告納入同期資料準(zhǔn)備范圍。這些信息將隨關(guān)聯(lián)申報(bào)在年度匯算清繳時(shí)采集，有助于全面了解大型跨國企業(yè)境外設(shè)立企業(yè)情況、經(jīng)營情況，也可作為境外稅收管理的基礎(chǔ)信息。但是集團(tuán)投資架構(gòu)等資料采用圖表或文字格式，缺乏統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，無法與現(xiàn)行申報(bào)境外投資企業(yè)信息有效對接。

四是企業(yè)所得稅年度申報(bào)信息。即：企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的境外所得信息，共涉及年報(bào)表主表4個(gè)欄次和4張附表。年度申報(bào)表中對取得境外所得企業(yè)的采集項(xiàng)目較少，缺乏企業(yè)境外所得的明細(xì)信息，部分?jǐn)?shù)據(jù)間沒有建立邏輯勾稽關(guān)系，申報(bào)表中對境外所得調(diào)整計(jì)算過程體現(xiàn)不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理和深層次稅收分析所需的信息還不全面。

五是企業(yè)在向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請開具《中國稅收居民身份證明》時(shí)提交的信息。由于申請表只涉及居民企業(yè)注冊、登記等基本信息，不體現(xiàn)享受稅收協(xié)定的條款和金額，且開具《中國稅收居民身份證明》與企業(yè)實(shí)際取得境外所得和享受稅收協(xié)定待遇沒有必然聯(lián)系，在境外稅收管理中未能提供有效監(jiān)管信息，在境外稅收管理中的作用還有待加強(qiáng)。

六是申請稅收協(xié)定相互磋商時(shí)提交的信息。稅收協(xié)定相互協(xié)商程序一般僅在企業(yè)發(fā)生境外稅收爭議時(shí)才會(huì)啟動(dòng)，且在該程序中企業(yè)提供的材料為非系統(tǒng)格式化信息，無法進(jìn)行信息化、規(guī)格化管理，只能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握走出去企業(yè)信息的一種補(bǔ)充。

（二）政府監(jiān)管部門的相關(guān)信息

“走出去”企業(yè)發(fā)生境外投資時(shí)，通常需要經(jīng)過商務(wù)部門、國家發(fā)展和改革委員會(huì)備案或核準(zhǔn)，通過外匯管理局辦理境外投資外匯登記手續(xù)，通過銀行辦理相關(guān)賬戶開立和資金匯兌等。商務(wù)部門等第三方部門存在“走出去”企業(yè)相關(guān)存量信息。具體內(nèi)容包括：一是企業(yè)在對外直接投資之前向商務(wù)部門申請《企業(yè)境外投資證書》時(shí)提交的相關(guān)信息。二是企業(yè)或機(jī)構(gòu)在境外進(jìn)行投資（含新建、增資等）項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)向發(fā)展和改革委員會(huì)提交的投資領(lǐng)域、投資方式、投資內(nèi)容等信息。三是外匯管理部門對境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外直接投資的外匯收支、外匯登記實(shí)施監(jiān)督管理時(shí)取得的信息，包括：“走出去”企業(yè)在外匯指定銀行辦理境外直接投資資金匯出手續(xù)和“走出去”企業(yè)按年通過外匯管理部門資本項(xiàng)目信息系統(tǒng)報(bào)送上年末境內(nèi)直接投資和境外直接投資存量權(quán)益數(shù)據(jù)等。四是承包工程企業(yè)向商務(wù)部門核準(zhǔn)時(shí)提交的信息，包括：工程建設(shè)類單位的信息、建筑施工企業(yè)的信息等。五是勞務(wù)合作企業(yè)將服務(wù)合同或者勞動(dòng)合同以及勞務(wù)人員名單等報(bào)商務(wù)部門的備案信息。

（三）來源于國外的外部信息

來源于國外的外部信息主要包括：一是各國在協(xié)定項(xiàng)下情報(bào)交換信息，目前我國的外來情報(bào)主要來源于締約對方國家發(fā)出的自發(fā)情報(bào)，協(xié)定項(xiàng)下從境外取得的批量交換信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高。我國已經(jīng)加入多邊征管互助公約，為與相關(guān)國家開展自動(dòng)信息交換奠定了法律基礎(chǔ)。二是經(jīng)濟(jì)和發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)下的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，我國承諾將于2018年9月實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)，并將批量自動(dòng)獲得金融賬戶的信息。目前，這一標(biāo)準(zhǔn)還在轉(zhuǎn)化落實(shí)過程中。

二、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

從國際上看，發(fā)達(dá)國家歷來重視境外信息的搜集工作。這些國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要做法有：

（一）完備的申報(bào)制度

德國納稅人有義務(wù)自行收集并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)境外投資的所有信息，包括：全部直接和間接持股情況、參與合伙企業(yè)情況、境外低稅率公司發(fā)生費(fèi)用情況等。美國境外投資業(yè)務(wù)信息的取得途徑主要為企業(yè)和個(gè)人自行申報(bào)，包括：自愿申報(bào)國際業(yè)務(wù)信息、受控外國公司、外國合伙企業(yè)等。美國國內(nèi)收入局對申報(bào)合規(guī)性要求極高，申報(bào)表格設(shè)計(jì)復(fù)雜，采集信息項(xiàng)全，某些信息需要提交兩次或多次。日本建立了完善的海外信息申報(bào)制度，納稅人需提交海外匯款調(diào)查表、海外財(cái)產(chǎn)調(diào)查表和財(cái)產(chǎn)債務(wù)調(diào)查表等。

（二）有效的征管手段

韓國國稅廳專門設(shè)置了離岸避稅信息管理科，負(fù)責(zé)企業(yè)境外避稅信息搜集分析、境外法人申報(bào)和稅源減免管理等工作。美國對申報(bào)不遵從的處罰措施十分嚴(yán)厲，對于未按期申報(bào)的納稅人可處以1萬美元罰款。日本引入了長期海外出差制度，主要負(fù)責(zé)確定當(dāng)?shù)刈庸緦?shí)際情況和搜集各國產(chǎn)業(yè)信息。德國聯(lián)邦中央稅務(wù)局建立了獲取并評估對外投資信息機(jī)制，負(fù)責(zé)全面評估對外投資信息，并有專業(yè)境外稅務(wù)審計(jì)、境外案件內(nèi)部控制、外部資源等方面的支持。韓國國稅廳開發(fā)了國際交易稅源通和分析系統(tǒng)，要求符合上市公司、資產(chǎn)總額達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)等條件的公司通過系統(tǒng)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表、重大股東變化和對外投資的具體情況等。

（三）高效的外部信息

韓國企業(yè)和個(gè)人在發(fā)生境外投資業(yè)務(wù)時(shí)需要向外匯指定銀行報(bào)告，韓國國稅廳通過銀行收集韓國企業(yè)和個(gè)人在境外投資企業(yè)的信息。國際稅源管理科還收集韓國居民海外金融賬戶信息。此外，一些特定的交易外匯銀行要按月或定期向韓國國稅廳申報(bào)。韓國國稅廳也可以根據(jù)需求隨時(shí)索要信息。德國通過駐外使領(lǐng)館、對外經(jīng)濟(jì)信息局、外購服務(wù)等途徑廣泛獲取有關(guān)信息。美國在2012年通過了“外國賬戶稅收遵從法案”（FATCA），要求全球金融機(jī)構(gòu)向美國報(bào)告美國人在海外的金融資料，以供美國政府開展稅收管理。未申報(bào)的外國銀行在美國的來源所得將強(qiáng)制扣繳30％的懲罰性課稅。

三、對構(gòu)建我國“走出去”涉稅信息體系的設(shè)想及建議

相比于發(fā)達(dá)國家的做法，我國境外稅收管理在信息來源渠道、信息申報(bào)質(zhì)量等方面都有改進(jìn)的空間。筆者通過分析當(dāng)前信息使用中存在的問題，結(jié)合我國境外稅收管理的現(xiàn)狀和所處的階段，提出構(gòu)建“走出去”涉稅信息體系的設(shè)想和建議。

（一）信息使用中存在的問題

從內(nèi)部信息看，數(shù)據(jù)的填報(bào)口徑和標(biāo)準(zhǔn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，信息指向性強(qiáng)、準(zhǔn)確性高，可以直接為稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。但在信息的使用中還存在以下問題：一是信息碎片化。目前采集的涉稅信息是為實(shí)現(xiàn)特定管理和服務(wù)事項(xiàng)而由企業(yè)申報(bào)取得，沒有按照同一納稅人進(jìn)行歸集，信息整體性較差，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用效率不高。二是申報(bào)范圍窄。承包工程和提供勞務(wù)是境外經(jīng)營的重要形式和積極所得的主要來源，但目前除申報(bào)境外所得外并無相關(guān)申報(bào)要求。三是申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。申報(bào)表格填寫不規(guī)范、格式不統(tǒng)一、部分申報(bào)信息項(xiàng)目缺失、應(yīng)報(bào)未報(bào)以及填報(bào)錯(cuò)誤等時(shí)有發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不遵從的企業(yè)缺乏有效的管理手段，容易產(chǎn)生政策執(zhí)行剛性不夠等問題。四是38號公告的申報(bào)方式有待調(diào)整。38號公告對受控外國企業(yè)這類特定高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)采用企業(yè)自行確認(rèn)的方式申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理相對受制于企業(yè)的遵從情況，而且要求僅在跨越10％持股比例門檻時(shí)申報(bào)，在沒有發(fā)生跨越門檻的變動(dòng)時(shí)無需申報(bào)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握準(zhǔn)確持股比例信息。此外，過于簡化的普遍申報(bào)義務(wù)無法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)境外稅收分析需要。五是信息利用率低。由于境外企業(yè)沒有惟一標(biāo)示，企業(yè)在申報(bào)不足10％持股比例時(shí)，無法與之前申報(bào)相匹配，造成信息重復(fù)。且居民企業(yè)同時(shí)持有一家境外企業(yè)股權(quán)時(shí)，無法加總統(tǒng)計(jì)并與其他企業(yè)申報(bào)形成相互印證，判斷股東構(gòu)成，不利于開展受控外國企業(yè)管理。六是信息化處理和分析手段有待提升。

從外部信息看，主要存在以下問題：一是有效的信息交換機(jī)制尚未建立。受限于《稅收征收管理法》外部數(shù)據(jù)交換要求不足和《國際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》等其他文件的保密要求，大規(guī)模數(shù)據(jù)交換機(jī)制還未建立，各政府監(jiān)管部門信息零散，沒有進(jìn)行有效的大數(shù)據(jù)整合，信息管稅的協(xié)同效應(yīng)沒有充分發(fā)揮。二是數(shù)據(jù)口徑存在差別。各部門關(guān)注點(diǎn)不一，數(shù)據(jù)口徑不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直接使用。例如，商務(wù)部門數(shù)據(jù)主要是為滿足境外投資合法性審查的事前管理，反映的是企業(yè)對外投資的意向，而在商務(wù)部門備案后企業(yè)是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)投資并無法在備案信息中反映，導(dǎo)致對外公布的數(shù)據(jù)口徑往往偏大。

（二）構(gòu)建“走出去”涉稅信息體系的總體設(shè)想

信息是為稅收管理和分析工作服務(wù)，管理是為了準(zhǔn)確執(zhí)行稅收政策開展的行政行為，只有明確了境外稅收管理的方向和目的，才能在此基礎(chǔ)上構(gòu)建境外稅收信息體系。2015年全國國際稅收工作會(huì)議上提到了建立境外稅收管理體系，為境外稅收工作確定了方向，在打造國際稅收升級版和服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略中，境外稅收工作的重要性和完善境外稅收管理的緊迫性日益凸顯。構(gòu)建境外涉稅信息體系設(shè)計(jì)思路應(yīng)從以下四個(gè)方面確立：

一是結(jié)合國際稅收環(huán)境，確定總體工作思路。我國對居民企業(yè)行使全球管轄權(quán)，并在遵循資本輸出中性原則下通過抵免法消除國際重復(fù)征稅。在現(xiàn)行國際稅收的背景下，以實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化為落腳點(diǎn)，圍繞稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）成果轉(zhuǎn)化和打擊跨境逃避稅行為，構(gòu)建信息體系的總體目標(biāo)應(yīng)定位為：以申報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以提高稅收遵從、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，提高境外稅收服務(wù)和管理的針對性，建立“走出去”居民企業(yè)和參股外國企業(yè)信息清冊，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分級分類管理，實(shí)現(xiàn)“走出去”企業(yè)信息在稅收服務(wù)和管理中的增值利用，不斷提升“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)和管理水平。

二是結(jié)合總體工作進(jìn)度，確定信息采集范圍?！白叱鋈ァ毙畔⒐芾眢w系應(yīng)主要采集三類信息：對外投資居民企業(yè)信息、境外企業(yè)經(jīng)營納稅信息、關(guān)聯(lián)交易和境外所得明細(xì)信息。其中，對外投資居民企業(yè)是境外稅收管理和服務(wù)的主要對象，根據(jù)我國稅收管轄權(quán)的規(guī)定，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對中國居民企業(yè)全球所得行使管轄權(quán)，采集對外投資居民企業(yè)信息，有助于全景展現(xiàn)居民企業(yè)跨境經(jīng)營和稅收的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對中國居民企業(yè)全球所得管轄權(quán)的行使，并解決國際稅收管轄權(quán)沖突造成的雙重征稅或不征稅問題；境外企業(yè)經(jīng)營納稅信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理和受控外國企業(yè)管理的基礎(chǔ)支撐，也是準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定、服務(wù)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的必要信息輔助；關(guān)聯(lián)交易和境外所得是境外稅收管理的重點(diǎn)，在全球防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的大背景下，關(guān)聯(lián)交易中可能隱藏的不當(dāng)籌劃和境外所得的資金流向與納稅情況是境外稅收管理的主要風(fēng)險(xiǎn)域。因此，上述三類信息是“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息的基石。在此基礎(chǔ)上，采集國別報(bào)告、稅收居民身份證明等輔助信息，形成基礎(chǔ)信息完整、信息節(jié)點(diǎn)有效、輔助信息多樣的信息采集體系。

三是結(jié)合境外稅收管理階段特征，確立涉稅信息采集的基本方式。境外稅收工作包括稅收管理和服務(wù)兩方面，涉及日常征收管理服務(wù)和境外注冊中資控股居民企業(yè)特別納稅調(diào)查調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、稅收協(xié)定執(zhí)行與救濟(jì)等多個(gè)事項(xiàng)。就目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能分工而言，這些事項(xiàng)涵蓋面廣，涉及征管、稅政、反避稅等多個(gè)職能部門，信息分布零散，業(yè)務(wù)體系性不強(qiáng)，屬于國際稅收管理的難點(diǎn)。因此，在涉稅信息的采集中，應(yīng)遵循信息廣泛采集、有效清分、高度整合、適度共享的原則。在涉稅申報(bào)信息方面，以企業(yè)所得稅年度申報(bào)和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)信息化平臺支撐，強(qiáng)化核心征管系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯勾稽和匹配，提高特色輔助軟件模塊的開發(fā)應(yīng)用水平，通過循序漸進(jìn)地滲透理念、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、促進(jìn)參與，不斷充實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；在外部信息方面，應(yīng)加強(qiáng)政府部門間的橫向協(xié)同和資源綜合利用，推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)在拓展信息獲取渠道、擴(kuò)展信息獲取方式上的應(yīng)用，整合不同職能單位的信息采集需求并實(shí)現(xiàn)定期數(shù)據(jù)交換和信息共享。同時(shí)，在信息采集過程中，應(yīng)盡可能平衡好減輕企業(yè)申報(bào)負(fù)擔(dān)、簡化資料提交程序、減輕行政管理成本與加強(qiáng)稅收管理和服務(wù)之間的關(guān)系，用足、用好內(nèi)外部信息。

四是結(jié)合國家戰(zhàn)略和企業(yè)“走出去”對境外稅收服務(wù)的迫切需求，突出服務(wù)導(dǎo)向。寓管理于服務(wù)，以服務(wù)促管理，通過搭建“走出去”企業(yè)信息管理體系，開展信息分析，了解企業(yè)“走出去”涉稅需求，分析企業(yè)在跨境經(jīng)營方面面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輔導(dǎo)、幫助企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。在做好分國對接提供境外稅收咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，有針對性地采集信息，開展稅收分析和風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和境外國家（地區(qū)）稅收情況研究涉稅風(fēng)險(xiǎn)特征，及時(shí)歸納總結(jié)涉及境外國家（地區(qū)）的稅收遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，向企業(yè)適時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工作建議

1.逐步推動(dòng)信息共享。以國務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》為契機(jī)，整合相關(guān)部門已有信息，統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)，加快政府信息的開放共享，減少各部門重復(fù)加工信息，發(fā)揮信息資源效用最大化。二是實(shí)行共同管控，發(fā)揮比較優(yōu)勢。各部門聯(lián)合懲戒或支持“走出去”企業(yè)。加強(qiáng)與我國駐外部門的聯(lián)系，廣泛獲取相關(guān)涉稅信息。積極鼓勵(lì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)芈毮懿块T建立信息交換機(jī)制，共建協(xié)稅護(hù)稅的良好格局。

2.穩(wěn)步推進(jìn)政策調(diào)整。一是完善《稅收征管法》。在《稅收征管法》中增加涉稅信息共享的義務(wù)，從法律上保證稅收信息獲取渠道的通暢。二是在合適時(shí)機(jī)引入境外資產(chǎn)申報(bào)、賬戶信息申報(bào)等申報(bào)要求。目前，應(yīng)優(yōu)先修改完善居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報(bào)告相關(guān)報(bào)表，并建立承包和提供勞務(wù)涉稅報(bào)告制度。

3.著力加強(qiáng)信息利用。一是按照同一納稅人整合歸集相關(guān)報(bào)表信息，加大信息化建設(shè)的統(tǒng)籌力度，優(yōu)化數(shù)據(jù)展現(xiàn)形式，并實(shí)施動(dòng)態(tài)更新調(diào)整。發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理對提升信息質(zhì)量的促進(jìn)作用，確保申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。二是加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)口徑等，全面規(guī)范業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用、共享等流程，通過數(shù)據(jù)比對、分析，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化情況。

［1］ 周懷世. 推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 促進(jìn)納稅遵從［J］. 國際稅收，2014，（9）:38-40.

［2］ IBFD， Houlu Yang. Structuring an Overseas Investment -What Do We Need To Know？［EB］. ASIA-PACIFIC TAX BULLETIN， 2011（SEPTEMBER/ OCTOBER）: 340-350.

［3］ 嵇峰. 中國境外稅收管理制度設(shè)計(jì)思路初探［J］. 國際稅收，2013，（6）:40-42.

責(zé)任編輯：趙薇薇

Preliminary Thoughts on Establishing Tax Information System in "Going-out" Enterprises

Qihuan Cao ＆amp; Yiyuan Chen

Based on tax declaration and other reporting requirements for “going-out” enterprises， this paper summarizes various information of “going-out” enterprises collected from relevant government departments by the end of 2015. From the perspective of tax administration， This paper analyses the information value and the problems in utilizing such information. By comparing with and referring to the practices of developed countries， the paper puts forward a preliminary thought on establishing tax information system in “going-out” enterprises.

“Going-out” enterprises Tax information system Offshore tax administration

F812.42

B

2095-6126（2016）08-0053-05