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        我國實施稅收自愿披露項目正當其時

        2016-12-28 09:42:47梁若蓮廣東省地方稅務局稅收科學研究所廣東廣州510630
        國際稅收 2016年8期
        關鍵詞:信息

        梁若蓮(廣東省地方稅務局稅收科學研究所 廣東 廣州 510630)

        我國實施稅收自愿披露項目正當其時

        梁若蓮(廣東省地方稅務局稅收科學研究所 廣東 廣州 510630)

        內容提要:在中國即將執(zhí)行OECD金融賬戶涉稅信息自動交換機制和中美《海外賬戶納稅遵從法案》政府間協(xié)議的大背景下,實施稅收自愿披露項目正當其時。本文分析了我國當前實施自愿披露項目的意義,介紹了其他國家實施自愿披露項目的效果與經(jīng)驗,并從項目設計、法律修訂、制定指引等方面提出了我國實施自愿披露項目的建議。

        稅收 自愿 披露

        隨著全球經(jīng)濟一體化日益加深,資本全球化已成大勢所趨。據(jù)統(tǒng)計,2015年,我國境內投資者共對全球155個國家(地區(qū))的6 532家境外企業(yè)進行了非金融類直接投資,累計實現(xiàn)對外投資7 350.8億元人民幣(約合1 180.2億美元),同比增長14.7%。對外直接投資流量上億美元的國家(地區(qū))有54個,其中10億美元以上13個。此外,我國企業(yè)共對“一帶一路”相關的49個國家進行了直接投資,投資額合計148.2億美元,占總額的12.6%,投資主要流向新加坡、哈薩克斯坦、老撾、印尼、俄羅斯和泰國等①http://news.xinhuanet.com/fortune/2016-01/21/c_128652668.htm。

        招商銀行與貝恩公司聯(lián)合發(fā)布的《2015中國私人財富報告》顯示:2014 年,中國可投資資產(chǎn)1 000萬元以上的高凈值人士數(shù)量超過100 萬人,人均持有可投資資產(chǎn)約3 000萬元,共持有可投資資產(chǎn)32 萬億元;預計到2015 年底,中國高凈值人群數(shù)量將達126萬人,高凈值人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達37萬億元。其中,已擁有境外投資的高凈值人群占比從2013 年的33%上升到2014年的37%,且超過半數(shù)表示將會考慮增加境外投資。

        由于境外投資信息披露的渠道相當有限,國內稅務機關對企業(yè)和個人在境外投資的資產(chǎn)規(guī)模、所得金額以及納稅狀況知之甚少,對這部分人群實施有效稅收征管、組織國際稅收收入和打擊跨境逃避稅方面仍有較大的空間。而從部分國家稅務機關的實踐經(jīng)驗來看,當前我國實施自愿批露項目(Voluntary Disclosure Programmes),正當其時。

        一、我國實施自愿披露項目的意義

        自愿披露項目是指稅務機關向此前發(fā)生不遵從行為的納稅人提供機會,允許其在特定條件下糾正逃稅行為的制度。之所以說我國當前實施自愿批露項目正當其時,主要是因為美國《海外賬戶納稅遵從法案》(FATCA)和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)金融賬戶涉稅信息自動交換機制(CRS)在中國實施在即。如果設計得當,借此良機實施自愿披露項目,可達到“一石多鳥”的目的和“四兩撥千斤”的功效。

        為彌補金融危機導致的財政赤字,2010年,美國國會通過了FATCA法案,要求外國金融機構向美國稅務部門報告美國人賬戶信息。如不遵守,將對外國金融機構源于美國的付款扣繳30%的懲罰性預提稅。在美國的強力推動下,截至2016年6月,已與美正式簽署實施FATCA政府間協(xié)議的轄區(qū)和經(jīng)雙方同意視同已簽署協(xié)議的轄區(qū)(包括中國在內)達到113個①https://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/FATCA.aspx。以英國、法國為代表的歐洲國家推動二十國集團(G20)和OECD在全球范圍內開展稅收透明度建設和情報交換,先后得到了G20倫敦峰會、匹茲堡峰會以及戛納峰會的背書支持。2013年9月,G20圣彼得堡峰會將自動情報交換與稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)并列為峰會兩大涉稅議題,并承諾將自動情報交換作為新的全球標準,支持OECD會同G20成員國制定金融賬戶涉稅信息自動交換標準(以下簡稱“標準”)。截至2016年6月,全球超過95個轄區(qū)承諾將盡快實施該標準;以英國、法國、德國、意大利等歐洲國家及開曼群島等離岸金融中心為代表的55個轄區(qū)建立了早期實施小組(Early Adopters Group),擬于2017年9月開展第一批金融賬戶涉稅信息自動交換②http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/。我國于2014年6月與美國簽訂了FATCA政府間協(xié)議,2014年8月簽訂了《多邊稅收征管互助公約》(MAC),2015年12月簽訂了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊政府間協(xié)議》(CRS MCAA),并承諾于2018年9月實施第一次CRS數(shù)據(jù)交換。一旦中國正式啟動FATCA和CRS數(shù)據(jù)交換并經(jīng)過一定時間的磨合與完善,理論上,稅務機關獲取境內居民的境外所得和資產(chǎn)信息,并采取相應措施提高海外稅收遵從度,將易如反掌。

        在推進FATCA和CRS的背景下實施自愿披露項目,將使我國從以下四個方面獲益:

        第一,可減少境外所得的稅收流失。英國自2007年起第一次實施自愿披露項目,到2015年8月,英國稅務與海關總署已補征稅款6.1億英磅;同時,對納稅人自愿披露后采取的后續(xù)征管措施也為英國帶來了近3.95億英磅③https://www.gov.uk/government/publications/2010-to-2015-government-policy-tax-evasion-and-avoidance/2010-to-2015-governmentpolicy-tax-evasion-and-avoidance的稅收收入??梢姡词挂粐悇諜C關尚無法做到對本國境外稅收流失了如指掌并采取有力的補救措施,只要實施自愿披露項目,在一定程度上仍然可以“坐享其成”,將原本“看不見、摸不著、啃不動”的離岸稅源轉化為“真金白銀”,收入囊中。

        第二,可降低實施FATCA和CRS的阻力和成本。實施FATCA和CRS,無論對于納稅人、金融機構還是稅務機關,都無疑是一個巨大挑戰(zhàn),必然面臨強大的阻力和高額的成本。國際知名咨詢公司Thomas Reuters日前針對全球部分金融機構的高管進行了問卷調查。調查結果顯示:“完全有信心”履行FATCA和CRS盡職調查和信息報告義務的金融機構僅占15%,“沒有信心”或者“幾乎沒有信心”的金融機構占比合計高達56%;履行FATCA和CRS義務的最大挑戰(zhàn)在于缺少清晰連貫的執(zhí)行指引。此外,40%的金融機構預計為此付出的成本在100萬美元左右④http://thomsonreuters.com/en.html。對稅務機關而言,暫且不論其為搭建信息交換系統(tǒng)、制定操作指引、組織員工培訓、開展宣傳活動等付出的成本,單是有效匹配和使用數(shù)據(jù)以改進離岸稅收遵從這一難題,就困難很大。特別是在我國這樣一個金融機構向稅務機關報告信息的法律體系尚不健全、納稅人自行申報制度尚不完善、第三方信息匹配和風險評估技術應用尚不成熟的國家,花費大量征管資源交換回來的數(shù)據(jù)很有可能在短期內發(fā)揮不出應有的效用,導致實施之初投入產(chǎn)出比難以盡如人意。自愿披露項目建立了稅務機關與納稅人直接對話的渠道,繞過了強加在金融機構身上的義務,同時也為稅務機關留下了完善法律體系、信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)使用技術的時間。經(jīng)過了自愿披露項目的過濾,堅持拒不申報境外所得的納稅人,不僅逃避稅嫌疑更大,而且數(shù)量將大大減少,將極大減輕FATCA和CRS數(shù)據(jù)交換和使用的壓力。同時,稅務機關調配征管資源,集中兵力,重點突破,也無疑將會取得更佳的效果。

        第三,可影響和引導納稅人的離岸遵從行為。OECD的研究表明,離岸自愿遵從機制可實現(xiàn)稅收透明度和情報交換效益的最大化,短期內增加稅收收入,長期內提高遵從水平,是整體稅收遵從策略的一個重要組成部分。影響納稅人行為的因素非常復雜,但如果稅務機關的遵從策略能夠與納稅人的遵從態(tài)度相互對應,則可更大程度地影響納稅人未來的遵從行為。這一關系可用“遵從金字塔”來說明,在這個金字塔中,位于塔底的大多數(shù)人都愿意遵從稅法,只有塔尖的一小部分人蓄意逃稅。實施自愿披露項目,以犧牲一些罰款和滯納金為代價,將金字塔中從未申報且查無蹤跡的大部分納稅人納入稅網(wǎng),逐步提高其納稅遵從意識,引導其納稅遵從行為,從而改進離岸稅收遵從的整體水平,顯然是一個以小搏大的解決之道。

        第四,可有效解決歷史遺留問題。實施FATCA和CRS的后果之一,是稅務機關和納稅人將共同面臨歷史欠稅如何追繳清算的問題。這其中牽涉諸多法律性、技術性和操作性難題,很有可能將雙方拖入審計、訴訟和刑事起訴程序的泥潭,成本高昂且爭議不斷。自愿披露項目鼓勵納稅人“坦白從寬”,在給予納稅人寬大處理的善意中將其境外所得未申報納稅的歷史一筆勾銷,不僅打消了納稅人進行自愿披露的顧慮,而且也一次性解決了歷史遺留問題。

        總之,實施自愿披露項目與執(zhí)行FATCA和CRS,實際上就是對納稅人“恩威并施”。對于即將在兩年左右的時間內全面執(zhí)行FATCA和CRS的中國而言,此時正是實施自愿披露項目的最佳時機。

        二、他國實施自愿披露項目的效果與經(jīng)驗

        (一) OECD問卷調查結果綜述

        2015年3月,OECD針對47個國家實施一般性和特殊性自愿披露項目的主要特征進行了調查。調查顯示,所有國家都表示對納稅人的不遵從行為零容忍,所采取的對策概括而言,無非是“大棒”+“胡蘿卜”。

        “大棒”主要是指在國內法中對未進行納稅申報又不參與自愿披露的納稅人予以處罰,包括財產(chǎn)罰和名譽罰。各國通常對那些未通過自愿披露項目全面及時地向稅務機關報告信息的納稅人不僅補征稅款和滯納金,而且對其進行刑事起訴和監(jiān)禁。如果納稅人不參與自愿披露項目,有些國家,如愛爾蘭會曝光其姓名、地址和職業(yè),而且對2010年1月1日以后未申報納稅的行為,罰款金額可超過未納稅所得的15%或3.3萬歐元。

        “胡蘿卜”則主要是指給予自愿披露未申報所得的納稅人以適當形式和程度的豁免。80%以上的國家都實行一般性自愿披露項目或類似的行政措施,其他國家則實行臨時性披露項目。一般性披露項目要求納稅人必須繳納未實施自愿披露項目所應申報繳納的稅款,而部分國家實施的臨時性披露項目往往采用減稅或不同的稅款計算方法。此外,臨時性披露項目通常會降低滯納金。在所調查的47個國家中,19個國家對自愿披露的納稅人免除罰款;即使不免除的,處罰金額也會大大降低。在38個實施一般性披露項目的國家中,26個國家對自愿披露的不遵從納稅人免除監(jiān)禁;只有幾個國家(如美國和澳大利亞)的納稅人即使進行了自愿披露,仍面臨被監(jiān)禁的可能,但自愿披露會被視為減刑情節(jié)或避免被提起刑事訴訟的有利依據(jù)。

        此外,一些國家要求納稅人提供額外信息,自愿披露方能生效。例如,澳大利亞的臨時性披露項目規(guī)定,不遵從納稅人必須向稅務機關提供以下信息:一是離岸架構、實體和資產(chǎn)信息;二是2006年1月1日以后協(xié)助納稅人建立或維護離岸架構的稅務顧問或其他中介的信息。

        (二)澳大利亞自愿披露項目簡介

        澳大利亞常年實施一般性自愿披露項目,對接到審計通知前自愿向稅務機關披露未申報收入的納稅人,在全額補繳稅款和滯納金的前提下,可免除罰款(未申報收入低于1 000澳元)或將罰款減低至未申報收入的20%(未申報收入高于1 000澳元),且自愿披露會大大降低納稅人被提起刑事起訴和監(jiān)禁的可能性。除了一般性自愿披露項目,澳大利亞還先后實施了兩次特殊性自愿披露項目:

        第一次是離岸自愿披露行動(OVDI),鼓勵納稅人在2010年6月30日前主動向稅務機關報告境外所得和資本利得。與一般性自愿披露項目不同的是,此次行動將2002年及以前的滯納金全額免除,2003-2004年的滯納金按基礎比率征收,2005年及以后的滯納金按正常比率征收。罰款方面,未申報應稅所得如低于2萬澳元,全額免除罰款;超過2萬澳元的,則按當年未申報應稅所得的10%征收。刑事起訴方面,盡管理論上對自愿披露但案情嚴重的納稅人仍會保留提起刑事起訴的權利,但該項目實施到期尚無真正提起訴訟的案例。如前所述,自愿披露的納稅人還必須如實向稅務機關提供額外信息,主要包括離岸架構、實體和資產(chǎn),以及提供建立、維護或改變離岸架構、實體和資產(chǎn)建議的稅務顧問或其他中介信息。

        第二次是“今日披露離岸所得”(“DO IT”)項目,披露期限是2014年3月27日到12月19日。對于納稅人來說,該項目并不比OVDI項目更吸引人,因為納稅人并不能獲得大幅減免滯納金的好處,而在罰款的免除條件、對刑事起訴的影響、提供額外信息的要求等方面也都與OVDI不相上下。然而,該項目的實施效果相當顯著。據(jù)澳大利亞稅務局在其官網(wǎng)上公布的數(shù)據(jù)顯示①https://www.ato.gov.au/Media-centre/Media-releases/Project-DO-IT---the-deadline-is-fast-approaching/,截至該項目到期前10日,稅務部門已收到1 750份披露報告,涉及2.4億美元所得和17億美元的離岸資產(chǎn)。

        (三)美國自愿披露項目簡介

        美國是較早實施自愿披露項目的國家之一。除實施一般性自愿披露項目之外,美國于2009、2011、2012和2014年先后實施了一系列離岸自愿披露項目(OVDP),鼓勵納稅人報告未申報的離岸賬戶信息、資產(chǎn)及所得。這些項目的總體目標一致,即:集中采取行動,將美國納稅人的境外所得和資產(chǎn)納入稅務遵從管理,以非稅務檢查方式批量解決不申報離岸所得問題。截至2014年6月,美國國內收入署(IRS)共收到個人自愿披露報告4.5萬份,追繳欠稅、加收滯納金和罰款合計高達65億美元②https://www.irs.gov/uac/newsroom/irs-offshore-voluntary-disclosure-efforts-produce-6-5-billion-45-000-taxpayers-participate。

        IRS于2009年3月開始實施第一次OVDP項目。參與該項目的納稅人可免于受到刑事起訴,并可以通過繳納多種離岸罰款的方式將民事和刑事處罰一筆勾銷;離岸罰款金額為2003-2008年未申報離岸賬戶價值總額的20%;此外納稅人還必須就未申報的所有納稅年度補充申報或修正納稅申報表以及《外國銀行和金融賬戶表》(FBAR)。強有力的遵從行動以及配合其開展的外國銀行宣傳活動在納稅人中引起了較大反響。據(jù)統(tǒng)計,2009年IRS局通過實施OVDP項目,在當年10月15日項目終止日期前共收到1.5萬份披露報告,追繳欠稅、加收滯納金和罰款共計34億美元。項目終止后,仍收到3 000份自愿披露報告。

        2009年的OVDP項目可謂首戰(zhàn)告捷,效果顯著。應稅收從業(yè)人員的再三要求,IRS于2011年2月宣布實施離岸自愿披露行動(OVDI),時間截止到當年的9月9日。此次離岸處罰的金額為2003-2010年未申報離岸賬戶價值總額的25%,情節(jié)嚴重者還可能加收5% 或12.5%的額外罰款。2011年的OVDI項目又吸引了1.5萬份披露報告,追繳的欠稅、加收滯納金和罰款達到16億美元,占當年結案總數(shù)的70%。

        前兩次OVDP和OVDI項目使納稅人和稅收從業(yè)人員自愿披露的熱情持續(xù)發(fā)酵。2012年1月,IRS修改了2011年OVDI的條件,并將有效期延長到通知其終止為止。與2011年OVDI項目不同的是,此番罰款比率再次提高,為前8年未申報離岸賬戶價值總額的27.5%。2012年6月,IRS在自愿披露項目中增加了一個選項,允許沒有欠稅或欠稅金額較小的部分美國公民和海外僑民參與自愿披露,于當年9月開始生效。2012年的OVDP項目共收到1.2萬份披露報告。

        2014年6月,IRS又推行了一項與OVDP平行開展的項目,即簡化申報遵從項目,未申報外國金融資產(chǎn)并相應納稅的納稅人如能證明其并非有意不申報,則可用簡化的程序補充或修正申報,同時還可免予繳納未申報納稅的罰款,而離岸罰款的比率僅為前6年未申報離岸賬戶價值總額的5%。

        IRS對所有參與自愿披露項目的納稅人都未曾承諾免除刑事起訴和監(jiān)禁,但參與自愿披露項目會導致刑事起訴和監(jiān)禁的建議被擱置。此外,納稅人除了要提交納稅申報表和相關信息表以外,還必須提供離岸金融機構、離岸服務供應商以及其他協(xié)助者的信息。

        三、對我國實施自愿披露項目的建議

        如前所述,既然當前正值實施自愿披露項目的“黃金時期”,而且他國實踐也驗證了自愿披露項目能夠取得良好成效,我國不妨借鑒他國實施自愿披露項目的有益經(jīng)驗,因地制宜,順勢推進。

        (一)做好自愿披露項目的整體設計

        為幫助各國更好地設計自愿披露項目,OECD專門繪制了自愿披露決策樹,明確了稅務機關在設計自愿披露項目時應考慮的每個步驟。按此決策樹的指引,并借鑒美國、澳大利亞等國家的實施經(jīng)驗,建議我國在考慮實施自愿披露項目時把握以下幾個關鍵點:

        1. 針對我國居民企業(yè)及個人境外所得和資產(chǎn)申報明顯不足且FATCA和CRS實施效果尚需時間驗證的現(xiàn)狀,對這一群體分階段實施臨時性自愿披露項目,每個階段的持續(xù)時間可暫定為6-9個月,從每年5月底企業(yè)所得稅匯算清繳和3月底個人所得稅自行申報完成持續(xù)到當年年底。臨時性披露項目試行取得階段性成果并積累足夠經(jīng)驗后,再考慮將一般性披露機制從法律層面永久固定下來,并擴大納稅人的適用范圍,長期實施。

        2.自愿披露項目必須在為不遵從納稅人提供足以激勵其披露的優(yōu)惠待遇與不鼓勵不遵從行為二者之間取得平衡。根據(jù)國際貨幣基金組織的一項調查,稅收特赦往往得不償失,會侵蝕稅收收入并對整體稅收遵從帶來負面影響。因此,在確定自愿披露的優(yōu)待條件時,不宜減免稅款或免除觸犯刑法的可能性,但可以考慮適當降低甚至免除罰款和滯納金,并將自愿披露作為降低提起刑事訴訟可能性的情節(jié),確保對納稅人形成足夠的吸引力。如果是分階段實行自愿披露項目,可參考美國做法,逐段提高罰款比率,即使每個階段僅僅提高2-3個百分點,也會給納稅人造成一種“機不可失、失不再來”的緊迫感,督促納稅人盡快披露。

        3.借鑒澳大利亞的做法,將提供相關信息作為參與自愿披露項目的前提條件,以幫助稅務機關更好地了解納稅人逃避稅的手法與案源,甚至發(fā)現(xiàn)未參與自愿披露項目的其他不遵從納稅人。提供信息的范圍要仔細斟酌,以免影響納稅人進行披露的積極性;同時還應確保其與稅務機關日常稅收管理以及防范稅基侵蝕與利潤轉移(BEPS)、進行CRS交換所需信息對接互補。

        (二)在國內法中引入自愿披露規(guī)定

        現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“稅收征管法”)中并沒有引入實施自愿披露項目的法律依據(jù)。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定:“納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!比绻恍抻喍愂照鞴芊?,稅務機關只能勉強依據(jù)這一款,在罰款比例上做文章,將“不繳或者少繳的稅款百分之五十”作為吸引納稅人進行自愿披露的優(yōu)待條件。與美國和澳大利亞以未申報離岸賬戶價值或境外所得的一定比例進行罰款相比,我國征管法的罰款力度未必就比這兩個國家更大,但給納稅人留下的直觀印象卻很“沉重”,可能會因吸引力不足而影響自愿披露項目的實施效果。

        自愿披露項目是許多國家成本低廉且行之有效的遵從手段,在當下引入我國可收到事半功倍之效。為此,建議在稅收征管法修訂中增加實施自愿披露項目的法律依據(jù),賦予國家財政或稅務主管部門減免罰款和滯納金的權限,明確納稅人自愿披露可成為修訂后的刑法關于“逃避繳納稅款罪”的減刑情節(jié),并與《稅收征管法修訂草案》中關于銀行等金融機構和相關政府部門向稅務機關提供金融賬戶涉稅信息,以及納稅人或稅務代理人強制披露稅務安排等規(guī)定實現(xiàn)有效銜接,形成稅務機關獲取境外涉稅信息環(huán)環(huán)相扣、可互相補充印證的 暢通“回路”。

        (三)制定簡明的自愿披露指引

        OECD的調查顯示,納稅人進行自愿披露,最大的顧慮是對全面準確披露的后果缺少確定性,對是否會被刑事起訴尤為擔心。此外,信息的保密性,稅收違法行為被曝光后的名譽損失,能否與稅務機關就稅款、滯納金和罰款的補繳達成一致以及披露是否會引發(fā)未來風險評估乃至審計后果等,都可能讓納稅人裹足不前。為打消納稅人的顧慮,OECD建議各國稅務機關制定并發(fā)布簡單清晰、易于操作的披露指引,至少應涵蓋以下幾項內容:1. 要在稅務機關網(wǎng)站上發(fā)布自愿披露的具體流程、聯(lián)系人以及所需文件材料清單,有條件的地方還可建立專門機構,專職回答有關披露的程序性問題;2. 要明確因祖輩在境外隱匿資產(chǎn)和所得或者境外轄區(qū)對記錄保存的時限規(guī)定較短,導致披露的信息不夠完整時應采取何種處理原則(最好輔之以案例),并明確自愿披露所覆蓋的年限;3. 要強調為納稅人保密的具體規(guī)定,并明確所披露信息的使用和共享范圍;4. 要明確自愿披露會對納稅人未來被實施稅收風險評估、監(jiān)控、分析以及審計的影響;5. 要明確稅務機關在哪些情況下會從第三方獲取信息;6. 要明確征收滯納金和罰款的情形、計算依據(jù)以及減免的條件,確保納稅人自愿披露的成本要小于被稅務機關主動發(fā)現(xiàn)時付出的成本,同時又大于納稅人自始遵從的成本;7. 要明確在何種情形下納稅人可被免于被刑事起訴,必要時可采取由稅務機關與檢察部門聯(lián)合發(fā)布聲明的形式;8. 要明確可設立專線,供納稅人或稅務顧問與稅務機關匿名討論自愿披露的有關內容,以幫助有顧慮的納稅人下定決心;9. 可考慮設立快速通道,對金額較小或架構簡單的披露報告進行簡化處理??傊敢绞乔逦艿?,納稅人進行自愿披露的顧慮和難度就越小,披露效果也就會更加顯著。

        (四)做好FATCA與CRS的實施準備

        OECD預測,在CRS進入實施階段的前1-2年,自愿披露的數(shù)量、所涉及的所得和資產(chǎn)金額以及可能補征的稅款、滯納金和罰款都將達到峰值。CRS正式啟動后,這些數(shù)值將大幅下降①https://community.oecd.org/docs/DOC-101926。FATCA和CRS的有效實施是自愿披露項目取得實效的后盾,惟其強大并有效,方能徹底消除納稅人繼續(xù)隱匿境外所得和資產(chǎn)的僥幸心理,主動與稅務機關“坦誠相見”。換言之,自愿披露項目的最終實施效果,取決于FATCA和CRS識別境外未申報資產(chǎn)和收入、打擊跨境逃、避稅的有效性。而這一有效性,則取決于各國的實施準備做得是否充分。我國已承諾于2018年9月實施第一次CRS數(shù)據(jù)交換,任務艱巨,時間緊迫。為此,我國除了要積極推動稅收征管法的修訂,賦予金融機構報送金融賬戶涉稅信息的義務以外,還要按照稅收透明度與情報交換全球論壇審議的要求,加快做好管理性和技術性準備工作,力爭在正式交換數(shù)據(jù)之前達到全球論壇所要求的法律、管理和技術最低標準。另外,要參考OECD稅收征管論壇對成員轄區(qū)實施FATCA和CRS最佳實踐的歸納與分享,結合我國稅收征管實際,深入研究FATCA和CRS數(shù)據(jù)的有效使用,特別是如何實現(xiàn)其與國內稅收征管數(shù)據(jù)的自動比對和有機結合、如何利用匹配后的數(shù)據(jù)進行納稅人稅收風險畫像分析與評估并采取有針對性的遵從措施、如何嘗試利用金融賬戶涉稅信息進行納稅申報表的預先填報以及實施效果評估,等等。簡言之,數(shù)據(jù)的有效使用是整個實施準備工作的關鍵,關系到自動信息交換機制和自愿披露項目的成敗,務須大膽探索,精耕細作。

        [1] OECD (2015): Update on voluntary disclosure programmes-A pathway to tax compliance, http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-taxinformation/update-on-voluntary-disclosure-programmes-apathwaypto-tax-compliance.htm.

        [2] https://www.irs.gov/uac/newsroom/irs-offshore-voluntary-disclosureefforts-produce-6-5-billion-45-000-taxpayers-participate.

        [3] https://www.ato.gov.au/General/The-fight-against-tax-crime/Indetail/Targeting-Tax-Crime-magazine/2014/Targeting-tax-crime--Project-DO-IT---October-2014/

        [4] https://www.ato.gov.au/General/Correct-a-mistake-or-amend-areturn/Make-a-voluntary-disclosure/

        責任編輯:王 平

        On the Timing Introduction of the Voluntary Disclosure Programme in China

        Ruolian Liang

        China is right in the process of preparing for the implementation of the Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Information developed by OECD and the FATCA Inter-governmental Agreement between China and the United States. It is high time for China to introduce the voluntary disclosure programme against this backdrop. This paper discusses the significance of introducing the voluntary disclosure programme in China, and then gives an overview of the effect and experience of certain countries in implementing the voluntary disclosure programmes. Finally, the paper makes suggestions for China to put in place the programme in terms of programme design, legal framework and guidance construction.

        Tax Voluntary Disclosure

        F810.42

        A

        2095-6126(2016)08-0047-06

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