馮 煒（畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司 北京 100738）

對(duì)提高關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備遵從度的建議

馮 煒（畢馬威企業(yè)咨詢（中國(guó)）有限公司 北京 100738）

向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供同期資料是我國(guó)納稅人的義務(wù)，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易申報(bào)數(shù)據(jù)與同期資料也已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展反避稅工作的重要選案來源。因此，做好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的準(zhǔn)備工作，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管控方面的合規(guī)性以及有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有著重要意義。本文將結(jié)合實(shí)踐中納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備時(shí)遇到的常見問題，探討目前國(guó)際稅收管理新環(huán)境對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理體系的影響，以及納稅人應(yīng)如何提高納稅遵從度。

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理新環(huán)境對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料體系的影響

近年來，OECD陸續(xù)公布了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的15項(xiàng)成果，其中多項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃都與關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備直接或間接相關(guān)，例如第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告”以及第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配”。

具體來看，BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的三層結(jié)構(gòu)，即主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告。其中，主體文檔旨在提供跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)全球業(yè)務(wù)的基本情況，包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)全球組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、無形資產(chǎn)情況、內(nèi)部融資活動(dòng)以及跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)及稅務(wù)情況等內(nèi)容；本地文檔提供有關(guān)具體關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括具體交易的相關(guān)財(cái)務(wù)信息、可比性分析以及最適合的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和應(yīng)用等內(nèi)容；國(guó)別報(bào)告要求提供跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)所在的所有稅收管轄地范圍內(nèi)與全球收入分配、納稅情況以及相關(guān)稅收管轄地經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)相關(guān)的信息。同時(shí)，BEPS第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃致力于確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配，該原則正是稅務(wù)機(jī)關(guān)在審閱轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔時(shí)的關(guān)注要點(diǎn)。

中國(guó)作為2016年二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)的輪值主席國(guó)，也在積極推動(dòng)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，通過提高稅收透明度和信息共享等有效合作打擊國(guó)際逃避稅。2015年9月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”），以進(jìn)一步完善2009年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)文”），使之與當(dāng)下國(guó)際稅收新環(huán)境接軌。2016年7月，國(guó)家稅務(wù)總局公布《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”），將征求意見稿中關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的修訂以法規(guī)的形式正式確立下來。42號(hào)公告在很大程度上借鑒了BEPS轉(zhuǎn)讓定價(jià)三層文檔結(jié)構(gòu)，同時(shí)結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況增加了特殊事項(xiàng)文檔，對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備都提出了新的要求。

特別需要指出的是，我國(guó)目前已加入《多邊稅收征管互助公約》，并簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》和《國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，中國(guó)的稅收信息將逐步進(jìn)入自動(dòng)、批量交換的新階段。未來納稅人信息在全球?qū)用娑紝⒆兊酶鼮橥该鳎{稅人在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備時(shí)，不僅要考慮中國(guó)層面信息的一致性，還要考慮全球?qū)用嫘畔⒌囊恢滦浴?/p>

二、關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的常見問題

1.關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，需要披露該年度所有與納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方，包括法人關(guān)聯(lián)方和自然人關(guān)聯(lián)方，未發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方則無需披露。在實(shí)務(wù)中，納稅人經(jīng)常會(huì)以會(huì)計(jì)信息為出發(fā)點(diǎn)來確定關(guān)聯(lián)方。值得注意的是，42號(hào)公告中對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義并不完全一致。例如，在持股比例計(jì)算方式上，稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有所區(qū)別，假設(shè)A公司持有B公司30％股份，B公司持有C公司30％股份，在會(huì)計(jì)上A公司持股C公司比例為9％（30％×30％），如果以此信息來確定A公司是否為C公司的關(guān)聯(lián)方，由于其持股比例低于25％，那么C公司就不會(huì)在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)披露A公司。但根據(jù)稅法的規(guī)定，“如果一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25％以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算”，從稅法的角度上來看，A公司對(duì)C公司持股比例應(yīng)被視為30％（100％×30％），C公司應(yīng)該將A公司披露為關(guān)聯(lián)方。又比如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方，但是根據(jù)42號(hào)公告，如果雙方存在持股關(guān)系或同為第三方持股，即使持股比例未達(dá)到構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，但如果一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50％以上，則雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。由此可見，有可能出現(xiàn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息不能完全涵蓋關(guān)聯(lián)申報(bào)中要求披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的情況。同時(shí)，相比于2號(hào)文，42號(hào)公告對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定提供了更為具體的指引。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)仔細(xì)梳理其關(guān)聯(lián)方范疇及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，為準(zhǔn)確進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)打下基礎(chǔ)。

2.關(guān)聯(lián)交易的歸類和填報(bào)。在將關(guān)聯(lián)交易信息分類填入關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，納稅人須對(duì)一些歸類和填報(bào)的難點(diǎn)問題加以關(guān)注。例如，生產(chǎn)企業(yè)的來料加工服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)填入《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》而非《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》；融資租賃應(yīng)當(dāng)視為有形資產(chǎn)所有權(quán)交易而非有形資產(chǎn)使用權(quán)交易，應(yīng)填報(bào)《融通資金表》；集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無協(xié)議的長(zhǎng)短期資金拆借或各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款應(yīng)當(dāng)被視為融通資金，在《融通資金表》中填列，等等。納稅人應(yīng)深刻理解自身關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)，在遇到歸類和填報(bào)的難點(diǎn)問題時(shí)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，以提高填報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

3.關(guān)聯(lián)交易信息一致性。納稅人應(yīng)注意核對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的表內(nèi)和表間關(guān)系，例如，若在《國(guó)別報(bào)告——跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》的“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”欄內(nèi)勾選“其他”，則應(yīng)當(dāng)在《國(guó)別報(bào)告——附加說明表》中說明該成員實(shí)體的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。

納稅人在稅法上的關(guān)聯(lián)方與會(huì)計(jì)上的關(guān)聯(lián)方相同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意核對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)信息的披露口徑及金額與財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的關(guān)聯(lián)交易信息是否一致。此外，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，要特別注意核對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)披露的信息是否一致，比如，要避免出現(xiàn)在A企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)中顯示A企業(yè)向關(guān)聯(lián)方B企業(yè)銷售了3億元貨物，而B企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)中卻顯示B企業(yè)向A企業(yè)采購(gòu)了2.9億元貨物的情形。如果確實(shí)存在差異，需要分析確定是否由于存在在途物資等特殊情況而引起這種差異。

4.國(guó)別報(bào)告。42號(hào)公告對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表進(jìn)行了修訂，修訂后的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表包含22張表格，這其中就有遵循BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃引入的國(guó)別報(bào)告表。具體來說，國(guó)別報(bào)告表包括“所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表”、“跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單”以及“附加說明表”，內(nèi)容與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃相一致，其信息可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解跨國(guó)集團(tuán)的利潤(rùn)在不同國(guó)家的分配，以及其價(jià)值鏈上各功能在不同國(guó)家實(shí)體的分布情況以及相關(guān)納稅信息。

根據(jù)42號(hào)公告，如果某居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元，或該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，則其需要在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)填寫國(guó)別報(bào)告表。在準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告時(shí)，納稅人應(yīng)注意集團(tuán)公司在各國(guó)子公司的數(shù)據(jù)填報(bào)口徑統(tǒng)一。在初步收集信息后，納稅人還應(yīng)注意核對(duì)相關(guān)信息與子公司的審計(jì)報(bào)告等其他合規(guī)性文檔的披露情況是否一致。

5.資本弱化問題。如果納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得了債權(quán)性融資，則需要注意其關(guān)聯(lián)債資比是否超過了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例，避免發(fā)生未按規(guī)定準(zhǔn)備證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比等符合獨(dú)立交易原則的特殊事項(xiàng)文檔的情況，出現(xiàn)所得稅前進(jìn)行抵扣的不合規(guī)情況。

星載天線展開機(jī)構(gòu)屬于空間三維展開機(jī)構(gòu)，是空間可展開機(jī)構(gòu)中結(jié)構(gòu)最復(fù)雜、功能最重要的部分，其發(fā)射時(shí)折疊為一個(gè)可以接受尺寸的系統(tǒng)(收攏狀態(tài))，而在達(dá)到預(yù)定軌道后通過展開機(jī)構(gòu)按設(shè)計(jì)的方式解鎖、展開、鎖定，展開成為天線(展開狀態(tài))?？烧归_機(jī)構(gòu)有效口徑和形成的型面精度決定了衛(wèi)星通信的頻率波段和質(zhì)量。隨著航天技術(shù)的發(fā)展，星載天線形成了大口徑、高精度、輕量化的發(fā)展趨勢(shì)。但是考慮火箭搭載能力有限以及搭載發(fā)射的成本，對(duì)大型可展開天線提出了較高要求的收納比。

（二）同期資料管理

1.同期資料的準(zhǔn)備條件。42號(hào)公告對(duì)主體文檔、本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔分別規(guī)定了不同的準(zhǔn)備門檻：

（1）主體文檔。年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；或年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

（2）本地文檔。有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過2億元；或金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；或無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；或其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4 000萬元。

（3）特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔；企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

企業(yè)可不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔；企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。另?yè)?jù)相關(guān)法規(guī)要求，被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了特別納稅調(diào)整，且仍處于被調(diào)整最后年度的下一年度起五年內(nèi)的企業(yè)，以及跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，即使?jié)M足其他豁免情形，也需要準(zhǔn)備同期資料。

2. 信息一致性和支持文檔保存。納稅人在準(zhǔn)備同期資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意同期資料中披露的如下信息與納稅人向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的其他資料中披露的信息是否一致：關(guān)聯(lián)交易情況應(yīng)當(dāng)與關(guān)聯(lián)申報(bào)信息一致；財(cái)務(wù)信息等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注一致；稅務(wù)信息應(yīng)當(dāng)與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表一致；主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告中關(guān)于價(jià)值鏈、功能風(fēng)險(xiǎn)及利潤(rùn)分布的信息應(yīng)當(dāng)一致。

此外，納稅人應(yīng)當(dāng)注意保存關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本，以及能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)交易信息真實(shí)性的支持文檔，例如會(huì)議協(xié)商記錄、工作成果或報(bào)告、出入庫(kù)單據(jù)、銀行憑證、驗(yàn)收記錄等。

3.功能風(fēng)險(xiǎn)分析。功能風(fēng)險(xiǎn)分析是同期資料準(zhǔn)備過程中的難點(diǎn)之一，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅選案時(shí)已經(jīng)開始側(cè)重從價(jià)值鏈角度來分析跨國(guó)企業(yè)在華子公司承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)最終利潤(rùn)形成做出的貢獻(xiàn)與其利潤(rùn)水平是否相匹配。然而，功能風(fēng)險(xiǎn)分析的重要性卻常被納稅人忽視，導(dǎo)致納稅人對(duì)其在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)的分析不夠到位，不能為之后的轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

42號(hào)公告對(duì)同期資料中的功能風(fēng)險(xiǎn)分析做出了進(jìn)一步的嚴(yán)格要求。企業(yè)在主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告中都需要披露企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)或其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況。同時(shí)，企業(yè)在本地文檔中還需要進(jìn)行價(jià)值鏈分析，不僅要披露企業(yè)自身的功能風(fēng)險(xiǎn)描述，還要披露企業(yè)集團(tuán)在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)中的參與方及其財(cái)務(wù)信息和集團(tuán)利潤(rùn)在價(jià)值鏈中的分配原則。對(duì)此，納稅人要特別關(guān)注在國(guó)別報(bào)告、主體文檔以及本地文檔中對(duì)于價(jià)值鏈分布相關(guān)分析的一致性。另外，由于跨國(guó)企業(yè)的中國(guó)子公司可能沒有權(quán)限獲得集團(tuán)價(jià)值鏈分布情況以及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，因此如何滿足本地文檔的披露要求也是納稅人需要提前考慮的問題。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇。由于交易凈利潤(rùn)法是基于利潤(rùn)而非價(jià)格的測(cè)試方法，相對(duì)于其他方法來講更容易尋找到可比的數(shù)據(jù)，在實(shí)務(wù)中也更便于使用，因此納稅人在同期資料中多選擇交易凈利潤(rùn)法對(duì)其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行測(cè)試。但結(jié)合具體關(guān)聯(lián)交易情況，納稅人也應(yīng)考慮選用可比非受控價(jià)格法等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來進(jìn)行測(cè)試的可能性。同時(shí)，在應(yīng)用交易凈利潤(rùn)法時(shí)，納稅人還應(yīng)當(dāng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的具體情況和企業(yè)利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)因素，選擇最為適合的利潤(rùn)率指標(biāo)。

5.交易凈利潤(rùn)法下被測(cè)試財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用。在使用交易凈利潤(rùn)法評(píng)估關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，納稅人可以直接使用其利潤(rùn)表數(shù)據(jù)進(jìn)行整體測(cè)試，也可以根據(jù)關(guān)聯(lián)交易具體情況對(duì)其利潤(rùn)表進(jìn)行拆分并選擇其中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)部分進(jìn)行測(cè)試。目前，在同期資料中整體測(cè)試的情況較為常見，但是從轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的合理性和準(zhǔn)確性來看，在某些情況下不應(yīng)采取整體測(cè)試的方法，而應(yīng)考慮進(jìn)行拆分測(cè)試。例如，對(duì)于一個(gè)貿(mào)易公司，當(dāng)其貨品采購(gòu)全部來自第三方，而同時(shí)向關(guān)聯(lián)方和第三方銷售貨物時(shí)，就可以考慮對(duì)其利潤(rùn)表進(jìn)行拆分，僅測(cè)試其關(guān)聯(lián)銷售業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平，而非進(jìn)行整體測(cè)試；又如當(dāng)納稅人既有貿(mào)易業(yè)務(wù)，又有服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，則應(yīng)考慮分別對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平進(jìn)行測(cè)試。同時(shí)，隨著我國(guó)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理逐漸細(xì)化和深入，預(yù)期未來對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性進(jìn)行分類別單獨(dú)測(cè)試將呈上升趨勢(shì)，這也需要納稅人對(duì)其利潤(rùn)表數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的拆分。

三、對(duì)納稅人如何提高關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備遵從度的建議

隨著42號(hào)公告對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料體系新要求的提出，關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的準(zhǔn)備將日益復(fù)雜，涉及各類型關(guān)聯(lián)交易、納稅義務(wù)、跨國(guó)信息提供等，這對(duì)納稅人未來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)提出了更加專業(yè)化的要求。對(duì)此，納稅人可以從事前、事中和事后三個(gè)階段進(jìn)行準(zhǔn)備。

（一）事前階段

事前階段是指在關(guān)聯(lián)交易尚未實(shí)際發(fā)生的階段。由于關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料實(shí)際上是納稅人對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)和關(guān)聯(lián)交易情況的總結(jié)和梳理，因此在納稅人實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易前，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和需要，對(duì)集團(tuán)內(nèi)各公司在整體價(jià)值鏈中所履行的功能以及相應(yīng)所擁有的資產(chǎn)和人員進(jìn)行分析，并制定關(guān)聯(lián)交易流程和定價(jià)政策，以確保集團(tuán)內(nèi)的利潤(rùn)分布與價(jià)值貢獻(xiàn)一致。事前從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上符合中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)及BEPS行動(dòng)計(jì)劃的要求，從根本上提升納稅人在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的遵從度。同時(shí)，在這一階段，納稅人也可以考慮與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署預(yù)約定價(jià)安排來降低未來轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事中階段

事中階段是指關(guān)聯(lián)交易實(shí)際發(fā)生的階段。納稅人應(yīng)當(dāng)確保在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策能夠得到合理的使用，確保實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的定價(jià)過程與定價(jià)政策一致，同時(shí)還應(yīng)做好關(guān)聯(lián)交易的記錄和支持文檔的保存工作，建立從關(guān)聯(lián)方識(shí)別、關(guān)聯(lián)交易的分類與記錄、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的應(yīng)用，到集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理系統(tǒng)，從而確保在關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備時(shí)能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息。

（三）事后階段

事后階段是指關(guān)聯(lián)交易發(fā)生后的階段，包括準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的階段。納稅人應(yīng)確保及時(shí)、準(zhǔn)確地完成關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備。同時(shí)，納稅人可以建立一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防控自查體系及定期回顧機(jī)制，以加強(qiáng)對(duì)潛在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的自行識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策中因經(jīng)營(yíng)策略或其他方面影響而需要調(diào)整修正的事項(xiàng)。

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)