陳鐘

淺談平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用及缺陷對(duì)策

陳鐘

本文通過(guò)對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的案例解析，闡述了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程以及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺陷，并對(duì)此缺陷提出相應(yīng)的對(duì)策，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本核算與管理。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；產(chǎn)品成本；對(duì)策

一、概述

成本對(duì)于企業(yè)而言，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各方面業(yè)績(jī)，都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái)。例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞、生產(chǎn)工藝的合理程度、固定資產(chǎn)的利用情況、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量的增減以及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的工作是否協(xié)調(diào)等，都可以通過(guò)成本直接或間接地反映出來(lái)。同時(shí)，成本又是企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)的重要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行許多決策時(shí)也必須以成本作為依據(jù)，因此，對(duì)于企業(yè)而言，成本是個(gè)十分重要的概念，產(chǎn)品成本計(jì)算的是否準(zhǔn)確、合理，直接關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

目前，大多數(shù)企業(yè)采用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要有三類：品種法、分批法和分步法。而分步法，就是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟來(lái)一步步的計(jì)算出最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般適用于大批量的多步驟生產(chǎn)，但如果企業(yè)各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品的種類很多，但又不需要計(jì)算產(chǎn)品半成品，為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法的運(yùn)用及存在的問題

假定某企業(yè)生產(chǎn)的C產(chǎn)成品，需要經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟加工完成，其中：第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟生產(chǎn)B半成品，將A半成品和B半成品交第三步驟裝配成C產(chǎn)成品。第一步驟材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，第二步驟材料隨加工程度的深化逐步投入。每件產(chǎn)成品由1件A半成品和1件B半成品裝配而成。各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配。10月份有關(guān)成本資料如下：

1.產(chǎn)量記錄資料：三個(gè)步驟的月初在產(chǎn)品分別為2000/3000/ 4000，本月投入分別為12000/1400/10000，本月完工轉(zhuǎn)出分別為10000/10000/9000，月末在產(chǎn)品費(fèi)用分別為4000/ 7000/5000。

2.月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費(fèi)用資料（見表1）：在假定條件的基礎(chǔ)上，運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本分解成以下幾個(gè)步驟：

（1）根據(jù)已知條件計(jì)算各步驟約當(dāng)產(chǎn)量：

一車間：直接材料9000+4000+5000=18000，直接人工9000+4000×50%+5000=16000，制造費(fèi)用16000；二車間：9000+7000×50%+5000=17500，直接人工9000+7000 ×50%+5000=17500，制造費(fèi)用17500；三車間：9000+5000 =14000直接人工11500。

表1　月初在產(chǎn)品成本計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用

（2）根據(jù)已知條件填制各步驟的成本計(jì)算單：

表2　一車間成本計(jì)算單

其中：直接材料分配率、直接人工分配率、制造費(fèi)用分配率通過(guò)合計(jì)數(shù)除以該步驟約當(dāng)產(chǎn)量得到，直接材料計(jì)入產(chǎn)成品份額、直接人工計(jì)入產(chǎn)成品份額、制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額通過(guò)三個(gè)分配率乘以產(chǎn)品數(shù)量得到；月末在產(chǎn)品的成本通過(guò)總費(fèi)用減去計(jì)入產(chǎn)品成本的份額得到。

（3）根據(jù)表2、填制步驟二、三的成本計(jì)算單，根據(jù)三個(gè)成本計(jì)算單中相關(guān)數(shù)值填制成本匯總表（表3），計(jì)算出產(chǎn)成品成本：

表3　產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

（4）根據(jù)表3數(shù)值，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品739662.12

貸：基本生產(chǎn)成本—一車間346055.60

—二車間281694.22

—三車間111912.30

通過(guò)以上成本計(jì)算步驟發(fā)現(xiàn)，分步法中的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法相對(duì)于綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各步驟間不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而簡(jiǎn)化和加速了產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。但也由于各步驟間不計(jì)算不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因此這種成本計(jì)算方法不能全面的反映各步驟的生產(chǎn)消耗情況，不利于企業(yè)對(duì)各個(gè)步驟生產(chǎn)的成本管理，同時(shí)它亦使半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下加強(qiáng)成本管理的對(duì)策

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各步驟間在產(chǎn)品收發(fā)存的數(shù)量核算。在產(chǎn)品數(shù)量的核算具備兩手資料，一是在產(chǎn)品的賬戶核算資料，一般反映在在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬中，二是在產(chǎn)品的實(shí)地盤點(diǎn)資料，來(lái)源于在產(chǎn)品的清查工作。一方面企業(yè)要做好各步驟在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面還要定期不定期的進(jìn)行在產(chǎn)品的清查工作，只有這樣才能保證賬實(shí)相符，保證企業(yè)能隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)資金的運(yùn)營(yíng)和在產(chǎn)品的實(shí)物管理。

2.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，采用不同的費(fèi)用分配方法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)合使用。如果企業(yè)平時(shí)關(guān)于產(chǎn)品的定額工作做的較好，定額成本確定較為精確的話，企業(yè)可以使用定額成本法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)合使用；如果企業(yè)每月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、成品中發(fā)材料費(fèi)用和加工費(fèi)用比重相差不多時(shí)，也可以使用約旦產(chǎn)量法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法結(jié)合使用。只有正確認(rèn)識(shí)并結(jié)合自身情況，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法才能更為準(zhǔn)確的計(jì)算出產(chǎn)品的成本，為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息。

3.企業(yè)應(yīng)注重成本會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。既了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)特點(diǎn)又具備良好的成本核算技能的成本會(huì)計(jì)人員，能更好的做好企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而能夠更好的為企業(yè)完成產(chǎn)品的成本核算與管理工作。

［1］龍文.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法配比性分析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2012（05）.

［2］解云霞.淺議傳統(tǒng)制造業(yè)成本計(jì)算方法——平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法存在的必要性［J］.會(huì)計(jì)師.2013（15）.

（作者單位：福建工程學(xué)院國(guó)脈信息學(xué)院）