王燁琪

（重慶工商大學，重慶 400000）

管理會計理論發(fā)展研究文獻綜述

王燁琪

（重慶工商大學，重慶 400000）

本文在了解管理會計的定義，思想理論的發(fā)展及主體的等問題之后，著重研究我國目前的管理會計階段與戰(zhàn)略管理會計的問題，并探討其歷史與現(xiàn)狀，介紹傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計的區(qū)分，為未來的管理會計做更深層次的分析與應用。

戰(zhàn)略管理會計；傳統(tǒng)管理會計；區(qū)別

一、管理會計的定義

管理會計是一個非常年輕的學科，從產生到現(xiàn)在只有百年以下的歷史并且關于管理會計理論研究的歷史更是只有十幾年的時間而已。到目前為止，不論是國內的研究還是國外的研究，管理會計理論都未能形成一套標準的，公認的理論體系。最初的“管理會計”名字，在H·W ·奎因坦斯教授出書的代表作《管理會計:財務管理入門》中出現(xiàn)，之后西方國家的各個會計學者和相關組織機構根據(jù)自身的專業(yè)了解程度，開始從不同角度對管理會計進行描述和分析［1］。1997年美國會計學者羅伯特·S·卡普蘭在他與其他學者合作寫的《管理會計》第二版中定義：管理會計能夠為各級管理者和組織中的員工提供財會和非財會信息的過程。此過程需要組織內部全部職員對相關信息需求的推動，并有助于員工們設計出各類投資和經(jīng)營決策方案。1970年到1980年之間，我國決定引入國外管理會計的相關內容，中國對管理會計研究非常優(yōu)秀的學者有汪家佑和李天民［2］。

二、管理會計主體

管理會計主體通常是指管理會計為其辦事的某一特定單位［3］。眾所周知，管理會計大部分是向內部管理者提供有效決策信息的內部會計，不需要遵從公認的會計準則，所以管理會計的主體是具有層次性的。依照企業(yè)內部的各類管理需求，管理會計的主體既是企業(yè)內部各個責任單位，也是一個企業(yè)。然而隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起與發(fā)展，無體企業(yè)是可以依照交易的需求，在短時間內能把若干個體由網(wǎng)絡連接起來一起工作，交易結束便可以告知解散；再比如有些上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多聯(lián)營企業(yè)、關聯(lián)公司等。在這種情形下，有些學者建議，有必要拓寬管理會計主體的空間領域。不僅是企業(yè)內部的各個責任單位或單個小企業(yè)整體，還可以是多個個體的聯(lián)合體，如母子公司或者是無實體公司。

三、管理會計的發(fā)展

（一）成本控制是管理會計初期階段的基本特征。19世紀末至20世紀初，西方國家開始啟用“科學管理”模式來解決日益嚴峻的生產問題。泰羅是古典管理理論的重要代表人物，他曾在伯利恒鋼鐵公司利用與會計緊密結合的方法進行了有效的資本管理。他認為成本管理是企業(yè)控制和規(guī)劃中的一個必不可少的構成部分，所以他把成本會計的管理機能交由計劃部門來執(zhí)行，這樣做有利于在一般的生產設備的條件下可以推進企業(yè)用稀少的材料和較短缺的工時生產出更多的產品，提高生產效率和經(jīng)濟效益。泰羅的研究成果在經(jīng)過不斷的實踐發(fā)展后對管理會計的興起起了關鍵性作用，逐漸構成以泰羅學說為基本方向的管理會計。在這一期間，管理會計以成本節(jié)制為基礎，以提升企業(yè)的生產效益為目的，關鍵內容有三個方面：預算控制、標準成本和差異分析。

（二）預測決策是管理會計決策階段的重要特征。二戰(zhàn)之后，西方國家開始興起行為科學理論。行為科學派別認為企業(yè)管理模式的發(fā)展應該由最初的以事體為中心到以人為中心，這同時也是管理思想的一個重大改革。行為科學之后便是管理科學。在管理過程中管理科學流派采用科學的方式并運用數(shù)學來攻克問題的方案，偏重解析了管理中的科學和理性等。之后，管理會計合并了管理科學中大部分內容。

（三）戰(zhàn)略管理會計的產生。戰(zhàn)略管理會計是隨著信息普遍化和全國經(jīng)濟一體化的發(fā)展而產生的，人們逐漸認識到企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)本身發(fā)展具有非常重要的影響，尤其是跨國企業(yè)對企業(yè)內部和外部的管理環(huán)境都很重視，他們認為這樣更有利于企業(yè)未來的長期發(fā)展。并且，企業(yè)為了能實現(xiàn)最終目的，得到核心的發(fā)展能力和逾額利潤，就得分析企業(yè)本身的內部環(huán)境和外部環(huán)境 （包含競爭者、 客戶和政府機構等） ，并及時傳遞外部環(huán)境的動態(tài)變化。戰(zhàn)略管理會計的定義是由美國經(jīng)濟學家西蒙斯在1981年提出的，他將“戰(zhàn)略管理會計”解釋為：“用于監(jiān)督與構建企業(yè)戰(zhàn)略的、有關企業(yè)競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。［4］它主要分析的是企業(yè)的競爭地位和提升企業(yè)市場占有率。研究結果表明這不僅擴展了傳統(tǒng)管理會計學的研究范圍，還聯(lián)系了競爭者經(jīng)營管理的分析來對本企業(yè)在市場中的競爭地位進行探察［4］。

四、戰(zhàn)略管理會計特點

（一）適用范圍：較為關注企業(yè)外部環(huán)境管理，跳出僅關注企業(yè)內部管理的固定框架，能為企業(yè)提供更為有利的財務信息，尤其注重各種相對指標或絕對指標的分析和計算。

（二）決策目標：戰(zhàn)略管理會計比較注重企業(yè)的長遠發(fā)展，超出了較為單一的期間范圍，還能利用它了解企業(yè)在經(jīng)濟市場中的動態(tài)變化。

（三）研究對象：戰(zhàn)略管理會計一般分析與企業(yè)經(jīng)營策略有關的非財會信息，例如生產指標的彈性、產品品質、客戶的滿意程度、市場占有率、與戰(zhàn)略資本有關的數(shù)據(jù)、企業(yè)資產的規(guī)模和基本產業(yè)布局對企業(yè)的影響等。

結論

戰(zhàn)略管理會計是由傳統(tǒng)管理會計的延伸而來，近幾年來它在我國的企業(yè)管理中運用較廣［5］。隨著我國的現(xiàn)代企業(yè)制度的推行以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)自由發(fā)展空間較大，具有較強的獨立性，能自主決定其投資、生產、經(jīng)營等各方面的問題。加之我國信息技術的發(fā)展快速以及電子信息技術的普及，使得人們能更好地收集，整理和使用這些信息，為戰(zhàn)略管理會計的應用與實踐提供了良好的平臺支持。企業(yè)運用戰(zhàn)略管理會計，來制定合理的戰(zhàn)略方案，提升企業(yè)生產效率和利潤最大化，為企業(yè)贏得經(jīng)濟市場上的優(yōu)勢。但是，傳統(tǒng)的管理會計在當今依然占有一席之地，對我國企業(yè)原有的內部管理依然具有廣泛地實用性。所以，我們得正確認識和了解傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計的適用性和局限性，使兩者能夠相輔相承，互相補充，進一步促進企業(yè)未來的發(fā)展。

［1］張楊.芻議管理會計思想的演進［J］.產業(yè)與科技論壇.2008年第7卷第5期

［2］宮昕璐、張媛.管理會計理論研究綜述［J］.財會通訊.2008年第4期

［3］吳君.淺談戰(zhàn)略管理會計［J］.財經(jīng)與管理. 2008年 NO.09 （下）

［4］王義華.戰(zhàn)略管理會計研究［J］.理論探討.2003年11月

［5］郭永清.戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展［J］.財經(jīng)問題研究. 2004年3月第3期（總第244 期）

F234.3

A

1671-864X（2016）09-0159-01

王燁琪（1994.10-），女，漢族，海南，本科在讀，重慶工商大學，研究方向是會計。