文/薛貴

“營改增”對財險公司的綜合影響

文/薛貴

“營改增”是我國自1994年分稅制改革以來最為重要、影響最為深遠的稅制改革，其重要意義不僅在于涉及的營業(yè)稅和增值稅兩個重要的稅種，而且這是一項牽一發(fā)而動全身的改革，會在經(jīng)濟下行壓力較大的形勢下降低企業(yè)稅負，激發(fā)經(jīng)濟活力，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構調整，同時倒逼財稅體制改革和稅收征管體制改革。

就財險公司而言，“營改增”不是簡單的稅種變化，將改變保費收入、賠付支出、費用支出、利潤等多項重要經(jīng)營數(shù)據(jù)，對包括財稅與全部管理層級和各業(yè)務條線在內(nèi)的經(jīng)營管理全流程產(chǎn)生顛覆性的影響。從業(yè)務管控的角度來看，包括產(chǎn)品定價、市場營銷、渠道管理、承保管理、理賠管理、大客戶管理等方面的影響；從后臺管理的角度來看，包括供應商管理、采購管理、合同管理、固定資產(chǎn)投資等方面的影響；從財務管理的角度來看，對包括會計核算、預算管理、渠道結算、報表管理、經(jīng)營分析等產(chǎn)生影響；從增值稅管理的角度可以分為進項管理和銷項管理。

產(chǎn)品定價多元化

稅負是保險產(chǎn)品定價的重要考慮因素之一，在營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅是產(chǎn)品定價模型中的一個重要因子，“營改增”后財險公司的產(chǎn)品從價內(nèi)稅改為價外稅，對財產(chǎn)保險公司的保費收入、利潤等經(jīng)營指標會產(chǎn)生重大影響。因此，如何調整產(chǎn)品定價機制來保持產(chǎn)品利潤率的穩(wěn)定是財險公司首先需要考慮的問題。

從財險公司客戶屬性來說，客戶主要分為個人客戶和機構客戶。就個人客戶而言，由于客戶對于傳統(tǒng)保險產(chǎn)品的價格敏感性較高，加上市場競爭激烈，財險公司提高價格的空間非常小，即“營改增”前后的保費收入保持一致的難度較大，所以在傳統(tǒng)保險產(chǎn)品方面，產(chǎn)品基準費率、定價假設以及浮動系數(shù)等均不發(fā)生變化將有利于業(yè)務穩(wěn)定，同時財險公司承擔保費收入下降6%和營業(yè)稅金下降5%的結果。就機構客戶而言，由于該類客戶購買保險產(chǎn)品取得的保費增值稅專用發(fā)票可以抵扣，財險公司可以在0-6%的范圍內(nèi)與客戶談判漲價，取得共贏的結果。所以，機構客戶對應的保險產(chǎn)品可以在保險產(chǎn)品基準費率、定價假設不發(fā)生變化的基礎上根據(jù)定價結果調整浮動的折扣系數(shù)。

就保險的創(chuàng)新產(chǎn)品而言，不論是個人客戶還是機構客戶，財險公司應該全面考慮“營改增”的影響，提高產(chǎn)品的附加值，掌握保險產(chǎn)品定價的主動權，不僅能夠提高財險公司的利潤，而且可以推動財險行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

就免稅的保險產(chǎn)品而言，由于不受“營改增”的影響，所以在產(chǎn)品定價方面可以保持以前的定價規(guī)則。

渠道合作趨于機構化

首先，“營改增”將會影響財險公司對于保險經(jīng)紀和代理機構、代理人的選擇。“營改增”后財險公司手續(xù)費支出根據(jù)獲取增值稅專用發(fā)票的不同可以進項抵扣。在手續(xù)費率相同的情況下，可抵扣稅率從大到小依次為機構代理、個人代理、內(nèi)部人員直銷，個人代理人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，當其傭金超過3萬需代扣代繳增值稅時必須去稅務機關代開發(fā)票。也就是說，個人代理人提供可抵扣進項發(fā)票的可能性相對較小，且財險公司要付出更多的管理成本。所以，“營改增”后，財險公司將更加傾向于具備增值稅一般納稅人資格的保險經(jīng)紀和代理機構合作，減少向小規(guī)模納稅人（包括個人）支付手續(xù)費金額，保證更多的進項稅抵扣以降低稅收成本。就個人代理人而言，目前已經(jīng)明確政策的地區(qū)主要是采取財險公司集中匯總代開發(fā)票的形式，包括山東、江西、寧夏、浙江、江蘇、湖南、湖北、河北，而且對代扣代繳的代理營銷員中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對其他個人，按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，可根據(jù)需要向國稅機關申請按規(guī)定開具發(fā)票。

其次，目前財險公司與保險經(jīng)紀和代理機構合作的方式也會發(fā)生改變?！盃I改增”后，國家稅務機關要求“三流合一”（即應稅服務流、資金流、發(fā)票流必須是同一開具發(fā)票方才能進項抵扣增值稅），但財險公司由于組織架構層級多、機構分散、未端機構管理人員配置少等原因，從風控角度考慮，都在推行大集中的管理模式，即與保險經(jīng)紀和代理機構大多是總對總合作，實行總對總的結算和開具發(fā)票，保費收入體現(xiàn)在具體開展業(yè)務的分支機構。但是，由于財險公司總部業(yè)務較少，其銷項稅額也較小，若對總的手續(xù)費支出對應的進項稅體現(xiàn)在總部，可能會造成總部進項稅無稅可抵，進而增加資金占用成本。因此，如果未來稅務機關要求“三流合一”的政策嚴格執(zhí)行，財險公司的管控模式將會發(fā)生重大變化，要求保險經(jīng)紀和代理機構將手續(xù)費增值稅專用發(fā)票直接開具給分支機構，由分支機構列支手續(xù)費支出并進行進項稅抵扣。

理賠管理更趨精細化

賠款作為財險公司最主要的成本項目，“營改增”將對財險公司的理賠管理產(chǎn)生很大影響。以車險為例，目前政策已經(jīng)明確的地區(qū)（如山東、河北、廈門、江西）要求被保險人投保車輛發(fā)生交通事故，由財險公司指定維修廠修理的，財險公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報抵扣進項稅額，而在“營改增”前以現(xiàn)金為主要賠付方式的情況下很難取得增值稅專用發(fā)票，若要獲得進項抵扣，則需要改變賠付方式，盡量選擇對保險標的修復或重置的賠付方式。所以在同等賠付金額（含稅價）的條件下，財險公司將會優(yōu)先選擇4S店修理或者購買重置配件，以取得進項抵扣，這也將會影響汽車配件行業(yè)的發(fā)展模式。同時，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，財險公司則要對理賠工作進一步加強精細化管理，考慮對保險理算方法和賠款金額方面進行特殊考慮和調整，避免增加財險公司稅收負擔。

統(tǒng)一財務和經(jīng)營管理語言

就會計核算而言，“營改增”后幾乎所有的損益表科目都可能面臨增值稅核算的改造。首先，增值稅為價外稅，不反映在損益表中，在賬務處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同，影響財險公司財務報表的數(shù)據(jù)結構和財務數(shù)據(jù)；第二，由于核算內(nèi)容的變化，財險公司需增設專門的增值稅核算科目，正確核算增值稅相關數(shù)據(jù)；第三，會計核算還需根據(jù)保險行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，進一步細化會計核算維度，準確核算各項減免稅業(yè)務收入、成本相關數(shù)據(jù)，確保正確計算、申報和繳納增值稅；第四，保險收入類的會計核算要處理好稅法與會計準則的不同，從業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)源頭即考慮稅務與會計在確認時點上的差異問題。

就稅務風險管理而言，增值稅發(fā)票風險和增值稅納稅申報風險無論是風險的影響程度（發(fā)票風險入刑法）還是風險的發(fā)生可能性都遠遠高于其他稅種，因此財險公司需要設立增值稅管理專崗，加強稅務體系建設和完善，對涉稅業(yè)務會計核算、增值稅專用發(fā)票管控、普通發(fā)票全生命周期管理、進項稅發(fā)票抵扣、增值稅納稅申報計算及繳納等問題進行詳細研究、認真梳理、全面培訓、嚴格控制，以防范增值稅風險的發(fā)生。

就財務管理而言，“營改增”后，財險公司幾乎所有財務指標的內(nèi)涵將發(fā)生變化：首先，增值稅體系下實行“價稅分離”，收入將從營業(yè)額變?yōu)椴缓愪N售額；第二，成本費用和資本性支出在取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣的情況下，也從總價變?yōu)椴缓悆纛~計量；第三，財務分析、經(jīng)營管理等方面，要統(tǒng)一將管理語言調整為不含稅凈額，并以此為基礎進行體系性的梳理和調整，做好相關數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計、銜接和比較分析工作；第四，財險公司在開展年度預算與考核工作時，也需要對所有預算和考核指標進行重新測算和考量。

強化供應商管理

“營改增”后，財險公司購買符合條件的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，有利于提升財險公司采購的積極性，進而影響財險公司的采購行為?！盃I改增”后，財險公司對于供應商管理將會更趨精細化，更傾向于選擇實力雄厚的供應商，一方面保證采購貨物質量，另一方面可以取得增值稅專用發(fā)票的進項抵扣。同時，由于購入資產(chǎn)可抵扣的進項稅率為17%，可抵扣稅額較多，鼓勵財險公司進行固定資產(chǎn)的升級換代。

目前，為了防控風險、統(tǒng)籌資源，大部分財險公司實行總部集中采購，即總部統(tǒng)一采購、統(tǒng)一付費、獲取全額發(fā)票，并按照分支機構收益情況分攤相關資產(chǎn)、成本或費用。按照前述“三流合一”的稅收要求，該模式下的進項稅額集中體現(xiàn)在總部，但總部缺乏足夠的銷項稅抵扣進項稅，因此，“營改增”后需對集中采購模式進行調整，盡量按照實際收益的分支機構開具增值稅專用發(fā)票，由分支機構列支相關資產(chǎn)、成本或費用，并進行進項稅抵扣。

全面改造信息化系統(tǒng)

正如前文所言，“營改增”是牽一發(fā)動全身的改革，財險公司的業(yè)務流程、管理流程、管理語言等都會發(fā)生一系列翻天覆地的變化，所以“營改增”對承保、渠道、再保、理賠、精算財務核算、供應商管理等環(huán)節(jié)的工作提出了更高的要求，并促使財險公司對承保系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、銷管系統(tǒng)、收付系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、精算系統(tǒng)和再保系統(tǒng)等進行全面改造和完善。

例如，在財務系統(tǒng)中，需要根據(jù)增值稅稅制進行一系列升級，包括新設稅金科目，重新設計核算規(guī)則以實現(xiàn)對保費、成本費用、增值稅款的準確核算等；需完善供應商信息管理系統(tǒng)，對供應商納稅人類型、應稅貨物（勞務或服務）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關信息進行自動記錄、保存和管理等，確保采購環(huán)節(jié)進項稅得以全面、及時、正確抵扣。

未到期責任準備影響較小

首先，財險公司會計口徑未到期責任準備金計算公式為（保費收入-首日費用）×未到期天數(shù)÷365或風險分布法+保費不足準備金，通過公式變形，會計口徑未到期責任準備金=法定未到期責任準備金*（1-首日費用率）?！盃I改增”后，作為未到期責任準備金計算基礎的“保費收入”、“首日費用”都會發(fā)生變化，財險公司需重新計算首日費用率，根據(jù)不含增值稅稅金的保費收入乘以首日費用率計算未到期責任準備金。

“營改增”后（不含稅）保費收入=“營改增”前保費收入 /1.06，因此“營改增”后（不含稅）法定未到期責任準備金=“營改增”前法定未到期責任準備金/1.06，即法定未到期責任準備金降低約 5.66%。

“營改增”后，首日費用中剔除了營業(yè)稅，包括手續(xù)費、增值稅附加、保險保障基金、監(jiān)管費等。從首日費用率角度來看，“營改增”后，首日費用率減少了營業(yè)稅的5%；而且，手續(xù)費等項目的變化及抵扣與否等都會對首日費用率產(chǎn)生影響。例如，如果“營改增”后手續(xù)費金額不變，且絕大部分手續(xù)費無進項抵扣，則首日費用率中的手續(xù)費率將會上升。

假設“營改增”前（含稅保費）手續(xù)費率：c1，“營改增”后（不含稅保費）手續(xù)費率：c2；

（1）假設支付給代理人的手續(xù)費金額（含稅）不變，且全部可以進項抵扣，則c1=c2，則計算可得，當c1=11.67% 時，“營改增”前后的會計口徑未到期責任準備金完全一致；當 c1 ＞11.67%時，“營改增”后的會計口徑未到期責任準備金大于“營改增”前的；當 c1 ＜11.67%時，“營改增”后的會計口徑未到期責任準備金小于“營改增”前的。手續(xù)費率每變動 1%，差異約為“營改增”后的會計口徑未到期責任準備金的萬分之六。

（2）假設支付給代理人的手續(xù)費金額（含稅）不變，且完全不可抵扣，則c2=1.06*c1，差異為“營改增后”法定未到期的千分之七。

（3）假設支付給代理人的手續(xù)費金額（含稅）不變，且部分可以抵扣，則c1＜c2＜1.06*c1，隨著可抵扣的比率降低，c2 相對于 c1 的比率越大，“營改增”前后的會計口徑未到期責任準備金一致所對應的手續(xù)費率越大。

綜上，基于數(shù)據(jù)分析，“營改增”后的會計口徑未到期責任準備金基本一致的主要原因是：保費收入中不再包括營業(yè)稅，首日費用中也不再包括營業(yè)稅，兩者的影響可以大部分相互抵消，另外，“營改增”后手續(xù)費可以進行抵扣，也抵消了由于銷項增值稅額高于營業(yè)稅造成的影響?；谖磥斫嵌葋砜矗瑹o論保費是否含稅，假定未來的賠付成本和維持成本均是一致的，“營改增”前后的會計口徑未到期責任準備金理論上也應該基本一致。

在此基礎上，還需分險種進行保費充足性測試，如果無法通過保費充足性測試，還需計提保費不足準備金。

第二，“營改增”對于未決賠款準備金也會產(chǎn)生影響。未決賠款準備金是指保險公司在資產(chǎn)負債表日以前已發(fā)生保險責任但尚未賠償或未給付的保險金，是將來產(chǎn)生的賠款現(xiàn)金流支出。實行“營改增”后，由于賠款支出會產(chǎn)生一定的進項抵扣，此進項抵扣會抵減應交的增值稅金及附加、降低已決賠款、減少現(xiàn)金流出。進項抵扣的存在將造成未決賠款準備金評估的三角形周期變長，最終賠款金額有所下降，金額下降程度與財險公司進項抵扣的多少直接相關。對于已發(fā)生已報告未決賠款準備金，由于尚未確定最終賠付金額，自然無法獲得增值稅專用發(fā)票，因此“營改增”前后，已發(fā)生已報告未決賠款準備金不會發(fā)生變化。對于已發(fā)生未報告未決賠款準備金，由于賠款進行抵扣延遲、已發(fā)生已報告未決賠款準備金未決無進項抵扣，在“營改增”全面實施并有穩(wěn)定經(jīng)驗后，已發(fā)生已報告未決賠款準備金應較之前有所下降。就目前階段而言，由于缺乏賠款進項抵扣的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，預計已發(fā)生已報告未決賠款準備金不會發(fā)生變化。所以，“營改增”對于未決賠款準備金的影響，來源于進項抵扣對于賠款總額的影響。

精細化管理將會直接體現(xiàn)為績效

（1）假設“營改增”后不做任何稅務籌劃，由于實行價稅分離，保費收入將會下降5.66%，已賺保費和已賺率也會相應下降。營業(yè)稅下1萬元保費收入、已賺保費8000元，已賺率80%，增值稅下保費收入將會變?yōu)?434元、已賺保費7434元、已賺率78.8%，賠款支出4960元保持不變，2960元費用支出由于營業(yè)稅的取消變?yōu)?460元，則“營改增”后相應的綜合賠付率由62%上升至67%、綜合費用率由37%下降至33%、綜合成本率上升0.89%。

（2）假設投保人為一般納稅人，增值稅全部轉嫁至投保人，賠付和費用支出沒有進項抵扣保持不變。營業(yè)稅下1萬元保費收入、已賺保費8000元，已賺率80%，增值稅下保費收入同樣為10000元、已賺保費7880元、已賺率78.8%，賠款支出4960元保持不變，2960元費用支出由于營業(yè)稅的取消變?yōu)?460元，則“營改增”后相應的綜合賠付率由62%上升至63%、綜合費用率由37%下降至31%、綜合成本率下降4.82%。

（3）假設增值稅無法嫁至投保人，手續(xù)費支出按含稅保費計算，其中50%的業(yè)務來自具有一般納稅人資格的經(jīng)紀公司，進項可以抵扣，賠付支出沒有進項抵扣保持不變，營業(yè)稅下1萬元保費收入、已賺保費8000元，已賺率80%，增值稅下保費收入將會變?yōu)?434元、已賺保費7434元、已賺率78.8%，賠款支出4960元保持不變，2960元費用支出由于營業(yè)稅取消且50%手續(xù)費可以抵扣變?yōu)?943元，則“營改增”后相應的綜合賠付率由62%上升至67%、綜合費用率由37%下降至32%、綜合成本率上升0.13%。

（4）假設增值稅無法嫁至投保人，手續(xù)費按不含稅保費結算，并可取得增值稅專用發(fā)票抵扣，賠付支出沒有進項抵扣保持不變，營業(yè)稅下1萬元保費收入、已賺保費8000元，已賺率80%，增值稅下保費收入將會變?yōu)?434元、已賺保費7434元、已賺率78.8%，賠款支出4960元保持不變，2960元費用支出由于營業(yè)稅取消且手續(xù)費可以抵扣變?yōu)?780元，則“營改增”后相應的綜合賠付率由62%上升至67%、綜合費用率由37%下降至30%、綜合成本率下降2.07%。

（5）假設增值稅無法嫁至投保人，50%的其他成本可以抵扣，賠付和費用支出沒有進項抵扣保持不變，營業(yè)稅下1萬元保費收入、已賺保費8000元，已賺率80%，增值稅下保費收入將會變?yōu)?434元、已賺保費7434元、已賺率78.8%，賠款支出4960元保持不變，2960元費用支出由于營業(yè)稅的取消、且其他費用成本可以抵扣50%，則變?yōu)?780元，則“營改增”后相應的綜合賠付率由62%上升至67%、綜合費用率由37%下降至30%、綜合成本率下降2.25%。

上述測算可見，“營改增”對財險公司保費收入、利潤等影響很大。如果財險公司不做任何稅務籌劃，收入將下降約5.66%、賠付率相應上升、費用率相應下降，最終導致利潤率下降約0.89%；如果進行稅務籌劃，不同的籌劃程度將會產(chǎn)生不同的業(yè)績結果?？梢哉f，“營改增”使財險公司的每一個對外交易環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生利潤或者損失，所以財險公司需要加強精細化管理，重視稅收籌劃工作，將稅務工作從“營業(yè)稅”制下的事后申報模式進化到“增值稅”制下的事前籌劃。具體說，銷項管理方面，要重視產(chǎn)品定價、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道管理、大客戶管理等；進項管理方面，要重視供應商管理、采購管理、合同管理、固定資產(chǎn)管理、項目管理等；財務管理方面，要重視會計核算、預算管理、渠道結算、報表管理、內(nèi)控管理、統(tǒng)計分析、重大資產(chǎn)配置等；增值稅管理方面，要重視登記管理、申報管理、發(fā)票管理、稽核分析、統(tǒng)計、稅務風險管理等。

綜上，“營改增”是國家供給側改革的重要舉措，也是結構性減稅的基礎舉措，結構性減稅非全面性減稅，而是有增有減，整體上達到減稅的效果。從當前來看，部分財險公司享受到“營改增”紅利的同時，部分財險公司也將經(jīng)受“營改增”帶來的“陣痛”；從長遠來看，“營改增”將會提升財險行業(yè)的整體競爭力，釋放財險行業(yè)活力，強化財險公司的產(chǎn)品創(chuàng)新能力，倒逼其加強精細化管理和統(tǒng)籌安排，從基礎提升競爭實力，引導穩(wěn)健發(fā)展。同時，“營改增”也將改變財險上下游行業(yè)的格局，真正做到扶優(yōu)限劣，不僅有利于穩(wěn)定經(jīng)濟增長、增強經(jīng)濟發(fā)展動力，而且有利于調整產(chǎn)業(yè)結構、營造公平競爭的市場環(huán)境、促進產(chǎn)業(yè)轉型升級等。

表1　各種假設下的綜合成本率對比

（作者單位：中華聯(lián)合財產(chǎn)保險股份有限公司）