摘要：本量利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的產(chǎn)銷量、價(jià)格、成本、利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系的一種定量分析方法。把本量利分析應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理中，能為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃提供相應(yīng)信息，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和不足，從而采取有效措施，使企業(yè)的盈利能力保持持續(xù)的增長。

關(guān)鍵詞：本量利分析 成本 產(chǎn)量 利潤 利潤最大化

實(shí)現(xiàn)利潤最大化是一個(gè)企業(yè)競爭生存的基本準(zhǔn)則[1]。企業(yè)只有盈利才能生存，那么怎么做才能盈利呢？我們把本量利分析應(yīng)用到企業(yè)中，可為企業(yè)在激烈的市場競爭中洞察先機(jī)，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃提供相應(yīng)信息，針對自身環(huán)境變化準(zhǔn)確及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營策略。通過這種分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和不足，并采取有效措施解決這些問題，以充分利用有限資源，不斷提高管理水平，使企業(yè)不僅能利用現(xiàn)有資源盈利更多，而且要使企業(yè)的這種盈利能力保持穩(wěn)定持續(xù)的增長[2]。

一、本量利分析概述

（一）本量利分析的概念

本量利分析是“成本—產(chǎn)銷量—利潤”分析的簡稱，又稱盈虧平衡分析。它是以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)銷量、價(jià)格、成本、利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系，計(jì)算銷售量保本點(diǎn)和利潤額的一種定量分析方法。研究企業(yè)在持續(xù)運(yùn)營活動中有關(guān)因素的變動對利潤的影響，不同的產(chǎn)銷量安排或生產(chǎn)方法下利潤的對比分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施，以及實(shí)現(xiàn)利潤的最優(yōu)規(guī)劃等，正確地運(yùn)用本量利分析可為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）本量利分析的基本公式

本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)的，其基本公式是變動成本法下計(jì)算利潤的公式，該公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系。即：

利潤=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-（變動成本+固定成本） =銷售單價(jià)×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本 =（銷售單價(jià)-單位變動成本）×銷售量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a，式中：P——利潤；p——銷售單價(jià) ；b——單位變動成本 ；a——固定成本 ；x——銷售量 。

二、單一項(xiàng)目的盈虧平衡分析

（一）盈虧平衡分析的基本概念

所謂盈虧平衡分析，也叫保本分析，就是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等、不盈不虧、收支利潤為零的術(shù)語。企業(yè)在運(yùn)營過程中處于這一特殊情況時(shí)的狀態(tài)，成為保本狀態(tài)。盈虧平衡分析就是研究企業(yè)在運(yùn)營過程中恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本、量、利關(guān)系的一種定量分析方法，是本量利的基本內(nèi)容，也是確定企業(yè)運(yùn)營安全程度和進(jìn)行保本分析的基礎(chǔ)。盈虧平衡分析的關(guān)鍵是確定盈虧臨界點(diǎn)。企業(yè)要生存、要發(fā)展，絕不能只停留在保本狀態(tài)，必須不斷擴(kuò)大規(guī)模范圍，提高產(chǎn)品的質(zhì)量和水平，確保既定的目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。

（二）盈虧臨界點(diǎn)及其確定

1、盈虧臨界點(diǎn)

又稱保本點(diǎn)、收支平衡點(diǎn)，是指企業(yè)恰好達(dá)到保本狀態(tài)的產(chǎn)銷量或銷售收入總額，即企業(yè)銷售收入扣除變動成本后所得的邊際貢獻(xiàn)，恰好抵償固定成本，使企業(yè)處于不盈不虧時(shí)的產(chǎn)銷量或銷售收入。當(dāng)產(chǎn)銷量超過保本點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就能盈利，低于這一點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就會虧損。

2、盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算方法

盈虧臨界點(diǎn)的表現(xiàn)形式有兩種，一種是用數(shù)量表示的產(chǎn)銷量，另一種是以貨幣金額表示的銷售收入量。

在單一產(chǎn)品項(xiàng)目條件下，根據(jù)本量利關(guān)系的基本等式：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

在保本狀態(tài)時(shí)，利潤為零，得到保本點(diǎn)的計(jì)算公式為：保本量= 固定成本/（單價(jià)-單位變動成本）

保本額=單價(jià)×保本量

三、多個(gè)項(xiàng)目條件下的盈虧平衡分析

多個(gè)項(xiàng)目條件下的本量利分析，就是在企業(yè)運(yùn)營過程中對兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品項(xiàng)目所進(jìn)行的成本、產(chǎn)銷量和利潤三者之間的分析。企業(yè)的產(chǎn)品非常多，即使是一個(gè)車間也不止一個(gè)產(chǎn)品，往往多個(gè)產(chǎn)品相互聯(lián)系、同時(shí)發(fā)生。因此，對多個(gè)項(xiàng)目條件下的本量利關(guān)系進(jìn)行分析更具現(xiàn)實(shí)意義。在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生的條件下，由于各項(xiàng)目的單價(jià)、單位變動成本等不同，不能將各項(xiàng)目的產(chǎn)量簡單相加，只宜用貨幣金額形式來反映保本點(diǎn)。多項(xiàng)目條件下保本點(diǎn)的計(jì)算方法有加權(quán)平均法和順序法。

通過盈虧平衡分析，不僅能夠預(yù)先估計(jì)項(xiàng)目對市場變化情況的適應(yīng)能力，有助于了解項(xiàng)目可承受的風(fēng)險(xiǎn)程度，還可以確定項(xiàng)目的合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模及項(xiàng)目的工藝技術(shù)方案。

四、影響利潤的各因素變動分析

企業(yè)在成本、產(chǎn)量、利潤分析中，主要涉及四個(gè)變數(shù)，即單價(jià)、固定成本、變動成本和產(chǎn)量。前面所述本量利分析時(shí)，是假設(shè)諸因素不變?yōu)闂l件的。但是在實(shí)際工作中，這些因素總是不斷變化的，并由此引起盈虧數(shù)量的升降。

（一）有關(guān)因素變動對盈虧的影響

1、價(jià)格變動的影響

其他因素不變的情況下，當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，相應(yīng)的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)就會降低，使企業(yè)的運(yùn)營狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降會使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，這時(shí)的單價(jià)是企業(yè)能夠忍受的單價(jià)最小值。

由于市場上產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，市場競爭激烈，價(jià)格透明度較高，售價(jià)提高難度較大?？蓮牟町惢?jīng)營的角度考慮自主創(chuàng)新，關(guān)鍵是要抓住科技創(chuàng)新，只有依靠科技創(chuàng)新，真正生產(chǎn)出有一定附加值的產(chǎn)品，才能將產(chǎn)品做深做強(qiáng)，才能增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，擴(kuò)大提價(jià)空間，增加利潤額。

2、單位變動成本變動的影響

其他因素不變的情況下，單位變動成本上升時(shí)，相應(yīng)的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)就會上升，使企業(yè)的運(yùn)營狀況向不安全方向發(fā)展，會使利潤下降，并趨于零，此時(shí)的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值；反之則相反。

在制造成本和費(fèi)用中，由于制造企業(yè)變動成本主要由原材料費(fèi)和燃動力費(fèi)構(gòu)成，原材料費(fèi)的降低應(yīng)從采購單價(jià)和原材料單耗兩方面著手。原料采購應(yīng)貨比三家，大宗原料采購應(yīng)通過招投標(biāo)方式，完善與采購相關(guān)的管理制度，以期降低原料采購單價(jià)；同時(shí)，建立健全原料單耗考核制度，將原料單耗控制在行業(yè)平均水平以下。燃動力費(fèi)用的降低可通過合理安排生產(chǎn)，嚴(yán)格控制水電氣的單耗，建立完善單耗考核制度等措施達(dá)成。

3、固定成本變動的影響

其他因素不變的情況下，固定成本增大時(shí)會使利潤下降，并趨于零，此時(shí)的固定成本是企業(yè)能夠忍受的最大值；反之，則相反。

4、產(chǎn)量變動的影響

其他因素不變的情況下，產(chǎn)量變化對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)沒有影響，但通過邊際貢獻(xiàn)額引起利潤同方向變動。即當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，利潤增加；產(chǎn)量減少時(shí)，利潤減少。

5、采取綜合措施實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤

以上提供了單項(xiàng)措施實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的方法，但在實(shí)際經(jīng)營中，影響利潤的各個(gè)因素是相互關(guān)聯(lián)的。比如，要增加銷量，可能需要降低售價(jià)或增加優(yōu)惠等。因此，企業(yè)應(yīng)采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，這就需要綜合測算。

（二）多種產(chǎn)品項(xiàng)目條件下項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變化對盈虧的影響

企業(yè)在運(yùn)營過程中，在多種產(chǎn)品項(xiàng)目條件下，各種產(chǎn)品項(xiàng)目的邊際貢獻(xiàn)率不可能完全相同。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品項(xiàng)目的銷售收入額所占的收入比重上升時(shí)，企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率就會下降，這樣以綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算的保本點(diǎn)就會升高，同樣的利潤就會減少。相反，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品項(xiàng)目銷售收入額所占的收入比重上升時(shí)，企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率就會提高，保本點(diǎn)就會下降，同樣的銷售收入獲得的利潤就增加。

五、本量利分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的運(yùn)用

（一）在開辦和設(shè)立企業(yè)中的運(yùn)用

設(shè)立企業(yè)是經(jīng)營擴(kuò)張的一種手段，通過擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模獲得企業(yè)規(guī)模效益。在進(jìn)行設(shè)立決策時(shí)，應(yīng)首先作本量利預(yù)測分析。由于設(shè)立決策是面向未來的，存在著一些不確定性因素，所以，要用概率來預(yù)測量本利分析中的有關(guān)因素。

（二）運(yùn)用于企業(yè)的撤并決策

由于設(shè)立決策失誤、競爭等因素的影響，有的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)會逐步萎縮而失去存在的價(jià)值，決策層就要將其撤并。撤并的重要評判標(biāo)準(zhǔn)是看被撤并企業(yè)能否達(dá)到保本點(diǎn)水平。企業(yè)保本點(diǎn)是利潤為零時(shí)的業(yè)務(wù)量。根據(jù)企業(yè)的固定成本、邊際貢獻(xiàn)率就能計(jì)算其保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量，當(dāng)前業(yè)務(wù)量低于保本點(diǎn)以及預(yù)期可預(yù)見的將來仍達(dá)不到保本點(diǎn)時(shí)，決策層就應(yīng)將其撤并。另一方面，如果把擬撤并企業(yè)合并到其他企業(yè)，決策層則還需要運(yùn)用量本利分析法評估被合并企業(yè)對合并機(jī)構(gòu)的利潤、固定成本、邊際貢獻(xiàn)率籌因素的影響。

（三）制定利潤目標(biāo)，落實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益的措施

根據(jù)企業(yè)的具體情況及匯總資料，運(yùn)用本量利分析查問題，挖潛力，結(jié)合其他信息，制定總體利潤目標(biāo)和行動方針，然后再分解執(zhí)行。

六、結(jié)論

綜合上述分析，在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用本量利分析方法，能為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃提供相應(yīng)信息，以便于準(zhǔn)確及時(shí)的調(diào)整經(jīng)營策略；能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題和不足，采取有效的針對性措施來增加收入，降低成本，以獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的盈利能力保持穩(wěn)定持續(xù)的增長。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陸正飛.財(cái)務(wù)管理[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

（孫宗田，1974年生，山東費(fèi)縣人，岜山集團(tuán)有限公司經(jīng)濟(jì)師）