褚陽(yáng)

我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)正處在快速發(fā)展階段，物流管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都亟待完善和改進(jìn)。在這種情況下，需要不斷吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提升物流企業(yè)的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、信息等方面的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，隨著物流市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，更多的物流企業(yè)面臨著越來(lái)越多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有必要借助審計(jì)活動(dòng)準(zhǔn)確評(píng)估物流方案的成本和效益收益，保證其管理處在有效有序的狀態(tài)。借助物流審計(jì)，對(duì)物流企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)估，同時(shí)為外部審計(jì)提供有價(jià)值的信息，全面提升企業(yè)的價(jià)值和運(yùn)行績(jī)效。此外，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，能夠?yàn)槲锪髌髽I(yè)的資源監(jiān)督與配置起到積極的作用。

一、物流審計(jì)的源起與特征分析

物流企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵保障，在提升我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。

（一）物流與物流審計(jì)的源起

物流的產(chǎn)生并非理論研究的成果，而是在人類(lèi)實(shí)踐當(dāng)中，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織經(jīng)營(yíng)的訴求中逐漸發(fā)展起來(lái)的。也就是說(shuō)，自產(chǎn)生之日起，物流就沒(méi)有借助任何學(xué)科的支撐，只是到了近代之后，隨著西方文明和東方文明的交織和交融，物流有了更多的理論基礎(chǔ)，對(duì)其起到支撐作用的知識(shí)和技能也就越來(lái)越多。隨著物流活動(dòng)的廣泛開(kāi)展和審計(jì)事業(yè)的逐漸進(jìn)步，與之相對(duì)應(yīng)的物流審計(jì)工作也應(yīng)運(yùn)而生?？梢?jiàn)，物流審計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科，真正發(fā)展起來(lái)只有近半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和國(guó)際物流事業(yè)的進(jìn)步，越來(lái)越多的物流企業(yè)不斷涌現(xiàn)在市場(chǎng)上。在這一大的時(shí)代背景下，我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)只有對(duì)其內(nèi)外物流活動(dòng)加以重視和關(guān)注，將物流審計(jì)作為企業(yè)管理層重要的控制工具加以利用，才能實(shí)現(xiàn)物流審計(jì)的成功，為物流企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)收益。

（二）物流審計(jì)的特征分析

1.多向度審查。這種審查方式指的是按照物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的多個(gè)不同方向或者維度加以審查。其中戰(zhàn)略層的審查涉及物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的確定、物流經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定和動(dòng)態(tài)調(diào)整以及物流系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)的評(píng)判和有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行等，這樣做的目的在于為物流企業(yè)的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步謀求更多機(jī)會(huì)；策略層審查涉及制定與控制物流企業(yè)的運(yùn)作規(guī)劃，對(duì)物流作業(yè)運(yùn)行績(jī)效加以評(píng)估與考核。這樣做的目的在于協(xié)助企業(yè)的戰(zhàn)略層能夠相對(duì)及時(shí)、快速地實(shí)現(xiàn)物流決策的增值；運(yùn)作層審查的目的在于執(zhí)行物流運(yùn)作規(guī)劃，對(duì)物流實(shí)踐加以控制與記錄，以便能夠最大限度地提升物流企業(yè)的運(yùn)行績(jī)效，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的物流運(yùn)作目標(biāo)。一般而言，在物流審計(jì)的視角上，對(duì)新時(shí)期現(xiàn)代物流企業(yè)的審計(jì)工作可以按照物流管理的以上三個(gè)向度及其各自的特征，采用從上至下與從下至上相結(jié)合的形式從事審計(jì)工作。

2.多視角審查。對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行的橫向?qū)徲?jì)指的是按照不同的視角和不同的層面，對(duì)企業(yè)物流系統(tǒng)進(jìn)行審查和監(jiān)督，其中涉及物流系統(tǒng)的功能、信息、資源、能力、組織以及價(jià)值等。具體而言，對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行功能審查涉及功能結(jié)構(gòu)與控制結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面；對(duì)其進(jìn)行信息審查涉及對(duì)物流信息來(lái)源和支撐憑據(jù)的審查，其目的在于使之可以為物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供及時(shí)、準(zhǔn)確和全面的物流信息；而資源審查指的是對(duì)物流企業(yè)的內(nèi)部與外部資源、有形資源與無(wú)形資源進(jìn)行審查，其中涉及物流倉(cāng)庫(kù)的運(yùn)行效率、運(yùn)輸載體的成本和效益、設(shè)備資金的占用和使用以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與技術(shù)支持的狀態(tài)和效率等；組織審查指的是對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部的組織形式與要素構(gòu)成進(jìn)行評(píng)估和審查，對(duì)與物流管理工作相關(guān)的人員進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

二、新時(shí)期現(xiàn)代物流企業(yè)審計(jì)的范圍與困境

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了高速增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際社會(huì)對(duì)穩(wěn)健高速的物流訴求不斷提升，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)展，無(wú)論是裝卸、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、配送，還是物流信息管理等，都對(duì)物流審計(jì)提出了很高的要求。但在多種因素的影響下，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計(jì)工作正面臨前所未有的困境，在一定程度上影響了物流經(jīng)濟(jì)和相關(guān)領(lǐng)域的正常運(yùn)行。

（一）新時(shí)期物流企業(yè)審計(jì)的范圍

1.內(nèi)部物流審計(jì)。對(duì)物流企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境和情況進(jìn)行審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流行為的優(yōu)劣，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和可能化解的途徑等。而在評(píng)價(jià)物流企業(yè)內(nèi)部物流審計(jì)的過(guò)程中，首先需要對(duì)物流成本進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品從某地到某地產(chǎn)生的成本進(jìn)行審查。同時(shí)，在物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論是人力資源還是物力資源、財(cái)力資源等，以此為基礎(chǔ)形成的貨幣都可以看作是物流成本的范疇。因此，在對(duì)物流成本進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要將其作為審查重點(diǎn)，最大限度地體現(xiàn)企業(yè)資本和精力的投入與耗用，以便能夠客觀、公正地對(duì)內(nèi)部物流經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。更為重要的是，在新時(shí)期，對(duì)物流企業(yè)而言，其內(nèi)部物流審計(jì)工作能夠更好地控制其運(yùn)行成本，正確反映其經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提升其資產(chǎn)利用率與回報(bào)率等。

2.外部物流審計(jì)。近年來(lái)，無(wú)論是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)還是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，都在愈演愈烈，使得物流企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路，改變以往的運(yùn)營(yíng)模式，以便能夠在與客戶(hù)的連接過(guò)程中，更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，不斷提升客戶(hù)服務(wù)水平和企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)占有率。所有這些，都正在成為現(xiàn)代企業(yè)物流審計(jì)需要思考的重點(diǎn)問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)這些，就需要確定物流企業(yè)的外部審計(jì)范圍。強(qiáng)化對(duì)物流行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)市場(chǎng)份額和發(fā)展前景進(jìn)行審查，對(duì)物流企業(yè)的收益狀況和資源、能力等進(jìn)行審計(jì)，尤其要對(duì)物流行業(yè)中的重點(diǎn)物流企業(yè)進(jìn)行物流審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和可能解決的途徑。此外，要重點(diǎn)對(duì)物流經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行審查，保證物流企業(yè)的運(yùn)行體系和規(guī)劃能夠與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)保持同步，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)和變化方向會(huì)在一定程度上影響到物流管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，在外部物流審計(jì)中，還應(yīng)注重對(duì)技術(shù)研發(fā)的審查，以更好地促進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)運(yùn)行體系的完善。

（二）新時(shí)期物流企業(yè)審計(jì)的困境

1.內(nèi)部審計(jì)無(wú)法為外部審計(jì)提供有價(jià)值的信息和支持。對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵職能為咨詢(xún)和服務(wù)。但是，因?yàn)楝F(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在很大程度上受到經(jīng)理層和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的制約，使得在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一些工作無(wú)法順利開(kāi)展。其中的直接原因是未能以公司整體層面為視角對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行制定，也未能依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)原則與重要性原則等對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)加以界定，使得物流企業(yè)的審計(jì)時(shí)效性難以得到保障。

2.物流審計(jì)的創(chuàng)新性缺位。較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)很多現(xiàn)代物流企業(yè)在審計(jì)方法上，還僅限于賬項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)，其審計(jì)的目的并不在于提升企業(yè)的運(yùn)行績(jī)效，而是為了防止錯(cuò)誤發(fā)生。從這個(gè)角度講，這些物流企業(yè)的審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理與創(chuàng)新意識(shí)方面還相對(duì)滯后，在一定程度上對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生了消極影響，對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展形成了不必要的阻礙。而之所以出現(xiàn)這樣的情況，是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的審計(jì)思想和觀念相對(duì)滯后，在很多領(lǐng)域和環(huán)節(jié)還處在試驗(yàn)與探索階段，相關(guān)審計(jì)制度的完善和創(chuàng)新工作無(wú)法符合時(shí)代發(fā)展的訴求。

3.審計(jì)制度不完善并獨(dú)立性缺位。當(dāng)前，在我國(guó)很多現(xiàn)代物流企業(yè)里，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式通常有屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和由企業(yè)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的審計(jì)部門(mén)三種形式。但是這三種形式都會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的獨(dú)立性。比如，一些物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，一些企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)臨時(shí)組建，為了迎合檢查的需要等。這樣一來(lái)，其存在的價(jià)值就十分有限。而更重要的是，因?yàn)槲锪髌髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，各方利益之間的沖突較多，會(huì)更加影響企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。

三、新時(shí)期完善現(xiàn)代物流企業(yè)審計(jì)工作的對(duì)策

為了進(jìn)一步提升物流企業(yè)的運(yùn)行績(jī)效，使之能夠獲得健康可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展，就需要強(qiáng)化對(duì)物流企業(yè)績(jī)效的管理和審計(jì)工作的重視，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘其審計(jì)困境，借助科學(xué)的物流審計(jì)規(guī)范對(duì)其進(jìn)行診斷、評(píng)估與改進(jìn)，以促進(jìn)物流企業(yè)整體績(jī)效的提升，為自己、為社會(huì)和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造更多價(jià)值。為此，除了要提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)外，還應(yīng)不斷創(chuàng)新物流審計(jì)模式和手段，強(qiáng)化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理，突破物流企業(yè)的現(xiàn)實(shí)審計(jì)困境。

（一）進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了提高審計(jì)效率和效果，需要全面提升審計(jì)人員的道德規(guī)范與自身素質(zhì)，并以此為基礎(chǔ)，為物流企業(yè)的審計(jì)實(shí)踐提供更高的智力支持。為此，應(yīng)該借助社會(huì)上的物流培訓(xùn)組織或者網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)，通過(guò)開(kāi)設(shè)和物流企業(yè)員工職業(yè)思想教育和技能教育等有關(guān)的課程與培訓(xùn)，讓更多的審計(jì)人員能夠不斷提升其職業(yè)道德和審計(jì)技能水平。同時(shí)，還應(yīng)通過(guò)多種方法讓物流企業(yè)的審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金收支和資源控制等活動(dòng)形成客觀的認(rèn)識(shí)，以便能夠在審計(jì)實(shí)踐中對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予更加客觀、公正和科學(xué)的評(píng)價(jià)。只有這樣，現(xiàn)代物流企業(yè)的審計(jì)工作才會(huì)得到更加公正客觀的對(duì)待，審計(jì)活動(dòng)才會(huì)真正獲得可觀的效率和效果。

（二）強(qiáng)化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理

為了擺脫審計(jì)困境，就需要強(qiáng)化物流內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督與管理，按照審計(jì)業(yè)務(wù)的流程特征對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)和規(guī)劃。比如，控制實(shí)踐應(yīng)從物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)作為制定的前提加以關(guān)注，以保障審計(jì)業(yè)務(wù)的流程能夠順利進(jìn)行。同時(shí)，要對(duì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍和工作要求進(jìn)行準(zhǔn)確描述，使物流企業(yè)能夠有序運(yùn)行。要構(gòu)建及時(shí)有效的物流信息反饋系統(tǒng)，通過(guò)建立企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)，保證審計(jì)工作高質(zhì)量地完成。

（三）不斷創(chuàng)新物流審計(jì)模式和手段

對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，不但要體現(xiàn)審計(jì)環(huán)節(jié)和步驟的靈活性和創(chuàng)新性，還應(yīng)不斷創(chuàng)新物流審計(jì)模式和手段。比如，在審計(jì)時(shí)間方面應(yīng)靈活應(yīng)對(duì)，把審計(jì)工作完全滲透至物流企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)，以便能夠及時(shí)有效地開(kāi)展審計(jì)工作。此外，應(yīng)在審計(jì)空間層面上予以創(chuàng)新，應(yīng)因地制宜和創(chuàng)新方法，無(wú)論是在商品的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)還是在配送的過(guò)程中，都應(yīng)該對(duì)其予以隨時(shí)隨地地審計(jì)。這樣，就能夠獲得相對(duì)真實(shí)的審計(jì)信息，提升審計(jì)績(jī)效。

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）