阮海清

【摘要】我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，外購商譽可確認(rèn)攤銷，但對于企業(yè)自身經(jīng)營過程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽則不允許確認(rèn)入賬。而隨著社會經(jīng)濟逐漸步入信息經(jīng)濟時代，品牌、商標(biāo)等自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例逐漸增大，不予確認(rèn)自創(chuàng)商譽的規(guī)定必將影響到信息使用者決策。本文以新的經(jīng)濟形勢下對自創(chuàng)商譽進行確認(rèn)的可行性為研究課題，結(jié)合有關(guān)文獻，對當(dāng)前自創(chuàng)商譽的研究現(xiàn)狀和新的經(jīng)濟形勢下不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽的弊端，以及其確認(rèn)的可行性進行分析，說明確認(rèn)自創(chuàng)商譽的合理性并提出相關(guān)建議，希望能夠為相關(guān)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽 確認(rèn) 可行性

一、自創(chuàng)商譽國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

從國外來看，美國作為最早研究商譽的國家之一，對商譽確認(rèn)的側(cè)重點放在外購商譽。英國也對商譽會計理論有著較深的研究，但也主要是以外購商譽作為研究重點。2005年美國會計學(xué)會在審計報告中曾提出，不包含自創(chuàng)商譽的會計是不合理、不正常的現(xiàn)象，自創(chuàng)商譽的會計處理要同外購商譽既有聯(lián)系又要區(qū)別對待。

從國內(nèi)來看，對外購商譽我國2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。而對于自創(chuàng)商譽則規(guī)定“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應(yīng)確為無形資產(chǎn)”。即肯定了確認(rèn)外購商譽的必要性，但不確認(rèn)自創(chuàng)商譽。

二、不確認(rèn)自創(chuàng)商譽弊端

（一）不能滿足新形勢發(fā)展的要求

在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的自創(chuàng)商譽占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大，對會計信息的相關(guān)性影響較小。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，世界經(jīng)濟步入信息經(jīng)濟時代，自創(chuàng)商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中的份額逐漸加大，并關(guān)系到信息使用者的決策。如果不對自創(chuàng)商譽的確認(rèn)問題進行重新探討，則會計準(zhǔn)則將難以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求。

（二）不能滿足會計一致性和相關(guān)性原則

自創(chuàng)商譽和外購商譽同是作為企業(yè)商譽的組成部分，允許確認(rèn)外購商譽而不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽，這顯然不符合會計原則中的一致性要求。且在新的經(jīng)濟形勢下，自創(chuàng)商譽占總資產(chǎn)的比重不斷增大，直接影響會計信息使用者的經(jīng)濟決策。對企業(yè)自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，不能滿足會計信息相關(guān)性的要求。

正如曾小青（2014）提到“在實務(wù)中只確認(rèn)外購商譽不確認(rèn)自創(chuàng)商譽在邏輯上是矛盾的，不符合一致性原則的要求?！?/p>

（三）影響決策有用性

不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽使企業(yè)資產(chǎn)的價值極有可能被低估，這將誤導(dǎo)信息使用者，從而會使他們做出錯誤的決策。

正如陳慧靈（2014）認(rèn)為“這不利于會計信息的使用者分析企業(yè)商譽因素，了解企業(yè)潛力及其在所處行業(yè)中的位置。”

三、自創(chuàng)商譽確認(rèn)的可行性

（一）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義

自創(chuàng)商譽是企業(yè)過去的交易或事項形成的，是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權(quán)。符合我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義。而作為企業(yè)的資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。

正如鄧小洋教授（2001）認(rèn)為“無論是自創(chuàng)還是外購商譽，都是符合資產(chǎn)定義的，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一種無形經(jīng)濟資源，它是符合確認(rèn)條件的。可將自創(chuàng)商譽作為永久性資產(chǎn)進行披露和減值測試”。

（二）自創(chuàng)商譽滿足可計量性

自創(chuàng)商譽是能夠給企業(yè)帶來超額利潤，可以通過超額利潤的計量來實現(xiàn)自創(chuàng)商譽的計量。當(dāng)前我國學(xué)者以及外國相關(guān)研究都給出了自創(chuàng)商譽的確認(rèn)方法，如：

商譽價值=∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)。

（三）自創(chuàng)商譽滿足計量的可靠性

中外學(xué)者反對確認(rèn)商譽的理由主要是認(rèn)為自創(chuàng)商譽不能被可靠地計量。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽的幾種計量方法中，對于涉及到的幾個關(guān)鍵性指標(biāo)如行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預(yù)計的超額盈利和貼現(xiàn)率，都可根據(jù)同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)舉措，綜合加以確定。只要假設(shè)合理，數(shù)據(jù)的取得和計量的過程可驗證，就可認(rèn)為是較可靠的。特別是商譽價值的評估由有資格的評估機構(gòu)負(fù)責(zé)，計量的可靠性也可以得到一定的保證。

四、相關(guān)建議

（一）提高會計人員素養(yǎng)

自創(chuàng)商譽具有很大的不確定性，其確認(rèn)、價值計量和系統(tǒng)攤銷過程中都需要會計人員結(jié)合以往經(jīng)驗根據(jù)企業(yè)具體的實際情況進行判斷，因此對會計人員有較高的素質(zhì)要求。這就需要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，對會計人員進行準(zhǔn)則培訓(xùn)，進行相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)。

（二）增強資產(chǎn)信息市場的透明度

確認(rèn)自創(chuàng)商譽的關(guān)鍵在于使其能可靠計量，健全資產(chǎn)信息市場和交易市場是確定資產(chǎn)價位的重要方面。而目前我國的資產(chǎn)交易市場還不夠完善透明，從而使自創(chuàng)商譽的確認(rèn)計量缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進一步健全和發(fā)展市場，使自創(chuàng)商譽的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)。

（三）加強內(nèi)部的審計監(jiān)督和信息披露

加強企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督和信息披露，要求企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對自創(chuàng)商譽進行全面減值測試，合理地預(yù)計自創(chuàng)商譽的減值。

五、結(jié)語

本文通過分析新的經(jīng)濟形勢下不確認(rèn)自創(chuàng)商譽帶來的問題和以及確認(rèn)自創(chuàng)商譽可行性分進行析，認(rèn)為自創(chuàng)商譽應(yīng)予以確認(rèn)且具備確認(rèn)的可能性。故筆者認(rèn)為，在新的經(jīng)濟形勢下應(yīng)當(dāng)對自創(chuàng)商譽進行確認(rèn)。

參考文獻

[1]曾小青.淺析我國自創(chuàng)商譽的會計計量[J].中國市場，2014，05：105-106.

[2]陳慧靈.自創(chuàng)商譽的會計處理研究[J].中國管理信息化，2014，24：10-11.

[3]鄧小洋.自創(chuàng)商譽的幾個基本問題[J].財經(jīng)研究，2010，（1）：36-37.