陳媛

【摘要】增值稅制可以有效地避免重復(fù)征稅問題，是一種在國際上很受認(rèn)可的稅制。本文回顧了我國營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的主要?dú)v程，分析了本次全面“營改增”的特點(diǎn)，從企業(yè)的角度，提出了及時(shí)監(jiān)控稅負(fù)水平、慎重選擇稅率、增加進(jìn)項(xiàng)稅的取得等三個(gè)方面的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 企業(yè)財(cái)務(wù) 影響

一、“營改增”的必要性

增值稅的概念是在1917年由美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯提出，經(jīng)過漫長的思想發(fā)展過程，增值稅制于1954年在法國制定并成功實(shí)施。增值稅是價(jià)外稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，沒有產(chǎn)生增值的部分不征稅。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是就在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅制下，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通到消費(fèi)，無論中間經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，存在重復(fù)征稅的問題。增值稅由于抵扣政策，沒有增值的部分可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而避免重復(fù)繳納稅款。因此增值稅以其獨(dú)特的稅制優(yōu)勢，在國際上一經(jīng)推出，就受到廣泛認(rèn)可，迅速被各國采用。實(shí)施“營改增”，是深化財(cái)稅體制改革的重要措施，具有謀一域促全局的功效，也是推進(jìn)供給側(cè)改革的重要舉措，對拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、完善我國財(cái)稅體制具有重大的意義和深遠(yuǎn)的影響。

二、我國“營改增”的主要?dú)v程

我國1984年開始引入增值稅制度，在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，同時(shí)，對出口貨物所繳納的增值稅實(shí)施退稅政策。對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。近二十年來，增值稅作為第一大稅種，為國家籌集財(cái)政收入發(fā)揮了舉足輕重的作用，也使我國的商品以不含稅價(jià)參與國際競爭，使我國制造業(yè)得到了快速發(fā)展，迅速躍升為全球制造業(yè)大國。

我國實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)始于2011年。財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，開始了營改增的行業(yè)試點(diǎn)和地區(qū)試點(diǎn)。這次試點(diǎn)的范圍較小，僅在上海市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，自2012年1月1日起實(shí)施。

2012年8月1日開始，試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?/p>

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入全國試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)。

2016年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下達(dá)文件，自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)完成后，營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺。

三、本次“營改增”的特點(diǎn)以及企業(yè)的應(yīng)對措施

本次全面“營改增”實(shí)行雙擴(kuò)，一是擴(kuò)大征收范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅對服務(wù)和貨物的全覆蓋。至此，所有營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目已全部納入“營改增”范圍。二是擴(kuò)大抵扣范圍，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。新的稅制體系有哪些主要變化，企業(yè)又該如何應(yīng)對呢？

（一）及時(shí)監(jiān)控企業(yè)稅負(fù)水平變化

此次“營改增”試點(diǎn)涉及建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)，“營改增”以后，所有市場主體都成為增值稅抵扣鏈條上的一環(huán)，并要實(shí)現(xiàn)“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”目標(biāo)，這是中央國務(wù)院對這次稅改的要求。理論上計(jì)算，原營業(yè)稅率為5%的企業(yè)，改為增值稅以后，稅負(fù)水平5%/（1+5%）=4.76%，降低了0.24%是顯而易見的。但是，增值稅的稅率，有6%、11%、13%、17%等多個(gè)檔位，加之抵扣政策的影響，稅負(fù)水平不是固定不變的。所以，企業(yè)要對稅負(fù)水平進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測，如果稅負(fù)出現(xiàn)上升的情況，要及時(shí)進(jìn)行因素分析，排除經(jīng)營因素、管理因素，確定是稅制因素所導(dǎo)致，可以向稅務(wù)部門申請調(diào)整。

（二）慎重選擇稅率

本次“營改增”給了納稅人自主選擇稅率的權(quán)利。

第一，一般納稅人發(fā)生按照規(guī)定可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，可以選擇使用簡易征收方法，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。比如，一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率為11%，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。如果選擇簡易征收，適用征收率為5%，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這就需要企業(yè)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅的取得情況進(jìn)行一個(gè)分析判斷，選擇對自己有利的稅率或征收率。如果企業(yè)發(fā)生成本能夠取得正規(guī)、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，使得抵扣的增值稅超過銷售收入的6%，那么企業(yè)可以選擇11%的適用稅率，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得比較困難，達(dá)不到銷售收入的6%，則選擇5%的征收率對企業(yè)有利。

第二，勞務(wù)派遣服務(wù)，可以根據(jù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算繳納增值稅，也可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這也需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行權(quán)衡和判斷。

（三）增加進(jìn)項(xiàng)稅的取得

對于一般納稅人來說，應(yīng)納稅額的高低取決于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額），所以，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額是降低應(yīng)納稅額的有效方法。

本次“營改增”新增了六個(gè)方面的可抵扣項(xiàng)目。一是建筑業(yè)的建安工程、小型基建工程、房屋裝修修繕改造、房屋配套設(shè)施維修。二是購置不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)。三是金融保險(xiǎn)業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。四是租賃服務(wù)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、廣告位租賃費(fèi)、車輛停放費(fèi)、道路通行費(fèi)。五是商務(wù)輔助服務(wù)的物業(yè)費(fèi)、代理服務(wù)費(fèi)、人力資源服務(wù)費(fèi)，安全保護(hù)服務(wù)費(fèi)。六是生活服務(wù)業(yè)的因公出差住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。

企業(yè)要全面掌握可抵扣的項(xiàng)目，取得合法有效票據(jù)，做到應(yīng)抵盡抵，以降低企業(yè)稅負(fù)，充分享受國家“營改增”政策帶來的紅利。

參考文獻(xiàn)

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