劉學(xué) 鄒明嘉

【摘要】如今電子商務(wù)公司與第三方支付平臺(tái)興起并蓬勃發(fā)展，它們?cè)谌粘Ｉ虡I(yè)活動(dòng)中扮演著越來越重要的角色。電子商務(wù)企業(yè)以及其他使用第三方支付平臺(tái)面臨著該用什么賬戶進(jìn)行核算的問題。而我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無相關(guān)要求。

【關(guān)鍵詞】第三方支付平臺(tái) 電子商務(wù) 會(huì)計(jì)科目

一、第三方支付平臺(tái)及電商公司的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）第三方支付平臺(tái)發(fā)展現(xiàn)狀

2005年，雖然國外已經(jīng)存在許多第三方支付平臺(tái)，但馬云在瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上首先提出并明確了第三方支付平臺(tái)的概念。他認(rèn)為：第三方支付平臺(tái)是一個(gè)交易資金代收代付的中介，它應(yīng)該是獨(dú)立于消費(fèi)客戶與銷售商家的的單獨(dú)營運(yùn)商。銀行的支付結(jié)算系統(tǒng)與它對(duì)接，此外，它還與各大銀行簽約，進(jìn)一步建立更加深入的戰(zhàn)略合作關(guān)系，為電子商務(wù)的交易中的買賣雙方提供一個(gè)資金收付的中轉(zhuǎn)平臺(tái)。在使用第三方平臺(tái)進(jìn)行資金收付的實(shí)踐中，存在著這樣的問題：存放在第三方支付平臺(tái)的資金，對(duì)于第三方支付平臺(tái)公司來說有什么存在性質(zhì)？是資產(chǎn)還是負(fù)債？此外，在這個(gè)支付系統(tǒng)里，支付轉(zhuǎn)移資金的延遲造成用第三方支付平臺(tái)支付業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同步，且資金沒有及時(shí)地從付款方轉(zhuǎn)移到收款方時(shí)，出現(xiàn)資金沉淀時(shí)，這筆資金如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

（二）第三方支付平臺(tái)資金的特點(diǎn)-以支付寶為例

1.實(shí)時(shí)充值。企業(yè)客戶對(duì)支付寶用銀行卡進(jìn)行充值時(shí)，首先需要綁定銀行卡，銀行卡的開戶公司的組織機(jī)構(gòu)代碼與支付寶實(shí)名認(rèn)證的公司名字以及組織機(jī)構(gòu)代碼一定要相同，以企業(yè)所屬并登記的銀行卡內(nèi)資金充值。這時(shí)的充值是實(shí)時(shí)到賬的，即當(dāng)銀行卡內(nèi)的資金減少后，支付寶內(nèi)余額實(shí)時(shí)增加相應(yīng)金額。

2.實(shí)時(shí)付款。在用支付寶進(jìn)行付款時(shí)，當(dāng)確認(rèn)付款輸入支付密碼后，支付寶余額立即減少。若付款對(duì)象為支付寶賬戶，則此賬款是實(shí)時(shí)到賬的。若付款對(duì)象為銀行卡，則在2小時(shí)內(nèi)到賬，到賬若不成功，此款項(xiàng)退回原支付寶賬戶，并在交易記錄中有退回紀(jì)錄。

3.延時(shí)提現(xiàn)。對(duì)支付寶平臺(tái)內(nèi)資金進(jìn)行提現(xiàn)到銀行卡時(shí)，輸入密碼確認(rèn)提現(xiàn)后，不同銀行有不同的業(yè)務(wù)處理時(shí)間，但預(yù)估都大于2小時(shí)，在24小時(shí)內(nèi).提現(xiàn)若不成功，資金會(huì)返回原支付寶賬號(hào)。

二、實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理方法

（一）應(yīng)收賬款科目的設(shè)立目的-以ASOS中國為例

ASOS在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)設(shè)置賬戶名稱為“應(yīng)收賬款“的賬戶，根據(jù)支付平臺(tái)不同設(shè)置不同的二級(jí)明細(xì)科目。如支付寶，則設(shè)置賬戶為“應(yīng)收賬款-支付寶”。對(duì)于在平臺(tái)內(nèi)資金可能產(chǎn)生的利息，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款-支付寶-利息”對(duì)有可能收到的利息進(jìn)行核算。對(duì)于提現(xiàn)時(shí)可能出現(xiàn)的提現(xiàn)失敗狀況（即資金沉淀），設(shè)置“應(yīng)收賬款-支付寶-提現(xiàn)資金”

（二）其他貨幣資金科目設(shè)立目的與核算范圍-以當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、魅力惠為例

在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)設(shè)置的賬戶名稱為“其他貨幣資金“的賬戶，根據(jù)支付平臺(tái)不同設(shè)置不同的二級(jí)明細(xì)科目。如支付寶，設(shè)置賬戶為“其他貨幣資金-支付寶”。對(duì)于在平臺(tái)內(nèi)資金可能產(chǎn)生的利息，還應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金-支付寶-利息”對(duì)有可能收到的利息進(jìn)行核算。

（三）作為預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理-以NEXT中國為例

NEXT與其他企業(yè)間利用支付寶付款業(yè)務(wù)較少，發(fā)生時(shí)也時(shí)金額確定的交易，此外，不存在通過第三方支付平臺(tái)收款的業(yè)務(wù)（除充值與付款不成功的退款）。對(duì)職工的報(bào)銷利用支付寶付款，其金額也可以確定。其形式與預(yù)付賬款類似。

設(shè)置的賬戶名稱為“預(yù)付賬款”的賬戶，根據(jù)支付平臺(tái)不同設(shè)置不同的二級(jí)明細(xì)科目。如支付寶，則設(shè)置賬戶為“預(yù)付賬款-支付寶”。對(duì)于在平臺(tái)內(nèi)資金可能產(chǎn)生的利息，還應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款-支付寶-利息”對(duì)有可能收到的利息進(jìn)行核算。對(duì)于提現(xiàn)時(shí)可能出現(xiàn)的提現(xiàn)失敗狀況，設(shè)置“預(yù)付賬款-支付寶-提現(xiàn)資金”

三、不同處理方法的優(yōu)劣比較

作為應(yīng)收賬款核算，其核算簡(jiǎn)單，靈活性強(qiáng)，平臺(tái)內(nèi)資金活動(dòng)自由、余額自由支配，缺點(diǎn)在于不符合應(yīng)收賬款定義、壞賬風(fēng)險(xiǎn)并非不存在，不計(jì)提壞賬不具有謹(jǐn)慎型、計(jì)提壞賬壞賬比例難以確定。作為其他貨幣資金核算，其符合其他貨幣資金定義，靈活性強(qiáng)，資金支配自由，然而第三方支付平臺(tái)公司是否屬于金融機(jī)構(gòu)有待商榷，貨幣資金可能存在由于管理不當(dāng)而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。作為預(yù)付賬款核算，賬戶易于管理、貨幣資金更加安全，不足之處靈活性較差，不適用于發(fā)生業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，不符合預(yù)付賬款定義。

四、新科目的假設(shè)

（一）使用新科目的優(yōu)勢(shì)

首先，使用根據(jù)第三方支付平臺(tái)的資金特點(diǎn)設(shè)計(jì)的新科目來對(duì)此項(xiàng)資金進(jìn)行管理，從定義上與資金安全性上來說都更貼合管理的目標(biāo)不同企業(yè)還可以根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)加設(shè)科目以便對(duì)此項(xiàng)資金進(jìn)行更好的管理。

其次，目前網(wǎng)上購物盛行，個(gè)體客戶更加青睞于使用可靠的第三方支付平臺(tái)進(jìn)行網(wǎng)上的支付。此外，許多企業(yè)間的收付方式也發(fā)生了改變，從原本單一的銀行間結(jié)轉(zhuǎn)變化至今，可以使用無跨行手續(xù)費(fèi)的支付寶進(jìn)行企業(yè)間收付?？梢哉f使用第三方支付平臺(tái)既是群眾的行為改變，對(duì)于企業(yè)來說，也是一個(gè)未來收付的新主流平臺(tái)，且省去企業(yè)收款時(shí)的跨行手續(xù)費(fèi)，無論是對(duì)其他企業(yè)或是對(duì)個(gè)體客戶。這種如今已經(jīng)廣泛使用的支付方式，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，使用一個(gè)新的科目來進(jìn)行管理，也是電子商務(wù)企業(yè)乃至其他行業(yè)企業(yè)的未來趨勢(shì)。

最后，在使用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行資金收付時(shí)，以支付寶為例，除賬號(hào)外，有支付密碼與登錄密碼，這兩個(gè)獨(dú)立密碼有利于會(huì)計(jì)出納的工作。會(huì)計(jì)知道登錄密碼，在登陸賬戶以后，會(huì)計(jì)可以向?qū)Ψ礁犊?，此時(shí)會(huì)有一筆等待付款的通知，然后出納輸入支付密碼，由此付款成功。提現(xiàn)時(shí)也是如此。這樣的做法可以使待付資金立即付款成功，也就縮短了會(huì)計(jì)的記賬、入賬時(shí)間。并且相比傳統(tǒng)銀行支付方式，使用第三方支付平臺(tái)對(duì)資金進(jìn)行管理可以更加及時(shí)的知道資金收付情況。

（二）第三發(fā)平臺(tái)資金賬戶概述

在第三方支付平臺(tái)中，資金流轉(zhuǎn)于第三方支付平臺(tái)提供的一個(gè)虛擬賬戶。企業(yè)按照指定程序在網(wǎng)上注冊(cè)后，即可擁有企業(yè)專屬的虛擬賬戶。企業(yè)可以以屬于自己的銀行賬戶為依托，通過此賬戶進(jìn)行充值、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、查詢等。因此，對(duì)第三方支付平臺(tái)資金賬戶的定義為：除銀行存款與現(xiàn)金外，存放于其他非金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。具體包括在支付寶、財(cái)付通、PayPal等第三方支付平臺(tái)資金。其賬戶性質(zhì)為資產(chǎn)類賬戶。

（三）會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置。企業(yè)通過設(shè)置“第三方平臺(tái)資金-支付寶”等科目，核算企業(yè)在第三方支付平臺(tái)上進(jìn)行的資金充值、付款、收款、轉(zhuǎn)賬等一系列資金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。第三方支付平臺(tái)公司往往為資金雄厚有可靠背景的公司，資金無法收回的概率較小，但是在提現(xiàn)時(shí)，由于體現(xiàn)時(shí)間2小時(shí)到兩天不等，也可能存在提不成功現(xiàn)象，且有時(shí)需要打電話向支付寶客服了解資金去向。所以增設(shè)“第三方支付平臺(tái)-提現(xiàn)資金”科目。此外，對(duì)于一些企業(yè)將支付寶內(nèi)余額存入余額寶后產(chǎn)生的利息，若存在這種情況增設(shè)“第三方支付平臺(tái)資金-利息”科目。

2.后續(xù)處理。若ASOS在所有發(fā)生的業(yè)務(wù)中均使用新科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

（1）付款業(yè)務(wù)——用支付寶資金付16名實(shí)習(xí)生工資19250元。在使用以應(yīng)收賬款賬戶對(duì)在第三方支付平臺(tái)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：第三方支付平臺(tái)資金-支付寶余額 19，250

貸：銀行存款 19，250

借：應(yīng)付職工薪酬 19，250

貸：第三方支付平臺(tái)資金-支付寶余額 19，250

（2）收款業(yè)務(wù)——ASOS在2016年4月19收取2016年4月13日至4月19日網(wǎng)站銷售貨到付款，由順豐代收的資金108764.30元。順豐轉(zhuǎn)入ASOS的支付寶賬戶，會(huì)計(jì)處理如下：

借：第三方支付平臺(tái)資金-支付寶-余額 108，764.30

貸：應(yīng)收賬款-順豐-貨到付款 108，764.30

（3）提現(xiàn)業(yè)務(wù)——ASOS在2016年4月27日至4月29日每日提現(xiàn)150，000元到銀行卡。每日會(huì)計(jì)分錄如下：

借：第三方支付平臺(tái)資金-支付寶-提現(xiàn)資金 150，000

貸：應(yīng)收賬款-支付寶 150，000

確認(rèn)銀行卡收到資金后，

借：第三方支付平臺(tái)-支付寶-余額 150，000

貸：第三方支付平臺(tái)資金-支付寶-提現(xiàn)資金 150，000

（四）相關(guān)建議

1.第三方支付平臺(tái)相對(duì)于到銀行現(xiàn)場(chǎng)辦理業(yè)務(wù)，第三方支付平臺(tái)更加有效率且成本更低。而且，第三方支付平臺(tái)提供的服務(wù)基本能滿足企業(yè)的需求。也正是因此，應(yīng)該鼓勵(lì)更多的企業(yè)合理運(yùn)用第三方支付平臺(tái)，使企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)更加便捷、高效。

2.企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注，在第三方支付平臺(tái)給企業(yè)帶來便捷的同時(shí)，第三方支付平臺(tái)的安全問題。當(dāng)?shù)谌轮Ц镀脚_(tái)資金出現(xiàn)明顯破產(chǎn)、倒閉等信號(hào)時(shí)，應(yīng)及時(shí)將資金轉(zhuǎn)出，以免造成企業(yè)損失。

3.為更好管理在第三方平臺(tái)的資金，且出于在第三方支付平臺(tái)的資金的重要性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)此項(xiàng)資金新設(shè)專門賬戶進(jìn)行管理、核算。若企業(yè)無法設(shè)立新科目對(duì)此項(xiàng)資金進(jìn)行專項(xiàng)核算，此時(shí)不建議使用應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款對(duì)第三方支付平臺(tái)資金來進(jìn)行核算管理。因?yàn)樵诋?dāng)中“應(yīng)付賬款-支付寶”“預(yù)付賬款-支付寶”與產(chǎn)品購銷、提供勞務(wù)無關(guān)。建議使用其他貨幣資金對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行核算。同時(shí)要關(guān)注第三方支付平臺(tái)公司情況與信譽(yù)。

4.完善對(duì)第三方支付平臺(tái)公司的資質(zhì)鑒定。以更加嚴(yán)格的審核標(biāo)準(zhǔn)批準(zhǔn)這類公司的成立。例如第三方支付平臺(tái)公司成立時(shí)提高其保證金、成立資金限制、提出此類公司持證上崗，對(duì)相應(yīng)證書定期進(jìn)行檢查，核實(shí)其是否一直有安全資金鏈、充裕資金來源，以保證資金安全。

六、結(jié)論

由于現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的三種會(huì)計(jì)處理方法均不同程度地存在與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不符等問題，出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎型與可靠性，根據(jù)分析與對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對(duì)在第三方支付平臺(tái)資金的核算實(shí)踐，設(shè)計(jì)一種專用于第三方支付平臺(tái)資金的會(huì)計(jì)處理方法與專門會(huì)計(jì)科目、賬戶勢(shì)在必行。也順應(yīng)了目前電子商務(wù)與第三方支付平臺(tái)的發(fā)展趨勢(shì)。

使用“第三方平臺(tái)資金”專用賬戶的方法，不僅符合在第三方支付平臺(tái)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)，在所有很多更有利于對(duì)此項(xiàng)資金的管理、更能保障資金安全、更加符合會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。除此之外，還克服了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的處理方法的缺憾。其中對(duì)利息、沉淀資金的處理也更加明確清晰。

在現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中沒有明確關(guān)于第三方支付平臺(tái)資金的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定。新設(shè)科目雖合理且適用，考慮到實(shí)務(wù)中的可行性，若無法新設(shè)單獨(dú)會(huì)計(jì)科目，將此項(xiàng)資金納入其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理方法是更為合理的。

此外第三方支付業(yè)務(wù)、支付商地位屬于其他金融服務(wù)業(yè)，在支付中是否與金融機(jī)構(gòu)有一樣的資質(zhì)有待商榷。對(duì)于第三方支付平臺(tái)公司，相關(guān)監(jiān)管法規(guī)欠缺、第三方支付存在虛假付款、沉淀資金處理不明、資金短期套利等安全問題。明確第三方支付的市場(chǎng)準(zhǔn)入，提高門檻，形成完整的法律鏈條，制定相關(guān)的法律保護(hù)消費(fèi)這的利益和隱私權(quán)，明確用戶和平臺(tái)間的權(quán)利和義務(wù)；制定第三方支付平臺(tái)的監(jiān)管法規(guī)，嚴(yán)懲逃稅、欺詐等行為。但在這些法規(guī)并沒有建立健全時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，實(shí)時(shí)關(guān)注第三方支付平臺(tái)行業(yè)的資訊，頻繁且大量使用的公司更是應(yīng)該關(guān)注。在有明顯行業(yè)危機(jī)或是企業(yè)危機(jī)時(shí)，應(yīng)立即轉(zhuǎn)移存放在第三方支付平臺(tái)的資產(chǎn)。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該針對(duì)在第三方支付平臺(tái)的進(jìn)行資金收付與管理的特性，建立新賬戶或是選擇最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式，以便管理企業(yè)資金。

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