羅晰文

[摘要]隨著我國稅務(wù)體制改革的不斷深入，為了減輕企業(yè)稅收，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國實(shí)施了“營改增”的改革策略。“營改增”的稅務(wù)政策勢必會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來很大影響，尤其是上市公司，必須盡快適應(yīng)稅務(wù)制度改革的變化，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。本文首先闡述了“營改增”的內(nèi)涵，其次分析了“營改增”對(duì)上市公司會(huì)計(jì)核算的影響，最后提出了具體的應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞]營改增 會(huì)計(jì)核算 上市公司 應(yīng)對(duì)策略

一、前言

營業(yè)稅的征收最早開始于1994年的1月l號(hào)，法律依據(jù)是國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。但是，在具體的征收過程中，存在著重復(fù)征收的弊端。一方面，企業(yè)在外購其他勞務(wù)的同時(shí)本身還提供勞務(wù)，已經(jīng)繳納的營業(yè)額會(huì)再次征收，造成重負(fù)征收的問題；另一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)在采購設(shè)備或者貨物的時(shí)候，負(fù)擔(dān)的稅款不能夠抵扣，必須計(jì)人成本，進(jìn)而造成增值稅的重復(fù)征收。作為一種政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，“營改增”有利于完善我國的稅務(wù)制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長。在此背景下，本文以××上市公司為例探討了“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略。

二、“營改增”實(shí)施的必要性

“營改增”的實(shí)施有其必然性：第一，“營改增”的實(shí)施改變了增值稅和營業(yè)稅并行存在的局面，有利于發(fā)揮增值稅的作用，完善我國的稅務(wù)制度；第二，有利于優(yōu)化和調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長；第三，簡化了稅收管理和征收工作，減少了人力投入，提高了工作效率。

三.“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響——以××上市公司為倒

（一）“營改增”對(duì)企業(yè)收入核算產(chǎn)生的影響

根據(jù)我國的稅收制度，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的一種，即含稅價(jià)格，對(duì)于獲得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額，必須全額計(jì)稅，而增值稅的計(jì)算方法則與之大不相同，由于增值稅是一種價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)必須分離價(jià)與稅，之后用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在實(shí)行“營改增”的稅收制度之后，企業(yè)成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣額以及入賬價(jià)值緊密聯(lián)系在一起，直接影響了企業(yè)的收入以及利潤。

以××上市公司為例（××上市公司為一般納稅人），××上市公司為了推廣本公司產(chǎn)品，一次性支付給了天龍廣告公司200萬元的廣告費(fèi)用?！痢辽鲜泄九c天龍廣告公司在“營改增”實(shí)施之前營業(yè)稅的稅率均為7%，在實(shí)施“營改增”之后，稅率變?yōu)?%。假設(shè)天龍廣告公司買人了10萬元的設(shè)備，并取得了增值稅的專用發(fā)票，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為0.65萬元（排除其他成本費(fèi)用）。下表為這兩個(gè)公司在“營改增”實(shí)施前后的經(jīng)營收入對(duì)比。

通過表1可以看出，這兩個(gè)公司的成本核算結(jié)果在“營改增”實(shí)施前后大不相同。首先，在“營改增”實(shí)施后，由于增值稅采用了價(jià)稅分離的稅收制度，作為買家的××上市公司的購進(jìn)成本減少了2萬元，起到了減少賦稅的結(jié)果。而天龍廣告公司作為賣家，營業(yè)收入雖然減少，但是最終應(yīng)交稅費(fèi)也降低了。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票產(chǎn)生的影響

在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，并不會(huì)使用增值稅發(fā)票。而在“營改增”實(shí)施之后，增值稅發(fā)票就會(huì)直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，主要是因?yàn)橘徺I方會(huì)使用增值稅發(fā)票抵扣稅額?；诖?，對(duì)于實(shí)施“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)，企業(yè)相關(guān)部門必須嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票使用及開具的管理。對(duì)于企業(yè)交易過程中所產(chǎn)生的增值稅發(fā)票的相關(guān)印章、開票規(guī)范性、開票時(shí)間、開票種類，都要進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免稅務(wù)繳納的違法違規(guī)行為。

（三）“營改增”對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

1.對(duì)增值稅的影響。就以我國的物流行業(yè)為例，簡易計(jì)稅辦法一般適用于小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收過程中，主要依據(jù)是應(yīng)稅服務(wù)銷售額，如果沒有增值稅，則采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法進(jìn)行計(jì)算。從事裝卸服務(wù)以及貨物運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)則由原來繳納3%的營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，從稅率方面來看，沒有任何變化，但是從稅種方面來看，則已經(jīng)完全避免了重復(fù)納稅的問題；從事貨代、倉儲(chǔ)這些物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)由繳納5%的營業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，稅負(fù)大大降低。對(duì)于一般納稅人來說，情況則大不相同。之前3%、5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了11%、6%的增值稅，雖然抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于企業(yè)本身開支比較大，像數(shù)額較大的人工費(fèi)、路橋費(fèi)、燃油費(fèi)就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

例2：以××上市公司為例，××上市公司是“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)，由兩個(gè)獨(dú)立核算的分公司組成，一家主要從事貨代、倉儲(chǔ)服務(wù)，一家主要從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，這兩家公司均為一般納稅人。2015年11月份，××上市公司在運(yùn)輸業(yè)務(wù)方面收入222萬元，在貨代、倉儲(chǔ)方面收入848萬元，以上收入均為含稅價(jià)?！盃I改增”實(shí)施之前，適用貨代、倉儲(chǔ)和貨物運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)稅率分別為5%和3%；“營改增”實(shí)施之后，適用貨代、倉儲(chǔ)和貨物運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)稅率分別為11%和6%。假設(shè)他們當(dāng)期分別得到44萬和22萬的進(jìn)項(xiàng)稅額，下表為“營改增”對(duì)稅率變化產(chǎn)生的影響。

注：銷售稅額=銷售收入-不含稅銷售收入

=222-222÷1.11+（848-848÷1.06）

=222-200+（848-800）=70

增值稅實(shí)際稅負(fù)=應(yīng)納稅額÷不含稅銷售收入

A實(shí)際稅負(fù)=48÷（200+800）=4.8%

B實(shí)際稅負(fù)=26÷（20¨o+800）=2.6%

通過分析上表，可以得出，應(yīng)稅服務(wù)銷售額會(huì)對(duì)一般納稅人的稅負(fù)造成影響，除此之外，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)對(duì)一般納稅人的稅負(fù)造成一定影響。

2.對(duì)企業(yè)所得稅的影響。眾所周知，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)利潤是影響企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素，企業(yè)利潤如果增加，企業(yè)所得稅也會(huì)隨之增加，反之亦然。就拿本文中的第一個(gè)例子來說，天龍廣告公司在實(shí)施“營改增”后，與原來繳納的營業(yè)稅相比，企業(yè)的經(jīng)營收入減少了6萬元，經(jīng)營林潤也會(huì)相應(yīng)減少6萬元，排除其他成本費(fèi)用的影響，企業(yè)所得稅將減少6×25%=1.5萬元。

（四）“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

根據(jù)上述“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營收入核算產(chǎn)生的影響來看，在繳納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是含稅收入。而實(shí)施“營改增”后，部分增值稅會(huì)被從原來的銷售價(jià)格中分離出來，因此，主營業(yè)務(wù)收入就轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖?。這種主營業(yè)務(wù)收入的變化會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。根據(jù)文中例2中的數(shù)據(jù)，假如當(dāng)期的營業(yè)成本為760萬元，排除其他費(fèi)用的影響，“營改增”對(duì)企業(yè)凈利潤造成的影響如下：

征收營業(yè)稅時(shí)未實(shí)施“營改增”的企業(yè)凈利潤率

=（1071）-760-24.53）÷1070=27%

征收營業(yè)稅時(shí)實(shí)施“營改增”后的企業(yè)凈利潤率

=（200+800-760）÷（200+800）=34%

綜上所述，企業(yè)的凈利潤會(huì)受到“營改增”的影響，當(dāng)然這是排除企業(yè)成本核算中的其他影響因素之后的情況，在實(shí)際的核算過程中，企業(yè)凈利潤不一定會(huì)降低。如果企業(yè)抬高銷售價(jià)格，或者當(dāng)期營業(yè)成本降低，企業(yè)的凈利潤都會(huì)上升。

四、“營改增”政策下企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略——以××上市公司為例

（一）提高稅務(wù)籌劃水平，調(diào)整稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)

企業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)變管理模式，創(chuàng)新管理思維，提高稅務(wù)籌劃水平?；诖?，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)必須調(diào)整納稅籌劃工作，確立核算原則和核算方式，明確會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)票務(wù)管理，保證發(fā)票開具和使用的規(guī)范化，對(duì)于專用發(fā)票的抵扣和檢查環(huán)節(jié)，企業(yè)必須慎之又慎，避免漏稅和偷稅現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制

首先，必須構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)的內(nèi)部管理體制，做到人人參與，人人有責(zé)；其次，企業(yè)要加強(qiáng)信息共享，保證信息渠道的通暢及快速流動(dòng)，建立完善的信息系統(tǒng)，便于企業(yè)及時(shí)處理核算過程中的問題；最后，企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)識(shí)別企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范對(duì)策。企業(yè)要在做好這幾方面工作的基礎(chǔ)之上建立一個(gè)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系，這個(gè)評(píng)價(jià)體系要包含企業(yè)所有的業(yè)務(wù)，通過對(duì)各業(yè)務(wù)的定期評(píng)估，做好持續(xù)的監(jiān)督控制工作。

（三）增強(qiáng)核算人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)

第一，會(huì)計(jì)核算人員必須要有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的招聘工作時(shí)，必須提高職位準(zhǔn)入門檻，要求核算人員必須通過執(zhí)業(yè)資格考試，而財(cái)務(wù)部的管理人員必須具備豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和高超的財(cái)務(wù)管理能力。第二，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)工作培訓(xùn)，幫助他們及時(shí)了解適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)準(zhǔn)則的重大變化，真正駕馭現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理方法。第三，要幫助相關(guān)人員培養(yǎng)其良好的道德素養(yǎng)，增強(qiáng)其守法意識(shí)。

五、結(jié)語