李丹　郭常燕　羅舒玲　李秘

[摘要]2015年1月5日國(guó)務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，明確規(guī)定了網(wǎng)上交易具有納稅義務(wù)，預(yù)計(jì)將在2016年實(shí)施。但目前電商企業(yè)中C2C網(wǎng)店繳稅問(wèn)題由于其運(yùn)營(yíng)形式的特殊性，存在一定難度，本文從獨(dú)特的視角，結(jié)合個(gè)人網(wǎng)店的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，提出了單獨(dú)完善個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管辦法，希望可以在《意見(jiàn)稿》的實(shí)施過(guò)程中，能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體工作有所幫助。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 政策

一、引言

近年來(lái)，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但由于電子商務(wù)交易具有電子化、無(wú)形性和隱蔽性的特點(diǎn)，使現(xiàn)有稅收征管法律無(wú)所適從。面對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征收的狀況和難點(diǎn)，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，并著手構(gòu)建電子商務(wù)的法律框架。2015年1月5日國(guó)務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿》）（下文稱(chēng)《意見(jiàn)稿》），該《意見(jiàn)稿》目前已完成意見(jiàn)征集，預(yù)計(jì)將在2016年實(shí)施。在稅收管理法正式修訂后，就會(huì)使電商企業(yè)納稅有法可依。

現(xiàn)有電商企業(yè)中以個(gè)人網(wǎng)店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒(méi)有實(shí)體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯(cuò)的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實(shí)體店鋪相差無(wú)幾，會(huì)對(duì)現(xiàn)有的電商市場(chǎng)造成沖擊。電商企業(yè)中由于B2B和B2C都是以企業(yè)為結(jié)算單位，在企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)，已完備稅務(wù)流程，都在稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管之下，可以向個(gè)人或企業(yè)出具發(fā)票，而對(duì)于目前唯一存在爭(zhēng)議的C2C模式，還不能夠明確的界定個(gè)人網(wǎng)店是否能夠作為納稅人實(shí)行納稅義務(wù)。

二、電商企業(yè)C2C模式下稅收草案的實(shí)施難題

電子商務(wù)企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)是不具爭(zhēng)議的問(wèn)題，從《意見(jiàn)稿》的頒布實(shí)施來(lái)看，征稅主要針對(duì)從C2C模式。其實(shí)在此之前，并沒(méi)有提出要對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅，一方面是出于發(fā)展微型經(jīng)濟(jì)的考慮，另一方面是確實(shí)沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)對(duì)這一塊空白做出補(bǔ)充。但是若要將個(gè)人網(wǎng)店納入納稅范圍，其競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)受到極大的沖擊，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也會(huì)非常大，很多人反對(duì)在今天這個(gè)時(shí)期征稅，所以在C2C網(wǎng)店模式下，《意見(jiàn)稿》實(shí)施遇到的實(shí)施阻力將最大。加上現(xiàn)行信息技術(shù)問(wèn)題，《意見(jiàn)稿》的實(shí)施將面臨很多問(wèn)題：

（一）《意見(jiàn)稿》關(guān)于信息披露的規(guī)定存在一定實(shí)施難度

在電子商務(wù)環(huán)境下，除了B2B等具有一定規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者外，還存在很多小規(guī)模的、分散的從業(yè)者，他們可以不用在工商進(jìn)行登記、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不固定、也不需要對(duì)消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)，就能進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)。由于稅務(wù)對(duì)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者的管理不到位，且交易平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有建立有效的信息共享機(jī)制，所以稅務(wù)管理部門(mén)和從業(yè)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，對(duì)于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)部門(mén)很難將其全部進(jìn)行傳統(tǒng)的納稅登記，導(dǎo)致納稅人基礎(chǔ)信息缺失。

（二）《意見(jiàn)稿》規(guī)定開(kāi)具的電子憑證易被篡改

在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)形式下，課稅憑證是指經(jīng)營(yíng)交易過(guò)程中使用到的發(fā)票、憑證、賬簿和合同等能保存下來(lái)的紙質(zhì)記錄紙，能夠辨別而且涂改會(huì)留下痕跡。而在電子商務(wù)的形式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易和商業(yè)服務(wù)服務(wù)的各種憑據(jù)，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網(wǎng)上以電子和數(shù)據(jù)的無(wú)紙化形式存在，而目前PS技術(shù)相當(dāng)發(fā)達(dá)，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術(shù)對(duì)電子憑證進(jìn)行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有適應(yīng)的措施可以解決這種對(duì)抗行為。因此，隨著電子商務(wù)以及課稅憑證的電子化程度越來(lái)越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）《意見(jiàn)稿》基礎(chǔ)上針對(duì)C2C的稅收優(yōu)惠政策亟待確定

我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系針對(duì)的是社會(huì)全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運(yùn)營(yíng)的特殊性，采用當(dāng)前的稅制對(duì)電商企業(yè)征稅有失公平。特別是個(gè)人網(wǎng)店，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，成本低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格戰(zhàn)是其主要競(jìng)爭(zhēng)手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場(chǎng)“公平”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)游戲中，其競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)受到極大的沖擊。此時(shí)的稅收政策應(yīng)立足促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展，可以制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們?cè)诙愂盏幕轁上掳l(fā)展壯大，達(dá)到條件的逐一征稅，逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。

三、解決稅收草案實(shí)施難題的建議及措施

（一）建立交易平臺(tái)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效的信息共享機(jī)制

個(gè)人網(wǎng)店中，每個(gè)網(wǎng)店都必須做好實(shí)名登記，規(guī)定交易額達(dá)到一定額度的經(jīng)營(yíng)者，有義務(wù)在工商進(jìn)行注冊(cè)，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求第三方支付平臺(tái)共同監(jiān)管；信譽(yù)和銷(xiāo)量都比較好且有一定規(guī)模的賣(mài)家，稅務(wù)和工商機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)其注冊(cè)公司進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營(yíng)。還可以建立一個(gè)電商稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，將交易平臺(tái)獲得的交易數(shù)據(jù)實(shí)施傳輸給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以實(shí)現(xiàn)信息的有效共享。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管

由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的靈活性，我國(guó)應(yīng)積極開(kāi)展電子工商注冊(cè)和普及電子發(fā)票，這樣有利于工商部門(mén)對(duì)電商經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)管，為對(duì)電商企業(yè)征稅提供了電商的納稅人身份依據(jù)。其他行業(yè)的征稅依據(jù)是發(fā)票，但電商企業(yè)特別是個(gè)人網(wǎng)店通常不會(huì)提供發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)就無(wú)法監(jiān)管這類(lèi)交易。如果普及了電子發(fā)票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關(guān)部門(mén)掌握電商的交易提供了可參考的數(shù)據(jù)。

（三）制定和完善稅收優(yōu)惠政策

對(duì)很多電商企業(yè)而言，主要經(jīng)營(yíng)形式是薄利多銷(xiāo)，收入少，壓力大，特別是個(gè)人網(wǎng)店，現(xiàn)行稅制下其沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應(yīng)循序漸進(jìn)，引導(dǎo)他們逐步適應(yīng)稅法。雖然近年來(lái)電子商務(wù)的趨勢(shì)愈演愈烈，但電子商務(wù)的發(fā)展在我國(guó)才是一個(gè)開(kāi)始，制定稅收政策時(shí)應(yīng)立足于促進(jìn)課稅對(duì)象的健康發(fā)展。在這種情況下，電子商務(wù)的發(fā)展初級(jí)階段不適合馬上開(kāi)征新稅或附加稅，應(yīng)主要通過(guò)對(duì)目前稅收要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)涉及到的稅收問(wèn)題。所以，對(duì)電商企業(yè)可以實(shí)行分級(jí)納稅，對(duì)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額實(shí)行相應(yīng)的稅率，實(shí)行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店，可以實(shí)行減半征收或者抵扣相關(guān)稅收，在國(guó)家出臺(tái)具體的稅收政策之前不要求補(bǔ)稅，同時(shí)提高所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予其生存的空間。

四、總結(jié)