張瑩 魯曉

【摘要】筆者通過在他人研究成果的學(xué)習與借鑒的基礎(chǔ)上，試圖從企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機入手，通過分析粉飾財務(wù)報表的類型，常用手段，提供一些虛假財務(wù)報表的識別方法，最后對如何防范財務(wù)報表粉飾行為的問題提出自己的一些粗淺看法。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 粉飾行為 防范措施財務(wù)報表是企業(yè)對外提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的載體，是投資者，債權(quán)人等報表使用者了解企業(yè)財務(wù)信息的媒介，為其做出正確合理的投資決策提供依據(jù)?？墒墙鼛啄?，無論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，粉飾財務(wù)報表的現(xiàn)象都層出不窮。失真的會計信息不僅給投資者造成嚴重的損失，還成為了一顆破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序，損害國民經(jīng)濟的大毒瘤。因此，本文就財務(wù)報表粉飾的相關(guān)問題展開研究。

一、企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機

（一）為了避稅而粉飾財務(wù)報表

所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以企業(yè)適用的所得稅率而得出的。因此，企業(yè)往往基于偷稅、漏稅、減少或延遲納稅等目的，對會計報表進行粉飾。不過也有一些國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措或操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構(gòu)利潤，寧愿多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

（二）為了籌資而粉飾財務(wù)報表

資金是一個企業(yè)的“血液”，是市場競爭取勝的四大要素之一。然而在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。因此，為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績不佳、財務(wù)狀況不理想的企業(yè)，難免就要對其財務(wù)報表進行修飾一番。

（三）為了業(yè)績考核而粉飾財務(wù)報表

目前企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核多以一些財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如產(chǎn)值、投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等。同樣外部考核如行業(yè)排行榜主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額等指標來確定的。而這些指標的計算又都涉及到會計數(shù)據(jù)，因此不少企業(yè)特別是國有企業(yè)和一些分公司基于這個原因而對會計報表進行粉飾。

二、企業(yè)粉飾財務(wù)報表的類型

（一）對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾

經(jīng)營業(yè)績直觀地反映了企業(yè)經(jīng)營活動帶來的整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，是針對公司狀態(tài)的靜態(tài)評價。經(jīng)營業(yè)績在企業(yè)的財務(wù)報表中主要通過利潤來反映，根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要，操作利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化。

1.利潤最小化。除了可以減少納稅以外，還可以為了回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實，將以后年度的虧損前置于本年度。典型的利潤最小化的操縱方法有推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法等。

2.利潤最大化。這是大多企業(yè)都希望實現(xiàn)的目標，當企業(yè)為了獲得本期不該有的利潤的時候，就會粉飾財務(wù)報表。典型的利潤最大化的操作方法有提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等。

3.利潤均衡化。是企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級評定，能夠穩(wěn)定的籌措資金做準備等而常用的手段。典型的利潤均衡化的操縱方法有利用應(yīng)收應(yīng)付賬戶、跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調(diào)節(jié)利潤精心設(shè)計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的假象。

4.巨額利潤沖銷。一般是新任經(jīng)營者為了回避責任，使自身的經(jīng)營目標能夠?qū)崿F(xiàn)，往往就會采取這種方式粉飾財務(wù)報表。常見的方法有將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

（二）對企業(yè)經(jīng)營狀況的粉飾

財務(wù)狀況是指企業(yè)經(jīng)營活動體現(xiàn)在財務(wù)上的資金籌集與資金運用狀況，它是企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果的綜合反映。而企業(yè)財務(wù)狀況主要是由企業(yè)的資產(chǎn)和負債來反映，所以企業(yè)通常通過高估資產(chǎn)，低估負債或者債轉(zhuǎn)股的方法來粉飾財務(wù)報表，從而給外界一種經(jīng)營狀況良好的信息傳遞。

（三）對企業(yè)的現(xiàn)金流量的粉飾

近些年來，投資者越來越重視現(xiàn)金流量，由一貫的僅重視利潤轉(zhuǎn)而關(guān)注一個企業(yè)的現(xiàn)金流量。正是因為這個原因，企業(yè)在現(xiàn)金流量上的粉飾手段也是層出不窮。在對現(xiàn)金流量的粉飾過程中，企業(yè)通常通過一些會計處理手段提高現(xiàn)金流入而降低現(xiàn)金流出，做到只進不出。

三、粉飾報表的識別方法

（一）利用重點會計科目的分析識別

企業(yè)在對報表進行粉飾的時候，通常運用的科目包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、投資收益、存貨、其他應(yīng)付款、補貼收入、無形資產(chǎn)、八項準備等。如果這些會計科目在報表中出現(xiàn)了非正常變動，我們在分析報表時就必須認真對待，考慮該公司是否利用這些科目對利潤進行操縱。

（二）利用剔除偶然性因素的分析識別

這里的偶然性因素是指那些不會經(jīng)常發(fā)生、來源不穩(wěn)定的收益。一般常見的偶然性收入包括補貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

（三）利用審計報告結(jié)論分析識別

識別粉飾會計報表的另一個重要途徑就是通過對注冊會計師出具的審計報告加以分析，特別是對于出示的是標準的無保留意見的審計報告，我們也要懷著懷疑的態(tài)度。應(yīng)高度關(guān)注審計報告中的說明段，仔細分析，考慮存在著大事化小的可能性，而這恰是隱藏問題的機關(guān)所在。

四、粉飾會計報表的防范措施

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是為了保護資產(chǎn)的安全和完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等。所以企業(yè)要防止內(nèi)部會計控制制度流于形式，執(zhí)行不得力，企業(yè)根據(jù)自己的實際情況設(shè)置會計崗位和所需的財務(wù)人員，明確每個崗位的職責，實行不相容的崗位分開控制，建立內(nèi)部控制和稽核制度。

（二）調(diào)整企業(yè)績效評價體系，跟上時代的步伐

將企業(yè)的績效評價劃分成幾個方面，包括公司治理狀況、行業(yè)對比分析。對于公司治理較好的公司，就可以相對較多地依賴財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)來評價其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景；而對于公司治理較差的公司，就不能單單只依賴其財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)。通過這種績效評價體系的改進，粉碎企業(yè)企圖通過粉飾會計報表達到“一艷壓百紅”的想法。

（三）完善注冊會計師制度，充分發(fā)揮其職能

加強注冊會計師的審計獨立性，加強注冊會計師的審計的法制建設(shè)，加強對注冊會計師的審計監(jiān)督，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，重新審視會計市場的準入制度，凈化會計市場的環(huán)境，從根源控制問題。

參考文獻

[1]郭莉.淺談財務(wù)報告的粉飾行為及其防范措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（5）.

[2]梁琳.財務(wù)報表粉飾行為的識別及其防范[J].吉首大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2010，（2）.

[3]劉娟娟.企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為及其防范[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，（24）.

[4]周瑞.慧眼識別財務(wù)報表粉飾[J].企業(yè)管理，2015，（12）.

[5]劉國銀.淺析上市公司財務(wù)報表粉飾行為[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（23）.